航運企業稅務風險管理論文

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［摘要］稅務風險管理作為企業內部控制的重要組成部分對企業的經營決策、戰略規劃和財務實踐等活動起到了至關重要的作用。受2008年金融危機的影響，作為世界貿易經濟晴雨表的航運業直至今日依舊步履維艱。本文圍繞著新時期下稅務風險管理對航運企業的重要影響進行了思考，從航運企業稅務風險的內容、引發航運企業稅務風險的原因以及建議與對策這三個方面出發，以尋求能夠更好的穩定發展我國航運業的機會。

［關鍵詞］內部控制;稅務風險管理;航運企業

在世界運輸發展史上，航運業的地位不可動搖。其以載運量大、運價低廉、航道天然自由等特點對世界貿易的發展起到了重要推動作用。人類的風險意識最初也是出現在海上運輸。在早期古希臘人的航海實踐中，當遭遇海難時，船員們為了減輕船只載重，往往會拋棄一部分貨物，其損失由全體受益方來分攤，逐漸形成了“一人為大家，大家為一人”的共同海損分攤原則。在當代社會，航運業作為世界貿易活動的潤滑劑，所面臨的風險不僅局限在人為可觀的自然災害，在作為經濟實體參與經濟活動時，也會面臨著諸多“非自然”風險。稅務風險便是其中重要的風險之一。一般認為企業的稅務風險主要涉及兩個方面，一個是企業自身納稅行為不規范導致的稅務風險，另一個是企業無法根據自身經營活動來適用符合稅后利潤最大化的稅收政策而引發的稅務風險。完善航運企業的稅務風險管理，有利于提高航運企業的運行效率，合理降低航運企業的稅務成本，為航運業下一個周期性的興盛做好充足的準備。

