權責發生制在會計的應用研究

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摘要：隨著我國經濟的快速發展，新的經濟業務事項不斷出現，行政事業單位以收付實現制為主，權制發生制為輔的會計核算基礎已經不能適應新經濟事項的要求。原有的會計核算基礎提供的會計信息無法如實反映行政事業單位的財務狀況，不能滿足會計信息使用者和決策者的需要，存在著較多問題。為完善行政事業單位的會計核算，應當將權責發生制應用到行政事業單位的會計核算，使得會計核算、財務管理更加真實、準確、全面。

關鍵詞：權責發生制;行政事業單位;會計

作為我國履行行政職能和進行公共公益管理的行政事業單位，其財務會計的核算方法和管理能力必須隨著我國新的經濟事項的出現、發展和會計信息使用者需求的變化而變化，如何正確確認和計量資產，負債、收入、支出、結余等在行政事業單位的會計核算和財務管理中至關重要。應用權責發生制能更好的強化行政事業單位的財務會計的核算和管理能力，提升行政事業單位的公共服務與社會管理效能[1]。

1權責發生制及其在會計確認和計量的優勢

1.1什么是權責發生制。權責發生制以權利取得和責任完成作為收入和費用發生的標志，凡是當期已經實現的收入、已經發生和應當擔負的費用，即使款項未收付，都應當作為當期的收入和費用。凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。1.2權責發生制與收付實現責的比較。在過去，行政事業單位在會計確認和計量上都采用收付實現制。收付實現制是以收到或支付款項為計量基礎，即使應當歸屬于當期的收入和支出，但因未收到或支付款項，也不確認收入和支出。反之即使不歸屬于當期的收入和支出，但因在當期收支款項，也確認為當期的收入和支出，出現收入和支出不配比問題，使收入和支出失真。特別是在債務確認和核算方面更顯不足，不能如實反映行政事業單位所負擔的債務。權責發生制卻能解決收付實現制無法解決的問題，使行政事業單位的財務更加真實可靠。1.3權責發生制在核算和反映單位財務狀況的優點。權責發生制在應用過程中可以為行政事業單位提供準確的、全面的財務信息報告，也可以很好的預防行政事業單位的債務風險[2]。權責發生制可以為行政事業單位的決策者和會計信息的使用者提供準確的財務信息，控制債務風險，如實地反映資產、負債、凈資產、收入和支出等多種信息，另外也可以讓行政事業單位更好地了解到自身的詳細財務情況，經過分析后更容易使不同會計期間的收支得到平衡，更有利于行政事業單位完善財務制度，加強財務工作。1.4權責發生制能夠適應新的經濟業務的核算。在當今市場經濟快速發展的情況下，新的經濟事項不斷出現，如PPP業務。在《政府和社會資本合作項目財政承受能力論證指引》的通知中，要求財政部門要以權責發生制為計量基礎，對政府在PPP項目中的資產投入，以及與政府相關項目資產進行會計核算，并在政府財務統計、政府財務報告中反映。權責發生制在這種新的經濟事項中，可以比收付實現制更好的反應出政府財務的細節，加強項目的會計核算能力[3]。權責發生制能夠更合理地區分經常性支出和資本性支出，強化對國有資產的管理，提高了國有資產的監管能力。更有效地提高資產的利用效率和成本管理。總之，權責發生制可以精確地核算資產、負債、收入和成本費用等，增強計量收入和成本費用的準確性，既全面又準確地反映國有資產的運營情況，使決策者和會計信息使用者更好地了解到國有資產的運營方向和結果[4]。使其可以在以后更有效地對國有資產進行利用和合理分配，更有利于行政事業單位長久地發展。

