剖析國有企業內控體制健全措施

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企業內部控制是當前理論界和實務界探討的熱點和焦點之一。內部控制制度是企業各項管理工作的基礎，是企業持續健康發展的保證。無數生產實踐證明：得控則強；失控則亂；無控則亡。完善國有企業內部控制制度，是國有企業提高企業經濟效益、保證會計信息質量、遏止違法違紀案件發生、確保國有資產保值增值的有效手段。只要國有企業重視內控制度建設，完善企業內部控制制度，形成全員全過程的內部控制機制，充分發揮內部控制制度的作用，“建立具有國際競爭力的跨國企業集團”的戰略目標就一定能夠實現。那么，如何完善國有企業內部控制制度，筆者認為，應從以下幾個方面著手：

一、完善公司法人治理結構

1、公司法人治理結構與內控制度的關系

公司法人治理結構是由所有者、董事會、監事會和高級經理人員組成的一定的制衡關系，是用來約束和管理經營者的行為的控制制度。建立有效的公司治理結構的宗旨就是：在股東大會、董事會、監事會和經理層之間合理配置權限、公平分配利益，以及明確各自職責，建立有效的激勵、監督和制衡機制，從而實現公司的多元化目標。公司法人治理結構與內部控制的關系是密不可分的，公司法人治理結構是促使內部控制有效運行，保證內部控制功能發揮的前提和基礎，是實行內部控制的制度環境；而內部控制在公司法人治理結構中擔當的是內部管理監控系統的角色，是有利于企業受托者實現企業經營管理目標，完成受托責任的一種手段。

2、確立董事會在內部控制框架構建中的核心地位

董事會是代表全體股東行使所有者職能的常設機構，在企業中是作為所有者的代表。所有者對企業擁有最終控制權，而董事會要維護出資人權益，對股東會負責。董事會對公司的戰略發展目標和重大經營活動作出決策，聘任經營者，并對經營者的業績進行考核和評價。而內部控制是董事會為確保經營者合法合規經營，監控企業經營者行為而實施的一種重要手段，因此可以看出，董事會不但在公司管理中處于重要地位，而且在企業內部控制體系中居于核心地位。首先要強化董事會在公司法人治理結構中的主導地位，突出董事會在完善內部控制體系過程中的核心作用。其次是完善董事會結構。通過對董事會這一內部機構的適當外部化，引入外部的獨立董事，以期對內部人形成一定的監督制約力量，最大限度地維護所有股東的權益。

二、構筑嚴密的企業內控體系

在完善國有企業內部控制制度時，國有企業必須充分考慮的問題是，由于內部控制工作所涉及的內容非常廣泛，所以內部控制結構應當是一個體系。首先，這個體系包含內部控制基本規范，它主要是就涉及內部控制的目標、原則、內容、方法、檢查、督導和實施等問題。其次包含內部控制具體規范，它主要是對單位內部的各種具體工作進行規范。從內容上看，可以從四個不同的角度來進行具體規范設計：第一，是具體經濟業務的內部控制規范，如貨幣資金、物資采購、工程項目、采購與付款、銷售與收款等；第二，是具體業務處理崗位的內部控制規范，如出納、記賬、保管、采購等；第三，是具體管理崗位和管理環節的內部控制規范，如授權、執行、驗收、審核等；第四，是業務處理手段的內部控制規范，如手工處理系統和電子數據處理系統等。通過制定不同的內部控制規范，形成一個相對完善的體系，才能對規范企業內部控制工作起到重要的促進作用。要強化對內部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制。

通過內控體系的建立，在國有企業內部，要形成這樣一種觀念：企業一切管理工作，要從完善內部控制制度開始；企業的一切決策，都應統一在完善的內部控制制度之下；企業的一切活動，都不能游離于內部控制制度之外。

三、建立恰當的組織結構與權責分派體系

組織結構與權責分派體系是實施內部控制的載體。內部控制不是某個事件或某種狀況，而是散布在企業作業中的一連串行動，是企業經營過程的一部分，與經營過程結合在一起，使經營過程發揮其應有的功能，并監督著企業經營過程的持續進行。換言之，內部控制與企業經營活動相互交織，為企業基本的經營活動而存在。企業的組織結構為企業的經營提供規劃、執行、控制和監督活動的框架，它應根據相互牽制、相互作用的原則，使每一項業務的全部處理過程或過程中的重要環節，不是由一個部門單獨完成，而是由兩個或兩個以上的部門在相互協調、相互制約的基礎上完成。對每一個部門的責任與權利應予以明確規定，既要防止權利重疊，也要避免出現權力真空，使每一項業務處理的各個環節都有相應的機構和具體人員負責。企業組織結構建設的好壞直接影響到企業的經營成果及控制效果。構建組織結構控制的一個重要方面，按照不相容職務相分離的原則，科學劃分企業內部各部門的職責權限，形成相互制衡機制。良好的組織必須以執行工作計劃為使命，并具有清晰的職位“層次順序、”流暢的“意見溝通”渠道、有效的“協調”與“合作”體系。組織結構的具體化就是權責分派。權責分派包括指派進行營運活動的權與責、建立溝通渠道、設立授權方式等。建立權責分派體系采用的方法主要有兩種：一是書面的政策與程序手冊，包括權責說明書和各種管理政策；二是道德行為標準。