一、航運企業稅務風險的內容

企業作為市場行為的主體，以追求利潤最大化為最終目標，而國家為了籌集提供公共產品所必要的資金以實現其職能，憑借政治權利制定稅法，并按照稅法的規定對企業進行強制、無償的征稅，稅款即為企業利潤所得的一部分。利潤的流出勢必會給企業帶來一定程度的稅痛，為了減少納稅成本，企業往往會進行稅收籌劃，選擇相應的決策方案來規避稅款。于是在一部分企業財務管理人員的眼里納稅最小化便成了稅收籌劃的目標。但實際上，一味地追求納稅最小化有時往往暗藏著巨大的稅務風險，筆者認為企業的經營管理和財務決策應以稅后利潤最大化為稅收籌劃的目標。航運企業作為市場經濟的參與者，在面對激烈的市場競爭和復雜多變的稅制政策中不可避免的會遇到潛在的或正在發生的稅務風險，對這些稅務風險進行有效的識別和控制便成了航運企業日常內控管理中重要的一個環節。那么航運企業究竟會面臨哪些稅務風險呢？針對航運業的特點，有如下的稅務風險。（一）根據航運企業自身經營活動的稅務風險劃分，有以下幾類風險：1.籌資環節面臨的稅務風險。航運業是一個投入巨大，風險較高的行業，特別是船舶的購置，需要巨大的資金支持。在現金流至上的原則下，大多數航運企業一般會選擇使用融資租賃這一籌資方式來獲得對船舶的使用權。2012年，經國務院批準，上海市率先開始在交通運輸業和部分現代服務業開展了營業稅改征增值稅。在試點“營改增”中，針對融資租賃業務，由于在稅基不變的情況下片面的把稅率從5%提高到17%，再加上出租方難以獲得增值稅專用發票用于進項抵扣、稅負超過3%部分的即征即退的稅收優惠也難以普及，引起了業內一致的口誅筆伐。針對以上問題，2016年，財政部和國家稅務總局頒布了財稅〔2016〕36號文件，其中將融資性售后回租業務重新界定為貸款服務，適用稅率為6%，降低了出租方的稅負，但同時又規定了承租方不能抵扣進項稅，這就使大多數航運企業在融資租賃業務中喪失了一定的節稅優勢，多繳納了稅款。文件中還有兩個地方值得我們注意：一個是提供有形動產融資售后回租業務的納稅人在向承租方收取有形動產價款本金時，不得開具增值稅專用發票；另一個是出租人在確認銷售額的時候，將差額征稅中可以抵扣的部分擴大到發債利息。航運企業稅務人員忽視了這兩個方面往往會造成錯收錯開增值稅發票的風險。2.關聯交易面臨的稅務風險。航運業作為交通運輸業的一大分支，有著資本密集度大、專業性強、涉及行業范圍廣等特點，由此航運企業的集團化現象尤其明顯。在航運企業的集團化發展過程中，母公司和子公司之間不可避免的會出現大量的關聯交易。通過關聯交易，母子公司之間可以進行價格轉讓來減少企業的稅務負擔，從而增強企業的盈利能力。但是在大量的關聯交易中也存在著很大的稅務風險。很多航運企業，其母公司和子公司的定位并不清晰，辦公場所、設施和人員重合，經常會存在“一套班子，兩個殼子”的現象，母公司承擔了過多的職能，母子公司之間在會計核算上沒有清晰的劃分，費用分攤不清的現象也出現的較為頻繁，違反了稅法中實質重于形式的原則，經稅務機關稽查核實后存在補繳稅款的風險。3.合同簽訂的稅務風險。由于航運市場運費價格的波動性，航運企業為了保持經營收入的穩定，會與業務經常往來的托運客戶簽訂長期運輸費用保價合同。由于合同是稅法確認企業收入的重要依據之一，保價合同中運費協議的約定不當或者存在有悖國家稅收法律規定的條款都會使航運企業面臨多繳補繳稅款的風險。4.出口退稅環節的稅務風險。為了支持交通運輸業的發展，立足于“一帶一路”的國家戰略，國家稅務總局在2014年2月8號的《適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法》（2014年第11號）公告中規范了航運企業出口退稅的流程和范圍。其中規定，在實行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應稅服務中，航運企業不得開具增值稅專用發票。文件同時要求航運企業在網上申報出口退稅的流程應符合要求，增值稅和出口退稅的申報表的留抵金額須一致。錯開發票或者申報應稅項目的金額不符合稅法的要求均會導致風險的發生。5.海員個人所得稅的稅務風險。海員作為航行在大海上的工作人員，應當具備相當高的職業素養。國際上目前主要的航運國為了穩定航海人員隊伍，都對海員的個稅有相應的優惠減免政策。而我國尚未針對海員這一特殊群體出臺類似的政策，這不利于航海人才的培養，也會對航運企業帶來代收代付的稅負問題。(二)航運企業所處的外部社會環境可能存在的稅務風險：1.貿易稅制政策變化的稅務風險。世界經濟的發展一直都處于不斷變化的狀態，各國為了配合本國經濟的發展也會相應地改變其稅收政策。今年印度出臺了一項新政策，要求從2017年1月22日起，所有出口至印度的CIF類貨物運費在原先的基礎上額外征收4.5%的服務稅。在2015年，希臘政府被歐盟要求收回給予運營商中遠太平洋在比雷艾夫斯港的稅收優惠。航運企業作為全球經濟貿易的樞紐，不可避免的會參與到貿易各國的稅務活動中去。由于各國的稅制差異巨大且變化頻繁，航運企業所面臨的稅務風險也顯得云詭波譎。2.環境政策變化的稅務風險。為了控制航運業能源消耗的排放，在2015年12月舉行的巴黎氣候大會（COP21）上，外交使團提交了對航運業征收燃油稅以減少溫室氣體排放的議案，這和多年前歐盟提出征收航海碳稅的做法如出一轍。議案雖未達成共識，但在不久的將來還是具有實施的可能性，一旦實施，必將會增加航運企業的營運成本。當然航運企業的稅務風險不僅局限于上述的風險，在其他行業中存在的一般稅務風險，航運企業也會有所涉及，本文就不再贅述。但凡稅務風險的發生都會給航運企業帶來現金的流失和商譽的減值，那么這些稅務風險都是如何發生的呢？

