當代企業科技與財務管理

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本文作者：蔡成華工作單位：上海石化股份公司化工研究所

一、前言

隨著知經濟時代的迅猛發展,企業產品中滲透的科學技術知識的含t越來越大,為了保護這些技術成果產生了無形資產的法律概念即工業產權,它實質是現代科技發展與商品經濟制度結合的產物。投資者進行投資決策搖要大t相關并可靠的財務信息,無形資產則是企業的重要資產,也是企業重要的價值信息。上海石化經過這幾年的市場搏擊,深刻地感受到新產品、新技術是企業的生命線,從而逐年加大科研投人。.九五”期間的宜接科研投人達4.5億元,是“八五”期間的1.5借,目前每年的科技投人力爭達年產值的1.5%,按年悄咨收人190億計算,科研經費年投人將達2.85億元人民幣,形成了大量的科研無形資產積累,有的還申請了專利并獲批準。然而,在上海石化現行的會計核算中,并沒有如實體現大t積爪的科研無形資產價值。因此,正確地進行科研無形資產的管理和核算,是國家宏觀經濟管理的要求,不僅對于上海石化積極參與國內市場竟爭,保護投資者合法權益,加強經營管理,提離企業效益具有!要意義,而且對于上海石化按照切TO規則,徽人世界經濟主流,參與國際市場競爭也其有,要愈義。

二、目有企業科研無形資產時務甘理中存在的問題

1、企業專利權的會計核算。企業專利權的會計核算,包括自行研制并申請得到的專利和勸人專利兩類。對于企業均人專利無形資產的會計核算,因其具有典型的無形資產核算特征,在計價、確認、攤銷等會計處理上都有章可循,但對專利購人后的大量科研消化吸收支出沒有明確的會計核算界定。而企業自行研制并申請得到專利的會計核算,由于專利申請和國家專利局審批手續的時間滯后,實際上已造成大量的會計核算空白點,因而使該部分無形資產從會計記錄中流失。2、企業科研成果的會計核算?，F有的無形資產會計核算及稅務規定中,僅將企業自行開發并按法律規定取得的專利權和專有技術使用權列人無形資產的會計核算范疇,而回避了企業大量已鑒定的科研項目成果也是無形資產這一客觀現實,致便該項無形資產在會計核算上不能合法、合理體現,實質上也造成了無形資產在會計記錄上的流失。

三、對企業科研無形資產的會計核算

1、對企業購人專利無形資產總成本的會計核算。購人專利無形資產,按照實際支付的價款計價,一般包括實價、法律費及一些必要的附加支出,這是一般的會計購人成本概念,但忽視了專利購人后的大t科研支出,如專項的差旅費、消化吸收費用等,這些理應包括在該項無形資產總成本中。經過會計處理,使購入專利的總成本被公允地、完整地、真實地記錄在受益的會計期間。2、企業自行研制并申請得到專利的會計核算。FAsB(美國財務會計準則委員會)在1997年6月發表的概念征求意見稿和1999年3月的修正建議稿建議用現金流量折現來確定現值作為計量某些資產的一項屬性,這為無形資產的價值計量,特別是自創無形資產價值計t創造了較好的外部環境。歷史成本和其他計量屬性并存將是一個好趨勢,即歷史成本用于初始計量而計量屬性用于后續計量,但尊重歷史成本仍是企業會計實務的基本核算原則。雖然目前的西方會計實務和我國企業的會計實務,都將專利申請涉及的科研項目總成本和專利申請相關費用,全部作為當期收益性支出在利潤中核銷,但西方會計實務已能較科學地將獲得批準后的專利權計具有獨占和排他性質,其他人取得這項權利,必須人無形資產,實質上是將科研項目歷史成本轉出,作為付出相應代價;當期無形資產的計價依據。與企業的產品、生產工藝、設備有明顯的依附性;本項會計業務處理的關鍵在于專利權歷史成本的受國家法律的保護;計價公允性。首先,專利申請的相關費用轉出是無可非能使企業獲得直接或潛在的效益。議的;其次,有的科研項目涉及幾項專利,這就涉及專僅管省、部以下科研成果也可能同時或不同時具利權成本的分攤問題;再次,現行管理費中技術開發費備以上無形資產的特性,但其離開會計公允性尚有一歸集的是項目的直接費,并不包括間接費,例如:科研段距離,至少還不能證明它代表國內同行業的先進水人員工資及科研輔助后勤費用。因此,就需要對企業科平,況且將其計入無形資產也無現實的需求和必要。就研專利權無形資產進行合理評估,應按權威機構評估上海石化來說,省、部以上的科研成果已完全能夠代表價計價,估價價少于或等于專利項目相關總成本的,按上海石化科研儲備的真正實力。實沖銷管理費用;若估價價大于專利項目相關總成本4、無形資產價值攤銷。的,其滋價增加企業資本公積。傳統會計采用直線法對無形資產價值進行攤銷,因目前企業科研專利無形資產的評估尚未納人正只反映折余價值而不反映原值和累計攤銷價值。隨著常的法律軌道,故建議可采取以下計價方法:無形資產在經濟發展中的作用將超過有形資產,技術(1)對一個科研項目涉及多項專利權的,由專家組更新周期的縮短導致無形資產貶值的風險越來越大,對其技術含量、技術水平、難度系數、推廣價值四個方加速攤銷法和平均攤銷法并舉可確保企業科技型無形面評價,對每一項專利權進行打分,然后綜合計算權資產價值的真實、公允性,建議在資產負債表上仿效固數,作為分攤科研投人成本的依據,也即無形資產的計定資產價值計量及備抵模式來反映無形資產的原值和價分攤依據。累計攤銷價值。攤銷年限可按企業財務會計制度規定(2)對科研項目投人直接費,需分析、評估其合法、執行。

