企業管理審計內容及模式思考

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一引言

1932年，英國管理協會、英國機械工程師協會和生產工程師協會會員羅斯在其《管理審計》一書中首先提出了“管理審計”一詞,其內容主要是對業務活動的經濟性、效率性和效果性進行評判。此后其內容不斷得到充實和擴展,20世紀70年代,隨著內部審計的職業化、市場化、規范化,管理審計已成為獨立的嶄新的審計領域,是由審計人員對被審計單位的業績和管理工作等全方面進行的審查和評價。目前,管理審計已成為一種不可或缺的審計方式,諸如管理導向審計、管理經營業績審計、3E審計(Economy,Efficiency，Effectiveness)、5E審計“(3E”增加Equity,Environment)、貨幣價值審計、綜合管理審計等都是管理審計的某種形式或某個側面。管理審計自引入我國以來,越來越受到政府部門和企業的重視,然而,由于起步較晚,缺少現成的經驗,方法體系及審計機構等還不夠完善,存在著諸多問題。如管理審計缺乏系統規劃和方法體系、缺少全方位的審計領域、缺乏具體的評價標準、技術手段落后、缺乏相關人才等。[1]

筆者主要從管理審計的內容和方法著手，探尋企業管理審計的新思路。管理審計是一種內向型的審計，屬于企業的內部審計，以改善企業的管理素質和提高管理水平為目的，從企業戰略、組織結構、計劃及內部控制等方面入手，審查和評價被審計單位經營目標的實現程度、管理各職能的發揮程度以及管理人員的素質，發現企業經營管理中存在的薄弱環節和問題，提出改善管理，提高經濟效益的建議，從系統整體的高度充分挖掘企業生產力諸要素的潛在能力，優化整體結構，改進企業管理。管理審計是一種面向未來的，以改造管理為先導向，有別于傳統財務審計的審計類型，它在改善經營管理，促進企業良性循環發展方面發揮其獨特而有效的作用。

二、管理審計的主要內容

管理審計在內容上不以財務資料為基礎，而是主要審查企業在計劃、組織、領導、控制、決策等管理職能上的表現。

（一）審查企業戰略

1.審查企業有無戰略。[2]審查企業是否制定出了明確的戰略方案。企業的戰略是一個企業的愿景、使命，是企業存在于經濟社會中的責任，是企業為什么而存在的宣言。所以戰略是企業價值的宏觀表現。

2.審查企業戰略是否與行業性質相適應。在確定企業已制定出明確戰略方案的基礎上，審計人員需要審查企業戰略是否與行業性質相適應。企業所處的行業都有自己的生命周期，而企業應明白自己所處的產品和行業的生命周期，這樣才能制定相適應的競爭策略、財務策略。如處在分散行業中的企業常采用連鎖經營、特許經營和橫向合并等戰略來提高自身在行業中的競爭力，提高市場占有率；而處于成熟行業中的企業常采用縮減產品系列、降低成本、提高現有顧客的購買量等戰略來保持原有的競爭地位或采用創新、發展國際化經營等戰略來尋找新的發展機會。

3.審查企業戰略是否與企業在行業中的競爭地位相適應。在確定企業戰略與行業性質相適應的基礎上，審計人員還要審查企業戰略是否與企業在行業中的競爭地位相適應。如在競爭激烈的行業中企業如何生存，是采取低成本戰略、多元化戰略、還是一體化戰略。4.審查企業戰略方案能否有效貫徹執行?？芍攸c審查以下幾個方面：一是審查各職能部門是否根據企業的總體戰略，制定出各職能部門的戰略方案，審查各職能部門的戰略方案是否詳細說明了本部門所確定的經營活動范圍和目標，以保證總體戰略的具體實施；二是審查是否存在資源分配與工作計劃不銜接的風險；三是審查企業管理人員實施戰略的具體形式是否適當；四是審查企業為解決戰略實施過程中出現的問題而確定的糾正措施和權變計劃是否適當。

（二）審查企業組織結構

1.對縱向分工結構的審查。對縱向分工結構的審查，重點在于確定企業的管理層次是否過多，對此，審計人員可以通過關注以下幾個方面來確定：一是集權和分權的程度是否恰當；二是中層管理人員人數是否過多；三是信息能否在組織中及時有效傳遞；四是管理人員的協調與激勵行為是否受到過多地限制。

2.對橫向分工結構的審查。常見的企業橫向分工結構有：直線制結構，直線職能制結構，事業部結構，母公司與子公司、分公司結構。審計人員應側重于橫向分工結構的類型選擇是否正確、控制幅度是否過大、相關的成本是否過高等方面進行審計，以提高企業管理水平，提高管理效率。

（三）審查企業計劃

1.企業是否設計出了適合本企業的計劃系統。這一審計內容包括：對各類計劃是否確定了適當的計劃制定者、計劃范圍和計劃形式，計劃是否與資源配置相協調，計劃是否與業績評價相協調等。

2.計劃是否與企業目標相符合。是否為實現企業目標服務。

3.計劃是否對影響計劃完成的一些不確定因素有所估計，并確定了相應的應變措施。

4.計劃是否建立在對歷史數據的正確分析和對未來合理預測的基礎之上。

5.計劃是否符合成本效益原則，即：完成計劃所取得的收益是否大于執行計劃所需要的成本。

6.各部門之間的計劃是否協調，企業計劃正式下達之前是否征求了計劃執行部門及相關部門的意見。

7.每一項具體計劃是否有計量其業績的標準和方法，能否為評價和考核計劃執行情況提供依據。在企業計劃設計的基礎上來評價企業計劃的執行情況，如企業計劃是否得到了執行、執行效果如何，針對執行結果企業是如何評價和完善的。

