高新技術企業成本管理的對策研究

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一、相關文獻回顧

隨著信息時代的到來，我國高新技術企業發展迅速，李煒（2008）對高新技術企業的成本管理特點進行了分析，提出了如何實現高新技術企業成本控制戰略以及在高新技術企業推行戰略成本管理的優勢。王秋紅（2006）進一步針對高新技術企業的特點分析了傳統成本管理在高新技術企業運用中的局限性，從而表現出在高新技術企業中實施戰略成本管理模式的必要性。常華兵（2009）從企業生命周期角度論述了高新技術企業特性與戰略成本管理思想的高度耦合，強調了戰略管理成本的前瞻性和全面性。隨著戰略成本在高新技術企業中的運用，其應用過程仍舊存在著許多問題。朱曉堂（2012）一方面肯定戰略成本管理對于提高企業競爭力所起到的作用，另一方面也充分認識到目前我國運用的戰略成本管理體系并不是完全理論上的戰略成本管理，只是一種對戰略成本管理理念的運用。

二、系統科學理論對研究有啟發

貝塔朗菲(Bertalanffy)是最早使用系統科學這個概念的學者之一。錢學森也非常重視系統科學理論的建設。系統科學認為，系統是相互關聯的若干要素的集合體。它是以一個整體的視角對被認知對象各個部分、各部分之間關系進行整合，以實現其目的。20世紀90年代之后，對于戰略成本管理相關方法的討論日趨成熟，越來越多的企業逐漸將成本管理與戰略管理有機的結合起來運用于實踐。系統科學理論對于分析高新技術企業在運用戰略成本管理過程中有關問題，并找出解決困難的對策，提高高新技術企業戰略成本管理水平有著獨特的價值(圖1)。

