企業營改增稅務管理研究

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摘要:我國營業稅改征增值稅（簡稱“營改增”）自2012年1月1日起開始試點實施，后逐步擴圍，到2016年5月1日起在全國全行業實施，歷時52個月，營業稅正式退出歷史舞臺。與此同時，營改增重點解決了不同類型企業重復納稅、稅負不均的主要社會問題，也為企業多元化發展提供了宏觀政策支持。在當前企業多元化發展成為企業發展主要趨勢的背景下，加強營改增稅務管理是企業防范風險的重要基礎，也為企業多元化效益提升和戰略落實提供重要保障。本文在簡述我國營改增發展概況的基礎上，以營改增對企業多元化發展的影響為切入點，結合企業多元化發展中存在的主要稅務管理問題，提出了改進對策與建議。

關鍵詞:多元化;營改增;企業稅務管理

伴隨互聯網和大數據等信息技術的廣泛應用，各經濟主體之間的信息不對稱程度逐步降低，經濟社會發展正在悄然發生深刻變革。在此背景下，不同行業之間相互滲透，在專業化與規模化發展的基礎上，企業多元化發展成為企業發展主流趨勢。在企業面對的宏觀經濟政策中，稅務政策無疑是影響企業發展的重要政策之一。近年來，隨著營改增的逐步擴圍與最終完成，增值稅作為我國最主要的稅種之一，由于其計稅與政策的復雜性，增加了企業稅務管理的難度。在企業多元化發展的進程中，加強營改增稅務管理，成為企業多元化戰略落地的重要基礎。

一、營改增發展概況

(一)我國營改增背景

營業稅和增值稅一直是我國流轉稅中的兩大稅種，增值稅主要針對有形動產銷售和加工修理修配勞務等行為征收稅款，營業稅主要針對增值稅以外涉及服務及不動產轉讓等行為征收稅款。增值稅與營業稅涇渭分明，企業應稅行為如適用增值稅，即不再適用營業稅，兩者僅選其一。增值稅由于采取進項稅抵扣的方法計征稅款，有效避免了重復征稅的問題，要求核算清晰，發票管理嚴謹；而營業稅只有少數行為規定了差額征稅的做法，使得適用營業稅的行業存在較多的重復征稅現象，加劇了企業的稅負，不利于企業的持續發展。同時，國際上亦以增值稅為主要流轉稅的征收稅種。在此背景下，為進一步深化我國稅制改革，改善企業稅收環境，降低企業稅負，推進市場經濟的深入發展，我國自2012年1月1日起，實施營業稅改征增值稅。

(二)我國營改增歷程

我國營改增涉及全國所有區域和所有服務行業及不動產、無形資產轉讓行業。由于涉及區域和行業十分廣泛，我國實施逐步擴圍的方式實現營改增的全面推行。筆者從區域和行業兩個維度分解我國營改增的主要歷程。一是區域維度。2012年1月1日起，上海成為我國營改增的首個試點區域；之后于2012年8月1日起，試點區域擴圍至8省市，包括北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校⒏＝ㄊ。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校?；2013年8月1日起，營改增在全國范圍內實施。二是行業維度。2012年1月1日起，營業稅中交通運輸業和部分現代服務業實施營改增試點；之后于2013年8月1日起，廣播影視服務業納入營改增試點范圍；2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政服務業納入營改增試點范圍；2016年5月1日起，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入營改增試點范圍。至此，營業稅涉及行業全部實現營改增，營業稅正式退出歷史舞臺，企業涉及產品與服務流轉的經濟業務，全部適用增值稅的相關規定。

(三)企業營改增稅務管理難點

國家營改增政策涉及應稅范圍、稅率、計稅方法、跨境應稅行為界定等相關政策。對于企業而言，營改增稅務管理難點包括：一是計稅方法的選擇，應依據企業業務規模和上下游企業情況，選擇抵扣計稅和簡易征收計稅方法；二是兼營與混合銷售區分與稅務處理，應分別核算計稅依據，特殊情況依據業務和企業性質確定適用銷售貨物或銷售服務的稅率；三是新老業務過渡稅務處理，應根據政策規定，確定計稅方法，正確計算稅金；四是企業稅務實務模糊問題頻出和稅收新規密集出臺，為企業實時掌握用好稅務政策帶來一定難度。