四、樹立以人為本的思想

我國的傳統文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標志。強調以人為本，要求企業內部控制要充分發揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規意識，充分發揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創造性，從而達到內部控制的最佳效果。內部控制的成敗，取決于企業員工的控制意識和行為，而企業領導者的內部控制意識、經營理念、人格力量和行為等因素是關鍵。企業領導者內部控制的隨意性往往會限制內部控制作用的發揮，嚴重的甚至會影響到整個企業的發展。反之，企業領導者注重內部控制，注重對企業員工的研究，尊重員工的心理需求，強調溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業合力，就能促進整個企業健康、持續、快速發展。正如美國管理學家赫伯特?西蒙所說：“企業家的獨特性質是，其決策最終控制著員工的活動?！?/p>

內部控制制度是由人來制定的，也是靠人去執行和完善的。人既是內部控制的主體，也是內部控制的客體。在知識經濟條件下，人才又是一種很重要的資源要素。世界著名的管理大師彼德.杜拉克認為：“人的品德與正直，其本身并不一定能成就什么。但是一個人在品德和正直方面如果有缺點，則大足以敗事”。實踐表明：樹立“以人為本”的思想，可以取得比單純對物流、資金流控制更好的效果。因此，國有企業應加強對人力資源的管理與控制，提高企業員工選拔、培訓、業績考評及晉升等政策和程序的合理程度，努力做到以下幾點：一是要嚴把用人關，對重要崗位的人員配備和管理人員的選拔，要堅持公開、平等、競爭、擇優的原則，引入競爭機制，全面考查其德、能、才、績等綜合素質，確保各崗位人員的素質達到較高的要求；二是要多層次、多方位地加強崗位和在職員工的培訓，切實提高員工的政治和業務素質，使其遵紀守法、精通業務；三是要加強職業道德教育，培養員工敬業愛崗的精神，教育員工自覺地遵守和執行各項內部控制制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內部控制制約機制；四是建立相應的激勵約束機制，把領導層和核心員工的短期行為長期化。我國國有企業可參照國外成功企業的做法，對領導層和核心員工實行年薪制、股票期權制、豐厚的退休金制、職務消費制等，將其個人利益與企業效益緊密掛鉤。通過這種激勵和約束，使國有企業領導層和核心員工更關注企業長遠的發展，從根源上消除不重視企業內控制度，甚至違反內控制度的動機；五是對有些崗位實行定期或不定期的輪換制度，以便相互牽制，并能及早發現相關崗位人員違反內控制度的行為。

五、進行全面的風險評估

現代社會是一個充滿激烈競爭的社會，每一個企業都面臨著成功的挑戰和失敗的風險，對風險的管理成為現代企業管理的主要內容之一。風險影響著每個企業的生存和發展，也影響其在行業中的競爭力以及在市場上的聲譽和形象。所有的企業，不論其規模、結構、性質或產業如何，其組織的不同層次都會遭遇風險，管理者必須密切注意各層次的風險，并采取必要管理措施。有些企業是高投資、高風險的行業，面對市場經濟條件下的各種風險，必須加強企業的風險意識，只有企業意識到了風險，才會主動采取措施，加強內部控制。風險的存在是實施控制的根本原因。戰略管理中常用的“SWOT”（優勢、劣勢、機會、威脅）分析法，就是風險分析的一種，國有企業應該對內分析自身的優勢與劣勢，長處與短處，對外分析外界的機會和威脅，考慮自己的生存機遇。不僅企業在戰略目標的制定過程中要進行“SWOT”分析，而且在企業日常的內部控制過程中也應該時時這樣做，才能將內部控制目標考慮的風險降至最低。企業進行風險評估一般須經歷風險辨別、分析、管理、控制等過程。特別要注意的是，當企業內外部環境發生變化時，風險最容易發生，因此國有企業應加強對環境改變時的事務管理。公務員之家

六、建立暢通的信息系統

一個良好的管理信息系統，可以使企業及時掌握營運狀況，提供全面、及時、正確的信息，對國有企業的運營和控制是必不可少的。這些信息不僅指國有企業內部生成的信息，而且包括企業決策所需的外部環境的信息。信息系統的好壞直接影響到企業內部控制的效率和效果，必須在企業內部的整個空間中自上而下和自下而上地進行有效的信息傳遞。企業管理層次多、管理幅度大，信息傳遞存在一定障礙，要使信息得到及時有效的傳遞，要做到以下兩點：首先，最高管理層應向全體員工發出各自的控制職責必須得到認真履行的明確信息。每個員工應當了解自己在控制系統中的地位和作用，以及自己的工作與他人工作的相關性。其次，應當有一個自下而上報告重大信息的有效途徑。員工們在日常工作中每天都會接觸到一些關鍵性經營問題，因而總是他們最先認識到問題的存在。要使這些信息能及時反饋給管理層，就應當建立一個開放和暢通的信息反饋渠道，并且管理層有傾聽這類信息的強烈愿望，使員工們相信管理層愿意了解他們所反映的問題并能有效地解決這些問題。這樣做，便于找出內部控制中的潛在薄弱環節，并及時采取相應的預防措施。