三、高新技術企業戰略成本管理的系統分析

1.環境對系統有“壓力”。系統科學認為，環境給系統施加約束、擾動、壓力甚至危害系統的生存發展，對系統有消極的作用、不利的輸入，統稱為“壓力”。如企業發展環境中知識產權保護力度不夠，戰略成本管理人才缺乏等一些不利因素。1.1知識產權保護力度仍不夠。高新技術企業的最終競爭優勢必然歸結于其核心競爭力的高低，而核心競爭力的基礎往往是擁有一定的知識產權。許多發達國家重視知識產權保護，國家有較為健全的保護制度。企業的知識產權保護意識較強，如美國的微軟公司、日本的三菱公司等相當重視知識產權管理。我國部分企業也是如此如華為、海爾和聯想等，以此提高了企業競爭力。但是，我國政府和多數企業對于知識產權的保護力度仍有待提高。如某些企業由于知識產權保護沒有做好，導致其創新成果被他人分享，使有些企業出現了雖然投入巨額資金卻不能獲得競爭優勢的問題。這在很大程度上削減了這些高新技術企業對于戰略成本管理的積極性，也阻礙了其持續發展。1.2戰略成本管理人才比較匱乏。高新技術企業需要的戰略成本管理人才，是能深度參與計劃、決策、績效管理、提供財務報告與控制方面的專業知識以及參與制定并實施組織戰略的人才，即管理會計，而非傳統的財務人員。據統計，目前中國會計從業人員達2000萬，其中95%為財務會計。與之形成對比的是在美國500多萬會計從業人員中，80%以上為管理會計。保守估計，中國管理會計人才缺口已達300萬之多。此外，國內人才的引入和培訓機制也相對落后，這使得高新技術企業戰略成本管理人才較為匱乏，抑制了高新技術企業的發展。1.3人才流失增加了企業招聘培訓等成本。作為知識和技能載體的人才資源是高新技術企業的戰略性資源。微軟公司成功的秘密正是它的員工所具備的開發電腦軟件的知識和創新能力。而目前，高新技術企業存在著較高的人才流動率。據統計，中關村IT公司(主要是互聯網企業)的人才流動率在20%以上，而其他行業只有10%。掌握核心技術的人才流失對于高新技術企業來說，一方面可能會導致商業秘密泄露，給企業帶了極大的經濟損失，另一方面關鍵崗位的空缺會影響企業的整體運作，更增加了招聘培訓的成本，加大企業戰略成本實施的難度。2.系統對環境有“污染”。系統內部要素對環境有破壞性的競爭活動，即屬于不利的輸出，統稱為對環境的“污染”。在高新技術企業戰略成本實施的過程中，企業內部也存在著不利的因素，阻礙了戰略成本的實施，如缺乏戰略成本管理的參與者，信息系統不完善等。2.1缺乏戰略成本管理的參與者。目前，戰略成本管理實施的主體主要是財務人員，許多企業的高層很少參與企業戰略成本管理。通常，由財務人員向企業高層管理者提供其決策所需要的成本信息資料，但并不參與決策過程；而高層管理者也只是根據財務人員提供的成本資料進行決策，也并沒有參與成本管理過程。對于高新技術企業而言，研發人員通常也被孤立在戰略成本管理體系之外，而研發費用是高新技術企業的重要支出，這樣一種成本控制管理孤立化的管理模式，很難從全局的角度控制企業成本。2.2“成本-效益”觀念不足。高新技術企業一般特點是高投資，高收益，高風險。其成本的降低是有條件和限度的。其某一項成本的降低，未必就意味著企業的利潤一定會提高。如豐田汽車公司等曾為節省成本將大量非核心零件外包，而零部件的外包就加大了質量控制的難度，最終因為油門踏板質量存在缺陷而大量召回。這不僅影響了企業的利潤，而且對于企業的形象，商譽等都造成了損害。如果企業具有“成本-效益”觀念，適當增加某一費用開支，將有可能提高企業經濟效益或增強企業的競爭優勢。如天津金鵬集團每年都撥出將近1000萬元的科研經費，增添科研設施設備，開發高附加值科技含量產品，以新優產品引領市場，做響了品牌，跨入國內塑料門窗型材的領軍企業行列，成為了中國馳名商標。2.3傳統的成本管理方法不適用。目前在高新技術企業成本管理工作中仍然延用不適用的傳統成本管理方法，比如標準成本制度，間接費用以人工工時為分配標準進行分配等。標準成本制度更適用于大規模制造，產品品種單一，產品生命周期長的企業，而高新技術企業的產品更新換代快，產品的性能及種類不斷變化。顯然，標準成本制度對其不盡適用。此外，高新技術企業中研究開發投入、銷售費用以及售后服務費用等間接費用數額巨大，但是這些與人工小時或者機器小時等分配標準沒有關系，所以高新技術企業采用這種間接費用的分攤方法會使得成本信息嚴重失真。2.4企業信息系統不完善。戰略成本管理的有效實施需要大量的信息，且需要運用手工難以完成的技術方法進行信息處理。這就需要有有效的信息系統為基礎進行支持。但是目前我國高新技術企業普遍對企業信息系統重要性認識不足，重視不夠，很多中小高新技術企業缺乏構建信息系統的意識。此外，高新技術企業對市場靈敏度有著較高的要求，但是目前的企業信息系統更新完善不及時，這使得提供的成本信息不夠全面準確，企業信息系統不能對市場和企業管理作出快速的反應，對經營管理和投資決策支持有限，這就嚴重阻礙了戰略成本管理的實施。