二、營改增對企業多元化發展的影響

按照資本論的基本理論，企業在經歷原始積累之后，資本因大量集中而積聚到一定規模。企業主將積聚的資本用于擴大再生產，當規模達到足夠大時，企業主為追逐利潤，將進一步發揮資本的屬性，將資本投資于其他產業，由此，企業實現多元化發展。多元化發展使企業同時經營多項業務，隨著營改增的全面實施，不同的多元化業務使企業的營改增面臨不同的政策環境，影響企業的多元化進程。筆者認為，企業多元化模式按照業務相互之間的關系，包括橫向多元化、縱向多元化和混合多元化。

(一)營改增對橫向多元化的影響

企業最初經營的業務一般是企業實現資本積聚的基礎業務。在此基礎上，企業將擴張后的資本投資于與基礎業務橫向相關或非基礎業務產業鏈的新業務，即為橫向多元化。比如，企業基礎業務為生產銷售服裝，資本積累后，企業投資于餐飲行業、房地產行業等，可以稱為較為普遍的多元化模式。企業的橫向多元化一般涉及多個應稅項目，涉及增值稅中的兼營項目，需要分別核算，否則將面臨從高征稅的風險，導致稅務成本大幅上升，增加企業負擔。

(二)營改增對縱向多元化的影響

縱向多元化是企業以基礎業務為中心，依托基礎業務所占據的資源優勢，向產業鏈上下游延伸，經營多項縱向相關業務，實現企業多元化。比如，港口企業以經營碼頭裝卸業務為企業基礎業務，借助碼頭資源優勢，整合資源，向航運物流產業擴張，實現碼頭、物流、場站等多元化經營發展?？v向多元化一般涉及增值稅和營改增中的兼營和混合銷售稅務事項，需要明確區分兩類稅務行為，并加強發票管理，注重產業上下游稅收鏈條的建立，以有效降低稅負。

(三)營改增對混合多元化的影響

混合多元化是企業將橫向多元化與縱向多元化結合到一起，實現企業的進一步擴張，以促進資本創效，企業規模與競爭實力得以進一步提升?；旌隙嘣沟闷髽I經營更加復雜，稅務處理也涉及更多的復雜情況，如混合銷售中應稅事項的區分選擇和產業鏈稅收籌劃等事項，需要結合企業運營實際情況，使得營改增稅務管理更加重要。

三、企業多元化發展中營改增稅務管理存在的問題

企業多元化發展包括新項目投資決策、資金融資、項目運營等重要環節，由于增值稅核算復雜、發票管理嚴格等特點，加之稅金對企業現金流的影響，企業多元化發展中需要考慮營改增涉及的諸多問題。

(一)投資決策問題

企業多元化始于項目選擇與論證，即投資決策。投資決策的主流方法為凈現值法（NPV）和內部報酬率法（IRR）。兩種方法中，要求企業對新項目未來現金流量進行預測。增值稅屬于價外稅，稅金由購買者或接受服務者承擔，影響企業項目的現金流。同時，不同項目涉及的增值稅稅率有所不同，對項目現金流及項目的選擇決策產生直接影響。從這個角度看，增值稅的預測將對項目決策產生重要作用。而大部分企業在投資決策中，往往忽略增值稅對企業現金流的影響，特別是營改增后，增值稅對企業稅務管理產生的積極或消極作用，從而導致投資決策失誤。加強企業營改增稅務管理，掌握運用稅務政策，合理估算企業新增項目稅負率及現金流，可以幫助企業準確測算多元化發展現金流量，為企業多元化決策補充有效信息，促進企業多元化戰略正確決策和良性發展。

(二)籌資成本問題

籌資是企業多元化發展的重要環節，籌資的關鍵在于控制并降低資本成本。多元化發展作為企業戰略，籌資成本越低，股東的收益將越高，這也是財務管理追求的目標。目前，企業融資方式多樣，除傳統的銀行貸款、股東增資等方式外，資產證券化、企業債券、短期融資券、保險資金支持計劃等融資產品層出不窮。對于企業而言，在營改增的大環境下，由于金融貸款業務涉及的利息增值稅不可抵扣，企業融資僅取得普通發票。一些企業往往認為營改增對于企業多元化的籌資行為并無影響。然而，對于金融企業而言，營改增使得貸款利息收入的稅負由5%升至5.66%，也就是說，要保證金融企業的利潤不變，需要提高貸款利率。因此，企業多元化存在融資成本提高的潛在風險。加強企業營改增稅務管理，選擇適當的融資方式，提前鎖定利率，將有效控制企業多元化發展的融資成本，保障多元化效益實現。

