煙草企業成本管理論文

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一、煙草企業傳統會計成本管理中存在的問題

煙草商業企業作為國家專賣專營的壟斷企業，本身的行業特點，也決定了商業企業自身的諸多特殊性，煙草商業企業既要體現國家專賣執法的職能，同時也要進行市場銷售服務行為，煙草商業自身涵蓋了卷煙營銷、綜合管理、專賣管理、物流配送等四大類業務，實現網上訂貨、提前扣款或利用銀行信用卡免費期付款、送貨上門、專賣市場打假監管等流程。收支兩條線，貨幣資金及時上劃到資金管理中心，付款實行全面預算管理，企業表現出人力密集型和資金密集型的服務型企業，在按國家規定計劃投入市場卷煙滿足消費者需求同時，依法打擊假煙和亂流通卷煙，企業經營實現的凈利潤和稅收，即利稅，全部上交國庫。正是由于行政職能和市場職能共同發揮作用，煙草商業企業采用相對較為傳統的會計成本管理方式，也不可避免的存在著客觀問題，對企業的生產和經營產生阻礙負作用，不利于企業的生產和經營，影響企業的健康穩定的發展。

1.高利潤掩蓋了企業許多成本管理問題

企業的成本管理的核心是成本與費用，較低的成本費用對企業的生存和發展具有重要的作用，有利于增強企業的競爭實力，為企業的競爭激烈的市場經濟中謀求發展的機會，形成企業的成本優勢并設置行業進入門檻。目前高利潤的指標下，企業行政打假、綜合管理、物流送貨總體體現較高的成本，特別是物流送貨上門，更新廠房及機器設備，加大了物流的倉儲分揀和送貨成本，總體而言，企業仍然盈利，但是企業在戰略發展上，宏觀層面并沒有將企業的成本管理作為企業的重要管理內容，沒有將成本管理上升到戰略高度，從而導致企業應對充分競爭下的創新能力不足，相對競爭優勢不明顯，不能形成自己的優勢和特點，一旦專賣放開，將導致企業在競爭中處于較為被動的地位。

2.企業在成本管理中市場觀念不充足

企業在調整自己對成本管理的態度之后，將成本管理上升到戰略的高度之后卻往往忽視了企業的成本管理應該以市場為導向這一要點。較多的企業成本管理沒有以市場為導向進行生產和經營，沒有采用具有合理性和可操作性的管理方法，對市場的競爭程度和市場的目標沒有清晰的認識，也沒有明確企業自身的現有的客戶群體和潛在的客戶群體，這些問題直接導致企業投入和產出之間的比例沒有達到預先估計比值，嚴重影響企業的經營活動的開展和健康穩定的發展。

3.企業在成本管理中采用的方法較為落后

企業成本管理的效果直接與企業在成本管理過程中采取的方法和手段有關。企業成本管理的重要作用之一就是要向企業的內部和外部信息的使用者提供真實可靠的財務信息，比如向企業的管理者提供企業當前的資產負債情況，讓企業的管理者對企業自身的財務狀況有清晰的認識和全面的了解，為管理者的科學決策提供依據。企業成本管理還要給予企業的生產部門在生產過程中的重要財務信息，以便生產經營的高效進行并減低生產的成本。但是目前煙草商業企業成本管理的方法較為落后，通常采用事后分析的標準成本法，標準成本法無法和精益化的企業成本要求相適應，從而導致其管理的水平還處在較為低下的水平，不能達到預想的理想水平，不能夠為企業的信息使用者提供全面客觀的信息。有時采用個別的管理方法，但是多是以部門、單位在做，沒有形成煙草商業企業集團的整體競爭力，因為各個煙草商業企業的業務是雷同的，成本管理方法參差不齊的落后又在一定程度上增大了企業的管理成本，導致相反的效果。

4.對競爭對手的信息掌握不全面

正所謂知己知彼百戰百勝，在大數據的時代全面的了解競爭對手的生產經營信息和狀況，對企業的競爭實力的提高具有重要的促進作用。企業要在競爭激烈的市場經濟中謀求生存發展機會，就要在加強成本管理的同時清晰的了解自己的競爭對手，了解競爭對手的營銷手段，分析競爭對手的策略，研究競爭對手的產品優勢和競爭優勢，并以此調整企業自己的行為和經驗活動。傳統的成本管理模式則較多的關注企業的生產環節，注重企業的生產經營方式和產品的成本收益，大多側重關注企業的財務環節，而不重視整個價值流程，對財務的影響因素并不關注，這就直接導致企業對競爭對手的了解和分析不足，掌握的外部環境信息不足，不利于企業的提高競爭力和市場占有率。煙草商業企業作為中國煙草的一部分，過多的執行國家既定政策，對于國際上英美、菲利普莫里斯公司，日本煙草公司在放棄行政壟斷，實行企業經營壟斷后的市場競爭方面缺乏足有的有效的研究，許多信息掌握不到精髓，沒有意識到我國煙草企業，特別是商業企業真正的核心競爭力在什么地方。

二、構建精益會計下的煙草企業成本管理體系

基于精益會計體系的成本管理是從財務層面和非財務層面展開，財務信息方面由成本決策、成本核算、成本分析和成本考核等部分組成，非財務信息層面則包括客戶價值、時間成本、質量成本和非財務業績指標等方面。

