獨家原創:論中小企業財務管理中存在的問題

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摘要：當前，中小企業是可以說是我國經濟發展的基礎。中小企業有著自身鮮明的優點，當然也存在著弊病。靈活、創新能力強、工作效率高是中小企業的優勢，但由于資金等方面的原因使得它們規模小、業務單一，同時它們的組織制度、管理水平還有待提高。

針對如何加強中小企業的會計規范化建設，本文給予了深入探討和挖掘，指出了目前中小企業會計的規范化的主要存在問題，并針對這些問題，提出了一些合理的解決辦法，主要包括從健全相關制度、會計制度建立和外部監督力度等三個方面。

關鍵詞：中小企業會計體制機制規范化建設

一、關于中小企業特點的調查概述

（一）調查目的

近年來，我國的中小企業迅猛發展，它們在促進市場競爭、增加就業機會、方便群眾生活、推進技術創新,推動國民經濟發展和社會穩定等方面發揮著非常重要的作用。然而，在會計方面存在著許多問題，規范化、標準化的水平仍不夠高，急需我們找準癥結，健全完善相應的體制機制，切實提高中小企業的規范化水平，確保實現更高效益。本次調查通過了中小企業會計規范化管理的現狀，并結合工作實際來分析中小企業會計管理中存在的主要問題，幫助中小企業找到解決會計規范化建設的具體措施。

（二）中小企業的特點

1、靈活，有創新能力，工作效率高。與大企業相比，中小型企業組織靈活，經營富有彈性，生命力旺盛，使它比大型企業有更強的市場應變能力。中小企業在激烈的競爭條件下謀求生存和發展的一個現實抉擇，就是依靠其靈活的機制和創新能力并選擇合適的戰略，它們大多采用集中一點戰略，尋找空白戰略，特色經營戰略，競爭戰略聯盟，突破戰略等。中小企業創造和開發了大量的科技成果，成為社會經濟生活中不可缺少的組成部分，與大企業一起共同組成發達的社會經濟。但是中小企業的規模、資金、政府的支持程度等在競爭中處于弱勢，形了了巨大的生存壓力下的工作高效率。融資困難，技術創新能力不足，市場開拓能力不強困擾著中小企業的發展。

2、企業規模小，行業涉及面廣，業務單一。小企業的規模小主要體現在年營業額較少，有相當一部分屬于小規模納稅人。資金投入量不大，這與企業融資渠道有關，主要靠內部積累和親朋好友借款，銀行金融機構提供的資金相當有限。中小企業涉及行業門類齊全，有從事產品的批銷，簡單的服裝加工、食品加工，還有機械、化工甚至于高科技等。但是它們往往只側重于某一項產品或業務，很少多元化經營，其業務流程相對簡單。

3、組織結構簡單，組織制度缺失，人員十分有限。中小企業的組織形式有獨資、合伙和有限責任公司。獨資、合伙的組織形式無法人資格，卻要負無限連帶責任；有限責任公司具有法人資格，以其出資額負有限責任。無論采用哪種組織形式，中小企業的組織結構多采用集權制，經營機構和內部組織機構較簡單，沒有太多的治理層次，可以發揮信息傳遞快，不易失真的優點。但輕易形成"一言堂"的現象。很多企業都沒有設立相應的治理決策機構，即使有限責任公司有董事會，也只是一個人或少數幾個人說了算。治理制度、工作規范、技術規范等都很少，有也不全面。人員十分有限，往往是一個人身兼數職。

4、治理水平不高。中小企業普遍沒有經過科學化治理的熏陶，治理水平不高。，首先表現在治理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關系，強調忠誠老實，不注重才能；其次，治理方式上過度集權，不夠民主，往往易傷害從業人員的積極性。家族式治理現象普遍存在，強調家族利益，從業人員覺得為一個家庭服務，個人晉升發展的機會很少。而且治理隨意性強，缺乏治理的制度化、規范化和程序化。獎懲沒有制度，財務不透明，習慣于業務治理，不重視精神激勵，只注重物質激勵等。

5、逃避納稅，逃廢債務的愿望比大型企業要強烈。中小企業在企業經營過程中，為了企業自身利益，往往有通過逃避納稅的方式增加財富的想法，經營狀況不好時，逃廢債務的愿望就強烈。當外部監管力度不夠時，這種現象會普遍存在。正因為有這些特點，我國中小企業在會計核算上存在著這樣一些問題。