(三)經營績效問題

經營績效是企業多元化為股東創造價值的關鍵環節。營改增既增加了企業多元化稅務風險管理的難度，也給多元化稅務籌劃創造了較為廣闊的空間。在企業多元化進程中，往往存在管理層忽視稅務管理和納稅籌劃、單純關注業務量增長的問題，從而造成企業稅務機關檢查成本驟增，降低企業盈利能力的后果。一是稅務風險問題，伴隨我國經濟進入新常態發展，各地財政增幅趨緩，稅務稽查力度相應增強，一旦出現稅務檢查問題，將涉及補交稅款、滯納金與罰款，企業面臨聲譽受損和效益下滑的風險，制約企業多元化發展。二是稅務效益問題，在企業多元化進程中，企業的業務及規模迅速擴張，業務生產鏈條進一步暢通，業務之間的聯系也更加緊密，有效實施稅務籌劃，拉長企業進項稅抵扣鏈條，合理規劃混合銷售的稅務處理方式，可以有效降低企業稅負，延長企業納稅義務發生時間，創造多元化稅收籌劃效益。

四、企業多元化發展加強營改增稅務管理的對策及建議

稅務管理是企業健康發展的基礎要求，企業多元化是企業發展的主流選擇，營改增是國家深入推進市場化經濟的宏觀稅收政策。企業多元化發展中，要通過加強稅務政策動態研究，實時掌握稅務政策，結合企業多元化戰略規劃，進行稅收籌劃，注重稅務與業務的復合人才培養儲備，以保證企業多元化在合法合規的前提下穩健進行，在多業務統籌安排的基礎上實現稅收創效，推進企業戰略實施落地。

(一)加強稅務政策動態研究，合法合規操作執行

加強營改增稅務管理需要企業實時掌握稅務政策，一是學習財政部、國家稅務總局基礎政策文件，系統掌握營改增基本政策；二是關注國家稅務總局網站中政策法規部分，掌握營改增稅務新政策、新規定；三是關注各省市稅務網站，學習其下發的營改增相關稅務公告，掌握地方關于營改增的區域性細節規定。通過政策法規學習，掌握國家省市關于營改增稅務政策動態，在企業多元化進程中，正確應用執行營改增稅務政策，使業務稅務處理合法合規，降低稅務檢查風險。

(二)加強多元業務關聯結合，前瞻籌劃業務模式

企業多元化發展中，稅務籌劃是必然選擇。一是加強多元化業務前期研究，特別在前期調研中，應對業務上下游企業情況進行調研，確保增值稅抵扣鏈條順暢，結合業務規模選擇進項稅抵扣和簡易征收等稅務處理方法；二是加強多元化業務關聯研究，對于同一業務類型的多個產品，可以根據不同產品業務量大小，通過設立獨立法人或分公司的方式，選擇適用小規模納稅人和一般納稅人，以降低稅負；三是加強多元化業務產業鏈研究，對于同一產業鏈條的多元化業務，應分別研究納稅義務發生時間，通過統籌考慮稅務政策，創新建立業務模式，實現稅收籌劃落地，創造貨幣時間價值。

(三)加強復合人才培養儲備，推進多元戰略實施

結合企業多元化和增值稅處理的復雜性，企業要求稅務管理人員向復合人才轉變。加強復合稅務人才的培養，一是要在加強稅務人員營改增稅務培訓的基礎上，加強多元化業務的培訓交流，使稅務人員融入到企業多元化業務進程當中，利于稅務人員將稅務政策與業務模式有機結合，實現稅收政策的有效應用；二是要在業務人員當中，加強營改增稅務基礎知識的培訓，使業務人員明白增值稅的基本原理，便于企業對國家省市稅務政策的貫徹實施，降低企業稅務風險；三是加強案例培訓與績效激勵，激發稅務人員與業務人員的創新創造能力，促進企業稅收籌劃的進行，實現企業稅務管理的轉型升級。特別是通過復合人才的培養儲備，有利于企業多元化戰略的推進實施，使得企業稅務管理健康持續。

作者:楊虹偉 單位:山東英才學院