2權責發生制的具體應用

在行政事業單位中，收付實現制的主要關注點是現金的流通，而權責發生制的主要關注點則是經濟資源的變動[5]。對行政事業單位來講，對國有資產的掌握應該包含了現金流通和經濟資源的變動，通過對國有資產的多方面掌握和數據分析，使行政事業單位有效地了解到自身的資金流轉狀況，有利于行政事業單位管理人員的決策準確。權責發生制在行政事業單位中的應用能夠很好地解決收付實現制存在的問題，解決行政事業單位的財務中有較多隱性的債務問題，更加規范應收、應付、預收、預付業務的核算，使行政事業單位的財務核算方法得到完善。2.1權責發生制在行政事業單位稅收核算中的應用。稅法對收入和支出一直都是按權責發生制進行計量確認的。利用權責發生制的優勢可以準確反映行政事業單位內部的稅收繳納情況。依法如實履行納稅義務，保證國家的稅收得以及時繳納，也有利于稅務部門的稅務稽查和行政事業單位的內部稅收管理。2.2權責發生制在行政事業單位預算中的應用。行政事業單位的預算在利用權責發生制對收付實現制確認的收支進行調整的同時采用零基預算。通過零基預算對資金進行全面的計算，其在顧全各個項目和因素影響的同時也會避免落下個別款項，權責發生制可以很好地為行政事業單位提供零基預算所需要的數據信息，有利于行政事業單位科學編制預算。2.3權責發生制在行政事業單位購銷商品業務中的應用。權責發生制可以很好地解決原有的收付實現制對應收和預付款項核算存在的問題。對預付和應收款項能夠準確核算，如實反映行政事業單位當期的債權債務，會計分錄也無須使用原來的雙分錄，更加簡潔和清晰明了，便于理解。2.4權責發生制在行政事業單位存貨核算中的應用。權責發生制能夠很好地解決收付實現制無法解決存貨的計量、領用、攤銷問題。在權責發生制中，收到所購貨物時確認為存貨，不直接計入當期費用，領用存貨時確認成本費用，同時沖減存貨，減少資產。2.5權責發生制在行政事業單位工程項目建設核算中的應用。工程項目的會計核算通常包括：預付備料款、支付工程進度款、工程驗收合格扣留質保金并支付工程進度款。按照現行稅法的相關規定，工程承包人應當按工程完工進度確認收入，向工程建設方開具發票。相對應，工程建設方應該確認核算在建工程成本，同時確認應付款項。由于原來行政事業單位的會計核算采用收付實現制，有時由于資金不足而未能及時付款，導致承包方不開具發票，建設方也沒有確認相應的負債。一方面使承包方違反稅收法律規定，沒有及時履行納稅義務；另一方面也使得行政事業單位應當承擔的債務沒有及時確認，未能在資產負債表中反映。從而誤導會計信息使用者、政府等。2.6權責發生制在行政事業單位固定資產核算及管理中的應用。在以往的收付實現制情況下由于沒有對固定資產進行折舊核算，使固定資產的真實價值無法得到準確反映。固定資產是行政事業單位中一項較為重要的會計核算內容，通過權責發生制可以準確地反映出固定資產的折舊和賬面價值，對固定資產有了明確的使用期限規定，可以更好地掌握固定資產的使用情況，減少提前更換可能出現的浪費[6]。在幫助行政事業單位對固定資產項目的資金調動和資金投入有著重要作用，避免了可能出現的資產調動錯誤。2.7權責發生制在行政事業單位收入和支出的應用。權責發生制在行政事業單位的收入和支出會計核算中有著更好的使用效果。由于行政事業單位收入除規定款項外的資金都必須上交，權責發生制在對預算資金管理上有著非常好的用處，可以對預算資金有效的管理，準確的核算預算資金?？梢愿尤娴姆从硨嶋H上繳的預算資金，也是行政事業單位在審批預算計劃時的主要依據[7]。2.8權責發生制在行政事業單位內部控制和績效評價中的應用。財政部的內部控規范，要求各單位建立健全內部控制制度，加強內部控制，實行績效評價。內部控制和績效評價過程中必須運用到會計資料，由于原來行政事業單位會計核算采用收付實現制，各期的收入和支出存在著不配比現象。收支失真導致控制的參考數據和績效評價結果不準確，甚至出現相反結論。權責發生制在對收入的確認和計量方面以權利取得和責任完成作為發生標志，能夠準確規集各個會計期間的收入和支出，使評價結果更為真實可靠。

3權責發生制在應用中可能存在的問題及建議

權責發生制對人才資源的要求較高，需要具備大量的財務管理知識和操作技能的管理人才，但在行政事業單位中，具備這種專業水準的人才也相對較為稀有。所以，必須加大培訓力度，不斷提高行政事業單位財務人員的專業技能，以適應新業務核算的需要。權責發生制與現行的預算方法存在不一致?，F行行政事業單位預決算是以收付實現制為基礎，這樣導致行政事業單位會計核算的收支數與決算數一致。為了解決這一問題，可以以收付實現制對收支另行核算，單獨記賬，形成行政事業單位財務賬和預算賬(只核算收支和結存情況)并存的格局。也可以設計一張以收付實現制為基礎確認的現金流量表，收支金額與決算報表一致。雖然權責發生制優于收付實現制，但依舊存在問題。在綜合我國的實際情況后對權責發生制進行修改，使其更加適用于行政事業單位的會計核算和管理。修改后的權責發生制在行政事業單位的會計核算和管理應用上應該積極地與原有的權責發生制進行結合，鑒于我國部分行政事業單位的制度規定與權責發生制相互違背，無法完全代入使用[9]。

4結語

收付實現制無法準確地反映出行政事業單位真實的財務狀況，無法滿足會計信息使用者的需求。而權責發生制可以在很大程度上彌補了收付實現制的不足，為會計信息使用者和決策者提供準確的信息，提升了會計核算部門的整體水平。但其在行政事業單位中的推行依舊是一個十分復雜的問題。對權責發生制在行政事業單位會計的應用問題上進行更多的探討，使其可以更快地融入到我國的行政事業單位會計核算和管理中。

參考文獻

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[9]王玉洪.行政事業單位會計制度中的權責發生制分析及研究[J].環球市場信息導報,2017(49).

作者:陳淡芬 單位:揭陽市財政局