（三）會計在中小企業中的重要地位

作為經濟中最活躍的主體，中小企業以其數量多對經濟發展和社會穩定起著舉足輕重的促進作用。然而，中小企業的會計職能發揮的現況卻沒有與企業的快速發展同步，有相當一部分企業單純追求銷量和市場份額，忽視了會計工作在企業管理中的核心地位，會計的職能受到嚴重歪曲，會計的法定地位難以確認，使得會計職能出現了退化和弱化的現象。部分企業領導在組織企業整體工作時，不按法規的要求設立配套的會計職能，也不賦予會計人員相應的職權，會計工作的具體運作完全由領導直接控制，會計職能的法定地位在企業中沒有保障。

中小企業的這種會計職能退化和弱化的現象，不僅影響著企業的內部管理，同時還影響到國民經濟的宏觀調控；更嚴重地沖擊著社會誠信機制的建立，已是社會經濟生活中的一個不能忽視的問題。

二、中小企業會計主要存在的不規范問題

（一）基礎工作相對薄弱

1、會計機構設置不規范。在企業會計機構設置上，個別企業干脆不設置會計機構，有的企業即使設置會計機構，但也層次不清、分工不明確。企業內部應建立會計稽核制度，會計內部也要執行錢賬分管制度，出納人員一般不能兼任稽核、所以凡涉及到貨幣資金和財務的收付、結算、審核和登記等工作，不得由一人保管。即使有的不具備設置條件的企業，也應當委托經批準設立從事會計記賬業務的中介機構記賬?？赡壳埃蠖鄶抵行∑髽I并未執行這些設置規范，這些不規范的做法，直接導致了中小企業的管理不善、效益不高。

2、人員任用不規范。在會計人員任用上，小企業最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”做兼職會計，這些人員有在稅務部門工作的，有國有企業財務管理人員，在會計師事務所的人員等，一般定期來做賬。會計從業人員資格認定及規范考核的問題很多，無證上崗現象嚴重，會計主管不具備專業技術資格的現象破多。會計人員的后續教育培養工作幾乎沒有開展。

3、建賬不規范。會計核算常有違規操作小企業的會計核算常有違規操作。不依法定規范建賬，有些企業根本不設賬，即使設賬也是賬目混亂，甚至有小部分企業設有兩套賬或多套賬。據有關問卷調查資料反映，我國小企業存在兩套賬的比率高達75%，這表明我國小企業會計信息嚴重失真。有些會計人員知識結構老化，專業知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術無法實施。

4、監督體制不規范。會計法規定：各企業應當建立健全內部會計監督制度，這種制度是在內部為了規范會計工作、保證會計資料質量，促使其經濟活動符合法律、會計制度及內部規章的要求，保護其資產的安全完整，控制風險而采用的既相互聯系又相互制約的制度。所以這種監督制度的實質是一種在單位實施的內部控制制度，是將會計管理和內部監督結合在一起的內部管理控制制度。所以，中小企業不僅要建立內部會計監督制度，而且應當使之健全起來，由于對內部會計監督制度在會計法中作出了規定，因而建立健全這種制度已不是單位內部的管理事務，而已經成為單位的一項法定義務。實行會計監督，可以保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規。內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行會計監督，但是中小企業的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事，使會計監督職能幾乎無法實行。

（二）核算主體界限不清

小企業的產權與個人財產界限不清，中小企業的經營權與所有權的分離遠不如大企業那么明顯，尤其中小企業中的民營企業，投資者就是經營者，企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。曾經有一小企業老總，隨著經營規模擴大，非常希望企業的財會制度健全、規范，但是對聘請的財會大專畢業生不放心，老總自己兼任出納，隨意從公司賬上支出現金，甚至從自己個人的存款賬上直接發放工資，進貨取現金，很多購買的存貨及費用開支無正規發票，賬務處理難度很大。

（三）相關企業制度缺失

基本制度比如內部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財產清查、成本核算、財務收支審批等，尚不健全；有的雖有其中幾項制度，但實際工作中從未認真執行過。部分中小企業管理著依靠現有的管理水平和人員素質往往無法建立、健全，給企業帶了很多負面影響，這種狀況既損害里企業的自身的根本利益，也導致外部監督困難重重。

三、加強中小企業會計規范化建設的幾個原則

（一）重要性原則。與大型企業相比，會計信息需求者在中小企業中發生了變化。首先，稅務部門的納稅管理需求成為最主要的外部需求，其次，投資者的決策需求和管理的管理需求相統一。最后是銀行貸款管理需求，但是此需求因銀行提供的貸款很少而相對薄弱，會計信息需求上的變化，決定了中小企業的會計應著眼于這些企業稅務上的需要和內部信息的需求。我們設計中小企業會計準則，重要問題是會計核算如何滿足納稅需求、如何滿足業主對企業現全統控制和管理的需求，如何適應小型企業的銀行融資薄弱的現狀能滿足這些需求就足夠了。