四、企業科研無形資產會計核算的稅務影響

合理計人專利無形資產成本。1、現行企業技術開發稅務優惠政策。此外,在企業科研資本化項目成本中,也包括了大企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的技t的科研無形資產專利權和專有技術使用權,因其已術開發費用,可據實計人管理費用,在計算應納稅所得作資本化體現,可以不作為無形資產單獨列示,但可作額時在稅前扣除。為了促進企業技術進步,鼓勵企業積為財務報表應披露的事項。極研究開發新產品、新技術、新工藝,國家稅務總局規3、省、部級以上科研成果的無形資產核算。定,對盈利企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發西方會計實務和中國現行的會計實務,將科研費生的各項費用,比上年實際發生額增長達到10%以上用收益化已成會計公允,但中國的省、部級以上已鑒定的(含10%),其當年實際發生的費用,除按規定據實列的科研成果,盡管其沒有相關的專利權和專有技術使支外,年終經主管稅務機關審核批準后,可再按其實際用權,而其先進性、科學性、效益性也是公允的。發生額的50%,直接抵扣當年應納稅所得額。對增長未從其確認條件分析,這類企業科研成果的效益能達到10%以上的,不得抵扣。被將來所證實,而且其科研投入成本能被可靠地計量;2、實施企業科研無形資產會計核算后的稅務風在價值計量方法上,完全可以參照企業自行研制取得險。專利權的無形資產會計核算方法,但其不涉及專利申由于企業將部分科研無形資產轉出管理費用(研請相關費用和權數分攤。究與開發費),使得技術開發費發生的累計總額在財務企業省、部級以上科研成果一般具有可辨性,往往報表上反映少了一塊,而無形資產總額多了一塊,其差是一項技術工藝、設備或一項新產品,它更具備了無形額又在管理費用無形資產攤銷中反映。而稅法優惠政資產的五項特點:策規定中又無相關依據,環比總額達不到要求,很可能不具備實體形態,也不屬于具體承受人的債權債造成無法享受所得稅優惠政策或少抵所得稅,這是最務關系;大的稅務風險;其次,由于企業科研無形資產的會計體現,引起,理費用虛減而利潤虛增,使納稅所得額也虛增,多擻所得稅。3、建議調整稅務政策。鑒于以上會計核算實務與現行稅務優惠政策的矛盾,建議將企業當年科研無形資產的增加額及其攤銷妞納人計算技術開發費使用總傾的統計范疇,允其合并李受所褥稅優惠政策;其次,對企業當年科研無形資產的增加板及其攤銷傾納,作為納稅所得額調減項目,鼓勵企業科研無形資產的合規增加和會計處理上的合法體現。此外,國家稅務機關應盡快調整無形資產攤銷期限的規定,與(企業財務制度)和(無形資產準則》相匹配。

五、有關報衰披

隨著IN丁ER不田T技術、財務應用軟件的廣泛應用,會計信息系統將成為一個開放式系統,時間和會計期間不再是財務報告的約束條件,無形資產會計信息可以及時產生,提供信息的指標順序也將由按流動性改為按!要性排列,將無形資產和人力資源排在首位。F人SB籌劃小組1995年3月公布的“財務報表編制”原則說明書草摘就將資產負債表的排列改為無形資產、固定資產、流動資產,可見無形資產在財務報告中重要性越來越顯現。根據上市公司財務報表披礴中對無形資產的披露要求,不僅要求總體說明無形資產狀況,而且還必須披,當年無形資產攤梢總額及攤銷方法,并揭示其變化的客觀原因。在未將企業科研無形資產會計處理之前,企業資產負債表無法體現其客觀價值,唯一的補救辦法就是報表艘盡;而如果將其內容以報表披露形式揭示,必須有較其體和充分的事實依據,很可能使竟爭對手不擇手段了解企業的研究成果和方向,使自己處于市場經濟的被動方。這一矛盾,已在西方會計實務理論中多次提及。而企業科研無形資產會計核算和處理,能真正將其價值體現于企業資產負債表中,在報表披得中可只形成總額概念,避免了科研無形資產的信息泄茸,只要研究成果和專利占據市場的前沿.就可使企業經常處于市場經濟的主動方。六、科研無形資產評估滋價對人力資派甘理所帶來的積極效應技術經濟時代的發展,必將規范無形資產評估市場,對企業科研無形資產的評估工作也將進一步走向成熟。根據科研無形資產具有潛在效益這一特性,我們并不能說科研無形資產攤銷完畢后就失去了其全部價值,它很可能仍對企業的未來帶來直接或間接的經濟效益。因此,定期對該項資產進行價值評估已成為現實的需要,科研無形資產評估滋價也由此而產生,而它的客觀存在,又具有特別重要的管理意義。在上海石化,有許多科研人員為企業科研無形資產的創造默取地耕耘,為上海石化的未來技術儲備勤奮地工作,他們的人身價值融與企業科研無形資產價值中。如何在現實中體現他們的人身價值,發揮其聰明才智,調動其積極性,進而用好人才、留住人才、吸引人才,是目前國企人力資源管理工作研究的共性課題。國家科學技術產業化政策中,有關技術人股概念也已出臺,科研無形資產評估滋價也為此提供了較為科學的會計理論依據。作為上海石化這樣的大型上市公司,是否可將技術人股概念和科研無形資產評估塵價緊密結合起來,對為企業的技術進步、技術儲備作出重大貢獻的科技人員予以期權獎勵。具體操作上,可仿效國外大公司對高級管理人員的期權獎勵辦法,先鎖定一段時間,允其10年后方可上市交易,從而使高層次科技人員穩定地為上海石化的技術進步、技術儲備作貢獻。