（四）審查企業管理人員狀況

1.企業管理人員結構是否符合企業生產經營發展的需要，是否掌握與崗位相適應的現代管理科學知識和技能。

2.各級管理人員和職工的協調性。主要審查企業管理人員與職工的崗位配置是否適當，其工作配合的協調性。

3.企業開展職工培訓工作情況。企業開展職工培訓的途徑是否充分，職工培訓的效果。

（五）審查內部控制制度

1.內部控制制度的建設情況（健全性）。審查企業生產經營管理、實物控制各環節的內部控制是否健全，是否制定了合理、可行的規章制度[3]。如銷售環節，銷售發票的開據是否在顧客訂購單、倉庫出庫單、商品發出及顧客確認的基礎上，只有具備這樣嚴謹的內部控制活動，才能避免企業內部管理的漏洞。

2.內部控制制度的執行情況（符合性）。審查各項內部控制措施是否得到了貫徹執行，是否適當?？梢圆捎么┬袦y試的方法檢查企業各內部控制點，如商店銷售牙膏，可以觀察、詢問收銀員是否在收銀時檢查牙膏盒內裝著該品牌的牙膏。

3.內部控制制度是否發揮了控制作用（功能性）。通過企業內部控制的健全性和符合性的審查，評價企業和經營管理秩序是否銜接和規范，是否嚴密、有效。

（六）審查企業激勵機制審查企業內部經濟責任的貫徹執行情況，探討完善和推進企業實施現代企業激勵管理方法的途徑。

1.企業民主管理情況、管理意識。檢查企業個重大會議紀要，以確定企業的重大決策都體現了民主，同時也證明了管理者的民主意識。也可以詢問企業適當的人員關于企業民主的執行情況。

2.企業職工收入分配制度。職工獎懲的公正、合理、公允性，檢查職工的工資單、罰款單，并與同行業的其他企業相比，同時考慮職工的可接受性。

3.經濟責任續效考評政策。企業對所屬企業制定的經濟責任績效考評政策是否適當，執行的效果。

4.激勵機制的效果。企業運用激勵機制措施對激發和促進企業實現經營目標產生的效果。如是否與企業的銷售業績相掛鉤，建立合理的績效制度。在管理審計中，內部審計人員要檢查、評價企業組織內部各職能部門存在的和潛在的薄弱環節；審查單位的人事政策、人員素質以及培訓的情況，進而提出改進管理的措施建議，以促進管理素質和水平的提高。[4]通過上述主要做法和審計內容，能夠較全面地反映出企業的經營管理狀況，能夠滿足對企業經營管理評價的需要，具有可操作性。

三、管理審計的程序與方法

管理審計是一項系統化、規范的工作，但它有別于傳統的財務審計，首先要轉變觀念，不以“查錯防弊”為工作目標，而應從企業經營管理的各個方面入手；再者要明確管理審計的“咨詢服務”功能，這個有別于傳統的審計監督；最后要有明確的審計方向，管理審計不以財務報表審計為基礎，而是以企業的戰略、組織結構、計劃及內部控制等方面為方向。

（一）準備階段

收集有關企業的各種行業管理文件、內部管理文件、規章制度、賬務賬表等，了解生產經營的范圍、特點和效益，了解經營管理的組織結構和行業基本情況。審計方法上可以以文字表述的方式對準備階段的信息進行綜合，使內部審計師對被審計對象有一個整體的認識。

（二）調查階段

深入企業各部門、各環節、詢問、觀察、了解管理情況，并對有關資料進行核實、分析，以確定管理審計的范圍、重點，編制審計方案。審計方法上具體可以采用審計調查表的方式，對要調查了解的問題分列出來，并就調查問答作出綜合分析，對于調查問卷無法獲取的資料，可以通過其他的管理審計方法來獲得。[5]

（三）實施階級

有步驟地進行審計查證，收集證據，分析鑒定證據。審計證據要分為兩個類別，一是可以直接從財務資料上獲取的，即財務信息，一種是來源于管理類的信息，這兩類信息應當相互補充、驗證、綜合，從而評估管理行為的適當性，可以采用的重要審計方法有。1.金額法，以貨幣量來表述企業管理缺陷和問題。2.系統分析法，在文化水平構成系統的各因素如人、財、物、設備、目標等相互關系的基礎上，求得系統最優化的組合和運行方案。3.分析評審法，從全面觀點出發，對收集的各種管理數據和信息的合理性、相關性和有效性進行分析評估，以確定企業管理狀況，以其對經濟效益的影響程度。

（四）審計報告階段

審計報告是整個審計成果的綜合體現，管理審計報告應當主要反映整個審計的要點，既要肯定企業在經營管理中先進的管理方式，又要針對管理中的漏洞和不足之處進行分析，并提出改進的建議。管理審計報告應當不拘形式、關鍵是要能深入剖析問題、解決問題。四、結語管理審計是適應市場經濟發展新形勢的審計，是內部審計的高層次發展，是內部審計發展的方向。企業應加強管理審計方面的工作，通過優化企業管理審計的內容，改進企業管理審計的方法，積極發揮管理審計在企業治理方面的職能作用，促進企業發展。