（二）成本效益原則。會計信息的提供是有耗費的，企業在提供會計信息的過程中應講求成本效益原則。企業只有在共同保持提供特定數量與質量的會計信息的耗費的情況下，才是有必要的。一些對信息使用者沒有多大用處的信息可以不提供，信息提供的成本大于資產效益的信息也可以不提供。

（三）簡便易行原則。會計制度設計時應充分考慮到操作上的簡便易行，在會計報表的體系設計中，應只要求編制簡化型的財務報告，而且只要求較為簡略的資產負債表和損益表就可以了，免除編制現金流量表。實行簡化型財務報告，與現有的財務報告不同的是它只反映企業扼要的經營成本與財務狀況，并且附注內容很少。目前世界很多國家的中小企業都只要求提供簡化型的財務報告，我們也應該吸取國外的經驗。

四、加強中小企業會計規范化建設的幾點建議

（一）健全相關法律法規

法律法規的建設和執行，是促進中小企業的全面發展的重要保障。比如《中小企業促進法》的施行，從資金、政策等方面為中小企業的創立和發展創造良好的環境，還從技術創新、市場開拓、社會服務等方面規定了一系列鼓勵措施，改善了中小企業經營環境，促進中小企業的健康發展。因此，政府應通過制定法律法規和加大監督措施，對中小企業的發展進行合理的疏導，促進中小企業良性發展。

（二）建立相應會計制度

總所周知，內部控制制度是現代企業制度的核心之一，相應的會計控制是基礎，要從會計控制入手，完善相應會計制度

1、合理定位內部控制目標。內部會計控制的目標是內部會計存在及存在形式的根本，是建立內部控制框架以及考核的指導性參照物。對內部會計控制進行重新定位，應借鑒美國內控的目標定位，要站在完善公司治理高度，應包含兩方面內容：一是合規性目標，即保證企業依法組織經營活動、保證財務會計信息真實可靠、確保財產安全；二是效益性目標，即保證企業管理方針、政策及指令的貫徹實施和效益目標的實現。兩個目標最終的歸結點是實現企業效益最大化。要正確理解企業會計控制的目標就要綜合考慮和協調企業的整體利益和局部利益、長期利益和眼前利益、企業利益和社會利益，而不應顧此失彼。

2、合理確定內部控制范圍。內部會計控制研究組織、研究人員主要是會計、審計組織和部門，目的主要是為了在財務審計時提高審計效率、明確注冊會計師評價內部控制的責任，會計控制直接影響著企業下層的經營管理控制，不僅可以使人們更加清晰的把握內部會計控制，也有利于更大限度的發揮內部會計控制在公司治理中的作用。應將內部會計控制的部分內容在《公司章程》、《董事會議事規則》、《總經理工作細則》中做出規定，把內部會計控制的思想融入到公司的經營環境、管理方式中，將內部會計控制的范圍全面滲透到企業各個層次的管理組織體系，貫穿公司治理的始終。國家有關公司治理規范有關公司治理的文件中，至少需要就企業的內部會計控制系統做出規范，如公司必須制定統馭所有內部管理制度的內部控制；賦予董事會以內部控制的核心地位，對公司內部控制的構建、修訂、執行、監督承擔法律責任等等。

3、合理制定內部控制規范。內部會計控制系統是由人設計的，充分體現了管理者的管理意志和管理意圖，而人的目標函數與委托人的目標函數是不一致的。為保證多級委托鏈組成的公司運行能夠維護所有股東的平等地位和權利，承擔對股東的誠信義務，公司治理規范中必須提出對內部會計控制構建的基本要求，從而保證內部會計控制目標與公司治理目標的高度一致性。

（三）有效解決相關會計制度缺失的問題

（1）建立健全內部集合牽制制度。內部稽核制度主要包括稽核工作的組織形式和具體分工，稽核工作的職責、權限，審核會計憑證和復核會計賬薄、會計報表等方法，是會計管理制度的重要組成部分；內部牽制制度規定了涉及企業款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須有兩人或兩人以上分工處理，要注意不相容職責的分離，以起到一種相互制約的作用，就是通常我們所說的“管錢不管賬，管賬不管錢”等相互牽制的機制。

（2）建立健全成本核算分析制度。成本分析是財務會計人員的一項重要職責，要建立健全成本核算制度分析制度，從而準確確定財務分析的主要內容、財務會計分析的基本要求和組織程序、財務分析的方法，使企業掌握各項財務計劃和財務指標的完成情況，檢查國家財經制度、法令執行情況，有利于改善財務預測、財務計劃工作，從而確保企業財務會計活動的規律性，不斷改進完善中小企業財務會計工作。

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