1.財務信息層面

（1）成本決策方法：傳統的標準成本方法是以對生產的產品進行考核，通常用行業標準作為參考從而對企業的生產進行成本控制，這是常見的事后分析方法，存在著不合理性和不科學性。精益會計體系下的成本決策方法則避免了這樣的缺陷，常見的方法為JIT存貨管理決策和產品特征成本決策。依據煙草商業直接服務零售戶的大樣本數據庫，利用JIT存貨管理決策方法，提倡企業最大程度的減低庫存成本，最好實現庫存零成本的目標。它強調的是以市場的需求為導向，根據市場的需求來調整企業的庫存，該方法承認企業的存貨都存在著一定程度不合理的成本浪費現象，存貨會導致企業資源的浪費和成本的加大，使得企業資源的配置的低效性甚至是無效性，資源得不到優化配置，該方法認為企業要提高生產效率并將企業的存貨成本降到最低。產品特征成本決策是在產品設計過程中具有相似特征的產品具有相似的加工過程，而產品的生產速度影響產品的生產成本，產品的生產速度越快，則產品的生產成本就會越低。因此產品的成本與產品的生產速度之間具有直接的關系，成本受到生產速度的影響和制約。

（2）成本核算方法的研究：成本核算方法的重要一項就是對價值流的成本核算，企業的精益生產要求建立價值流成本核算方法和體系，將物流、資金流、信息流有機整合。資金價值流成本核算方法能夠給信息使用者提供最新最可靠的財會信息，有利于發現問題和解決問題。此方法有利于省略許多無效的產品檢測程序，大大的降低了企業的成本。同時該方法的計算方式簡單，便于理解和和計算參數。但是價值流成本核算方法對企業的要求也將隨之提高，成本核算方法要求企業內部工作人員要及時根據價值流的情況進行匯總并總結，要指派特定的人員對特定的項目業務進行負責和匯總，要嚴格保證價值流的有序順利進行，還要求企業對生產的過程進行監督控制，保證生產的穩定型和統一性，要求明確有關的政策和有效的執行決策，要對生產狀況進行橫向和縱向的比較，保證生產情況的可比性和可分析性。存貨與成本的關系要求企業要嚴格的控制企業的存貨，從而達到嚴格控制企業的成本的目的，將成本保證在最低的水平。同時這種成本核算方法最好需要行業層面統一研究，形成合力。

（3）成本考核研究：價值流的成本考核研究分為對精益業績計量指標和價值流目標成本考核兩個方面。在精益的會計體系之下，多數的精益化生產企業大多采用的計量的指標通常有生產單元、價值流標、企業層面三個不同層次的范圍業績計量指標。生產單元的計量指標計算方法簡單，計算結果便于理解，有利于激發員工的精益生產意識和生產水平，信息匯總工作更加高效和高質量，信息更容易收集和分析。價值流業績指標組需要跟蹤監督指標變化，為價值流的精益改進提供保障。企業的價值流目標成本考核具有較為明確的流程，要確定產品的運行成本，財務會計人員要將價值流目標與企業的平均水平進行比較，分析產生差距的原因并找到解決問題的措施進行精益化的改進，減少目標和平均值之間的差距，滿足客戶的不同需求，占領市場。

（4）價值流成本分析研究：在精益會計成本管理體系中價值流成本分析具有非常的重要作用，它有利于展示企業在不同的價值流的不同資源的使用情況，有利于提供直觀的資料和依據，讓企業管理層做出科學合理的決策，分析影響價值流的直接或者間接因素，并通過有效的優化組合對資源進行整合和利用。建立精益化的生產模式，創造更多的經濟價值和福利，更有利于為企業的創造更多的財富并提高競爭實力。價值流是企業各個部門的共同智慧，反映了企業較為全面的資源利用狀況，它不可能只由一個人孤立完成。價值流是企業分析資源利用狀況的評估手段，有利于配合企業各個部門進行精益的生產，建立和完善精益會計體系，加強成本管理，以便達到降低企業的成本，增加利潤和經濟效益的目標。

2.非財務信息層面

非財務信息是指數據信息通常不會用財務報表的形式展示出來，而是通過其他的方式來呈現或者披露財務信息。一般情況下，若數據信息不按照財務報表的形式來展示而是以其他方式來披露的所有方式都屬于非財務信息層面范疇。非財務信息中的客戶價值是企業根據客戶自己的特點和情況來對自己的產品進行調整，對自己的產品設計、生產和售后服務進行改進，讓客戶獲得自己的價值。時間成本則是企業產品或者服務隨著時間流逝讓客戶得到價值的差異。質量成本是企業在追求低成本而導致的質量的降低。企業在精益化會計體系下的成本管理應該十分注重非財務信息層面的成本管理。

三、結語

企業的發展與企業成本之間的重要關系需要企業將企業成本管理上升到戰略高度，要十分注重降低企業的成本，對企業的成本進行有效的管理和控制。企業要想提高自己的市場競爭實力以及利潤收益，就要嚴格的控制成本，改變以往的傳統成本管理方式，建立和不斷完善精益會計體系下的企業成本管理，注重企業的財務信息層面和非財務信息層面的成本控制指標，為企業的良好發展提供基礎，提高企業的綜合競爭力，形成企業自身的成本優勢，為企業的長遠發展提供保障。

作者:韓宏源 單位:安徽省煙草公司宿州市公司