企業公益性捐贈款管理論文

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一、按照《企業所得稅法》一般規定對捐贈額的扣除計算

《企業所得稅法》規定,企業發生的公益性捐贈在利潤總額12%比例范圍內的,準予在稅前扣除,超過部分要做納稅調增,增加應納稅所得額。

[例1]A公司實行按季預繳企業所得稅,年終匯算清繳。2008年4月通過政府民政部門向湖南遭受雪災的地區捐贈人民幣200萬元。A公司第二季度實現會計利潤500萬元,第一季度已繳企業所得稅100萬元。A公司適用25%的企業所得稅稅率。(為簡化核算,文中例題均假設沒有其他納稅調整事項)

按照《企業所得稅法》的規定:企業在分月或者分季預繳企業所得稅時,應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳。由于A公司第二季度發生的捐贈支出200萬元已經在計算季度的實際利潤額時作為一項支出已經減除,因此在預繳第二季度企業所得稅時。不需要進行所得稅處理。

A公司第二季度應預繳企業所得稅稅額=第二季度的實際利潤額×所得稅稅率=500×25%=125(萬元)

[例2]續例1,2008年度終了,A公司2008年第三季度預繳企業所得稅稅額為90萬元,第四季度預繳企業所得稅稅額為150萬元,A公司2008年實現會計利潤為3000萬元。

A公司2008年度累計預繳企業所得稅額=100+125+90+150=465(萬元):可以在稅前扣除的公益性捐贈=3000×12%=360(萬元):發生的公益性捐贈200萬元小于可以稅前扣除公益性捐贈360萬元,可以全額扣除,不需要進行納稅調整。公務員之家

2008年應納企業所得稅稅額=3000×25%=750(萬元)2008年度匯算清繳應補繳企業所得稅稅額=750-465=285(萬元)

[例3]續例1,2008年度終了,A公司2008年第三季度預繳企業所得稅稅額為80萬元,第四季度預繳企業所得稅稅額為50萬元,A公司2008年實現會計利潤為1500萬元。

A公司2008年度累計預繳企業所得稅額=100+125+80+50=355(萬元);可以在稅前扣除的公益性捐贈=1500×12%=180(萬元);發生的公益性捐贈為200萬元,大于可以稅前扣除公益性捐贈180萬元,需要進行納稅調整增加20萬元。

2008年應納企業所得稅稅額=(1500+20)×25%=380(萬元)

2008年度匯算清繳應補繳企業所得稅稅額=380-355=25(萬元)

[例4]續例1,2008年度終了,A公司2008年第三季度預繳企業所得稅稅額為80萬元,第四季度預繳企業所得稅稅額為50萬元,A公司2008年實現會計利潤為-10萬元。

A公司2008年度累計預繳企業所得稅額=100+125+80+50=355(萬元);可以在稅前扣除的公益性捐贈=0×12%=0(萬元);2008年會計利潤為負數,可以稅前扣除的公益性捐贈0元,因此,需要進行納稅調整增加200萬元。

2008年應納企業所得稅稅額=(-10+200)×25%=47.5(萬元)<355(萬元)

A公司2008年已經累計繳納的企業所得稅稅額355萬元遠遠超過應繳納的企業所得稅稅額47.5萬元,不再需要繳納企業所得稅,超過的部分307.5萬元(355-47.5)A公司可以申請退還。

二、按照《國務院關于支持汶川地震災后重建政策措施的意見》規定對捐贈額的扣除計算

國務院2008年6月30日實施的《國務院關于支持汶川地震災后重建政策措施的意見》規定,向汶川地震受災地區捐贈的企業,無論捐贈金額多少,均可全額在當年企業所得稅稅前扣除。[例5]A公司實行按季預繳企業所得稅,年終匯算清繳。2008年5月通過政府民政部門向汶川地震受災地區捐贈人民幣200萬元。A公司第二季度實現會計利潤500萬元,第一季度已繳企業所得稅100萬元。A公司適用25%的企業所得稅稅率。公務員之家

A公司第二季度應預繳企業所得稅稅額=第二季度的實際利潤額×所得稅稅率=500×25%=125(萬元)

[例6]續例5,2008年度終了,A公司2008年第三季度預繳企業所得稅稅額為90萬元,第四季度預繳企業所得稅稅額為150萬元,A公司2008年實現會計利潤為3000萬元。

A公司2008年度累計預繳企業所得稅額=100+125+90+150=465(萬元);年度應納企業所得稅稅額=3000×25%=750(萬元);年度匯算清繳應補繳企業所得稅稅額=750-465=285(萬元)。

[例7]續例5,2008年度終了,A公司2008年第三季度預繳企業所得稅稅額為80萬元,第四季度預繳企業所得稅稅額為50萬元,A公司2008年實現會計利潤為1500萬元。

A公司2008年度累計預繳企業所得稅額=100+125+80+50=355(萬元);年度應納企業所得稅稅額=1500×25%=375(萬元);年度匯算清繳應補繳企業所得稅稅額=375-355=20(萬元)。

[例8]續例5,2008年度終了。A公司2008年第三季度預繳企業所得稅稅額為80萬元,第四季度預繳企業所得稅稅額為50萬元,A公司2008年實現會計利潤為-10萬元。

A公司2008年度累計預繳企業所得稅額=100+125+80+50=355(萬元);2008年會計利潤為負數。應納企業所得稅稅額為O元;已經累計繳納的企業所得稅稅額355萬元可以申請退還。