四、調整“資源”輸入，提高企業戰略成本管理水平的系統對策

系統科學認為，環境給系統提供生存發展所需要的空間、資源、激勵或其他條件，是積極的作用、有利的輸入，統稱為“資源”。通過調整資源，就可以對系統施加有利的影響，從而支撐系統的發展。即只有相關要素共同努力調整“資源”，就能進一步推動高新技術企業提高戰略成本管理水平。1.戰略成本管理人才培養與引進相結合。企業需要加強財務人員與經營人員的培育。戰略成本管理對于會計人員與經營決策人員的素質要求都很高。因此，注重對財務人員與經營決策人員進行綜合技能培訓成為當務之急，使其不僅精通本業務領域，還要交叉掌握學科之間的相互聯系，這樣才能真正滿足戰略成本管理的人才需求。政府有關部門積極支持這項工作。如國家財政部在2010年《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》中明確指出：高端會計人才的培養將會是今后一個時期經濟社會發展的關鍵要素，堅持“引進來”與“走出去”相結合，培養造就一支規模宏大、結構優化、布局合理、素質優良的會計人才隊伍。2.調整企業組織結構。為有效實施戰略成本管理，企業的組織結構應呈現扁平化趨勢，這樣有利于溝通合作，有利于企業信息的傳達與反饋，有利于以有效的激勵機制為基礎進行組織成本管理的設計。這就是減少企業的管理層級、壓縮職能部門和機構、裁減冗員，增加決策層和操作層之間交流。如海爾集團通過組織扁平化變革，節約了經營資源，降低了管理費用，提高了生產效率，使企業對市場反應更加的靈敏，實現了與用戶的零距離，從而獲得了自身的發展。組織結構的調整關系重大，只為戰略成本管理的實施而大力調整企業組織結構的做法并不可取，仍要遵循成本效益原則，有針對性的根據要實施的戰略成本調整組織結構。3.使全員樹立“成本-效益”觀。企業戰略成本管理不只是成本管理人員的工作，它涉及企業的各個職能部門。要有效實施戰略成本管理，就要調動企業全體員工參與成本管理的積極性。如時代集團認識到企業的成本管理涉及到企業的方方面面，單靠財務部門不能有效的控制成本，通過實施戰略成本管理，調動各個部門的積極性，領導重視，全員參與，齊抓共管，使得成本管理工作取得了成效。在北京中關村新技術產業開發試驗區企業中連續8年被評為“二十強”企業。當然，企業員工要轉變傳統成本管理下的單純成本節約觀，樹立戰略成本管理的成本效益觀，成本管理各項活動的開展都要以企業戰略目標的實現為前提。4.引進新的成本管理方法。企業需要不斷引入新的成本管理思想，戰略成本管理并不是局限于個別的成本管理方法的使用。只要有利于企業戰略實現的，有利于提升企業競爭優勢的成本管理方法，企業就該大膽突破，嘗試采用。如江蘇QL橡膠金屬減震器有限公司，利用產品生命周期成本管理思想認識到長期以來企業成本管理中常犯的一個錯誤——要求每個職能部門都按同樣的比例削減成本，忽視了有些部門降低成本可能會造成客戶流失的事實。進而區分黃金客戶、白銀客戶、發展客戶和放棄客戶四大類成本計算對象，將有限的資源集中到能夠創造價值的領域，從而獲得了更好的發展。5.完善企業信息系統。由于戰略成本管理涉及面較廣，需要信息的數量較大，并需要隨時隨地進行分析處理，這就要求企業依靠先進的信息科學技術，建立起超越企業范圍的會計信息系統。而高新技術企業對于信息的及時性，準確性有著更高的要求，這就意味著高新技術企業要構建更為完善的信息系統。如三星公司通過建立交貨點查詢管理系統，提高了資源配置效率。通過在局域網環境下建立了通行網絡，并開發顧客服務器系統，將生產配送和銷售一體化，實現了整個系統中不同的職能部門的信息共享，從而實現了公司的快速發展。6.建立有效的激勵機制。人才是高新技術企業的重要資源，這就意味著人力成本管理也是戰略成本管理的重要組成部分。完整的戰略成本管理體系就必須包括有效的激勵機制。通過發揮激勵機制的導向、評價與獎懲作用減少高新技術企業的人才流失，從而推進企業的戰略成本管理。如微軟公司就利用股票期權制度留住優秀的人才，利用低工資獎金獎勵制度激發員工的工作積極性，將晉升、報酬和業績緊密的聯系在一起；利用每年召開的員工大會將激情，創新等公司核心價值觀傳遞給每一個員工，從而保證企業發展戰略能夠更好的實施。

五、結語

高新技術企業將戰略在成本管理中配合戰略管理，將有利于解決“成本-效益”中的矛盾，從而推動高新技術企業的健康發展。但由于受傳統成本管理理論的影響，及基礎條件差距等，在實施戰中仍存在許多困難。這需要政府在知識產權保護、財政支持等方面的支持。這樣才能促進企業加大研發投入，通過創新提高實現企業競爭優勢，給企業實施戰略成本管理提供良好的環境。

本文作者：龔丹丹孟慶軍工作單位：河海大學商學院