二、引發航運企業稅務風險的原因

航運業作為連接世界經濟貿易的鎖鏈，面臨的稅務風險不僅來自于復雜多變的外部環境，企業內部稅務風險管理的缺失也會給航運企業帶來巨大的風險。為了方便分析引發這些稅務風險的原因，我們可以將其分為非系統性風險和系統性風險加以區別。(一)造成非系統性風險的原因1.航運企業內部稅務人員專業素質和法律意識的缺乏。在面對卷帙浩繁的稅收法規和頻繁變動的稅收制度時，航運企業內部的稅務人員缺乏對國內國外稅制政策的精確理解和把握，或者不明確當前企業的稅收籌劃是否符合法律法規，同時又疏于與當地稅務機構進行溝通，往往就會引起航運企業稅務風險的上升。而有的稅務人員則缺乏依法納稅的意識，在企業利益最大化的驅動下，采取偷稅漏稅的不法手段為企業獲取非法利潤，造成后果極其危險的稅務風險。2.航運企業內部控制制度的不健全。在一些航運企業集團化擴張發展的過程中，企業的規模越來越大，經營的業務范圍業也越來越廣，但是企業內部的管理思維和經營理念并未跟上步伐，組織機構內部管理混亂，對稅務風險的認識存在嚴重不足。在關聯交易中，有時母子公司之間還會存在賬企不對應的現象，嚴重影響了航運企業稅務活動的合法性，一旦風險發生，企業的承受能力必將受到嚴峻的挑戰。(二)造成系統性風險的原因1.我國稅法體制的不完善。改革開放以后，我國在發展社會主義市場經濟的同時，稅制改革也開始步入了快速發展時期。隨著經濟發展形勢的劇烈變動，稅收制度作為政府調節社會經濟活動的一種手段也經常更迭。由于制度設計總是不能涵蓋所有具體的經濟活動，在新的政策實施的初期就會造成大量的新的問題，為了解決這些新產生的問題，財稅部門又會出臺新的實施規定和解釋細則，導致有些稅收政策變更過快，難以讓納稅人及時理解掌握。2.稅收政策實施過程的阻礙。就國內來講，在我國，稅收解釋權歸稅務機關所有，由于在稅法中有些術語沒有統一的解釋，導致不同地方的稅務機關對稅法中同一術語的解釋上有時會存在差異，如果航運企業稅務人員不能充分地理解這些不同的解釋，就會造成稅務風險。在國際上，盡管存在關稅貿易協定等經貿互助條約方便各國間的貿易往來，但是各國對外貿易的稅收政策及優惠條件的頻繁變動和條約解釋上的復雜性也會給航運企業稅務人員的納稅活動造成理解接受上的壓力。

三、建議與對策

很多航運企業在日常經營活動中對業務流程和經營結果非常的重視，但往往卻忽視了對稅務風險的控制管理，造成了不必要的損失。結合2009年國家稅務總局的《大企業稅務風險管理指引（試行）》，針對以上提出的航運企業稅務風險發生的原因，我們有如下幾點建議與對策。（一）航運企業必須提高對稅務風險的認識，把稅務風險管理上升到企業戰略的高度。稅務風險不僅會影響航運企業的現金流和資金鏈，一旦風險發生，企業無力繳納，還會影響企業的聲譽，造成不可估計的后續傷害，因此稅務風險管理的思想必須在航運企業經營活動的各個環節加以貫徹，以企業文化的形式植入到企業內部每一個管理人員的心中。（二）要全面提高航運企業稅務人員的專業素質與業務水平。由于航運業涉稅環節的復雜性，這就對航運企業內部稅務人員的專業素養提出了挑戰。稅務人員要及時學習新頒布的稅制法規和實施細則，做到與當地稅務機關的充分溝通，合法使用有利的稅收優惠政策以減少企業的稅務成本。同時企業內部稅務人員還要做到依法納稅，隨著公眾對企業社會責任的關心度的提高，依法納稅已經成為企業履行社會責任的重要指標，一切偷稅漏稅行為必將不利于航運企業的長久發展。（三）最重要的是要建立完善的航運企業稅務風險內控制度。稅務風險管理理念只有形成制度化才能有效地在航運企業內部貫徹實行。首先，由于企業內控制度的建立往往體現了決策層的意志，所以航運企業的決策層必須要對稅務風險有一個正確科學的認識。其次，要合理設置企業內部的稅務崗位，明確相應的職責，一般航運企業的規模都較為龐大，（下轉第67頁）企業一方面可以在簽訂業務協議時約定票據的支付比例和性質，從源頭上防范風險。另一方面可以通過整合票據資源，加大票據對外支付力度，一定程度上轉移票據風險，減少資金支付額度。另外，部分港口企業可以利用財務公司開展電票業務，或與銀行合作開展票據池業務，推動集團票據資源的調配和使用，減少票據存量，降低票據持有風險。（四）加強對資金風險較大投資企業資金鏈的監管力度加大對投資企業的監管力度，特別關注投資企業的經營情況，要建立明確的投資企業的“進、退”機制。對經營情況有異動的企業重點監控資金風險和財務風險，確保投資單位的正常股利分配、股利支付、臨時性支持資金的及時收回，監控投入資金的合法、合理的使用，保證投資企業的資金能順利、通暢、有序地輸回到集團公司，集團企業能對投資企業形成良性的資金循環體系。結束語對于重資產的港口企業而言，應收款項雖然在整體資產中所占比重不太高，但其一定程度上反應出資金流動性的趨勢，反映出企業自身及投資公司現有資金鏈的循環順暢程度。因此，港口企業對應收款項的關注在深度和廣度上需要進一步拓展，做到責任到人、監管到位，保證港口企業資金的正常循環，從而降低壞賬和資金風險。

作者:李欣誠 巫珊玲 單位:上海海事大學經濟管理學院