管理會計在稅務風險管理的運用

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一、管理會計與稅務風險管理概念

管理會計在中小企業稅務風險中的運用的研究，首先要理清管理會計與稅務風險的概念。管理會計是會計發展的分支，是與財務會計平行的概念。財務會計主要工作是核算與監督，并提供財務報告；管理會計則是對內的管理，為管理者提供決策信息，起到規劃與控制的作用。管理會計有助于預測企業的未來，發現企業經營過程中的風險，對不確定的事項進行預測。中小企業稅務風險是指企業的涉稅行為由于未能正確有效遵守稅收法律法規而導致企業未來利益的可能損失，稅務風險管理，既屬于稅收管理的范疇，又屬于風險管理范疇。管理會計與稅務風險管理兩個概念對于中小企業都是至關重要的，加強二者的結合對中小企業發展有重要意義。

二、中小企業稅務風險特點及產生原因

(一)中小企業稅務風險的特點。中小企業自身管理能力較差，往往沒有對稅務進行足夠的研究，從而造成一定的稅務風險，通常表現為：第一，不遵守稅法引起的風險。第二，主管稅務機關管轄的中小企業較多，沒有足夠時間進行輔導，導致中小企業對相關法規不熟悉導致的風險；第三，沒能力聘請專業性較高的稅務人員，對納稅沒有足夠的重視，在涉稅活動中難以有效理解稅法。(二)中小企業稅務風險產生的原因。1.外因分析。外因主要是稅收法規政策繁雜，變更頻繁以及在執行過程中所導致的一些風險。主要包括以下幾個方面：(1)稅收行政執法不規范以及稅收政策多變性導致的風險；(2)企業辦稅人員自身的專業素質導致的風險；(3)各地方執法機關對稅收法規政策理解差異導致企業執行偏差。2.內因分析。內因主要包括以下幾個方面：(1)內部管理基礎薄弱，無力支撐內部控制框架；(2)風險評估專業化程度低，缺乏系統性；(3)控制層次低，控制能力薄弱；(4)組織結構模式落后，信息溝通存在障礙；(5)內審服務不到位，內部控制循環不完整。

三、管理會計在中小企業稅務風險管理中運用的措施

如上所述，中小企業稅務風險是客觀存在的，也是可以防范和控制的。就管理會計在中小企業稅務風險管理的措施而言，應從以下幾個方面著手：(一)全面分析企業的經營業務。在中小企業中運用管理會計進行稅務風險管理，首先要對經營業務進行全面分析，了解涉稅業務事項，深入剖析其哪些業務交稅、哪些業務不交稅。例如，給個人捐款不一定是經營行為，但涉及個人所得稅。中小企業在稅務風險管理過程中，首先要明確自身的經營業務，從而合理對稅務風險進行評估。(二)分析稅種、稅率。應逐項分析中小企業所涉及的稅種、稅率。在經營過程中，要按照稅法規定及時納稅，將產生的稅額上交，并合理進行稅務籌劃。因此在稅務風險管理的過程中，首先應該明確哪些是應該交的稅，針對需要繳納的稅納入管理體系，為風險管理奠定基礎。(三)重視對稅務籌劃。中小企業稅務籌劃過程中可以采用本量利分析法。將管理會計運用在稅務風險管理中，要充分利用本量利分析法，考慮稅收對企業的業績影響，從而做好稅務籌劃工作，提升企業的業績。同時，企業要規避不合理的避稅行為，若企業不合理的避稅，很可能變為偷稅漏稅，從而受到稅務機關的處罰。合理利用本量利分析法，就要結合企業自身特點，尋找可以降低企業稅負的關鍵點。(四)優化發票管理。中小企業應重視發票管理工作，財務人員應按照業務實際需求開具發票。對不符合開具條件的業務，不得隨意開具發票。獲取可抵扣的增票是中小企業中一般納稅人避免增值稅稅負高的有效途徑，一般納稅人應加強研究公司自身的進項票來源，多與一般納稅人合作合作，合作之前審查合作方一般納稅人身份，確保獲取專票進行抵扣。同時，中小企業要制定嚴格的發票傳遞流程，指定專人負責發票保管，進一步細化發票管理工作。針對發票領購、開具、獲取、認證等環節明確責任，定期進行檢查，降低企業稅務風險。(五)加強合同管理。合同管理在一定上程度上決定了發票管理，同時對企業的稅負產生一定影響。首先，中小企業應選擇有資質的業務伙伴。在選業務伙伴過程中，不僅要考慮稅務問題，還要考慮法律風險，要選擇具有資質、遵紀守法的企業合作。其次，合同的金額影響企業收入，合同的時間影響企業納稅義務時間。中小企業簽訂合同時，應按照自身實際情況完善合同條款，合同中應注明規定含稅金額和不含稅金額，對價外費用明確是否含稅。同時，應明確在合作過程中開票類型和開票時間，從而有效避免稅務風險。另外，要完善合同管理辦法，細化合同的編制規定，明確在合同中需要注意的地方，加強稅務風險管理。例如在合同會簽時，必須有稅務或財務人員出席，專業人員從稅務角度審查合同并提出意見。(六)完善財務核算。中小企業應完善財務核算。隨著稅法的不斷變革，財務核算工作越來越復雜，中小企業難以像大企業一樣快速適應新的法規，因此應在不斷變更的稅務體系下完善財務水平。公司應組織相關人員進行培訓，加強財務人員涉稅能力，建立考核獎懲制度，激發財務人員的活力，促進財務人員熟悉稅法等法規。同時，公司需要招聘專業素質較高的人員，優化人員配置，加強財務核算能力。(七)建立相應管理制度。中小企業存在的稅務風險較多，大部分中小企業風險管理崗位空白。針對這樣的現狀，有必要建立風險管理體系。首先企業應確定稅務風險管理的目標，目標不僅限于納稅申報，同時還應涉及稅務規劃、會計處理等，使其符合稅法規定。同時，中小企業可以設立稅務管理崗，明確稅務管理崗和其他崗位的職責，稅務管理崗應負責公司的納稅申報，負責組織涉稅事項的實施，負責了解稅法的最新規定。(八)建立稅務風險識別與評估機制。稅務風險識別與評估的方法很多，中小企業應建立稅務風險識別與評估機制。例如，可以通過列舉法和財務分析法開展風險評估。列舉法屬于定性分析，收集企業內外信息，梳理經營活動各項流程，找到稅務風險點，列舉法適用于識別發票管理、合同管理、財務核算管理方面存在的稅務風險。財務分析法屬于定量分析的方法，可以將本期指標與上期指標進行比較，通過比較得出指標變動是否存在異常跡象，進而分析企業稅務風險。(九)稅務風險管理外包。沒有能力聘請專業稅務人員的中小企業可以選擇聘請會計師事務所、稅務師事務所等機構完成稅務風險管理。部分中小企業沒有能力對財務人員組織培訓或培訓的內容較差，聘請專業的稅務人員會增加企業負擔，不利于自身的效益。通過聘請會計師事務所或稅務師事務所等機構，其具有專業的會計服務能力，幫助企業進行稅務風險管理，稅務風險外包完成風險管理的同時，減輕中小企業成本，增強企業市場競爭力。(十)增加稅收政策熟悉程度。增加中小企業業務人員、財會人員、涉稅人員對稅收法律法規、政策的了解，相關人員要密切關注稅收政策的變化，樹立法治觀念，特別是與自身經營項目相關的內容要重點掌握，既不偷逃稅款，也不放棄本應享受的稅收優惠。

四、結語

在稅務風險管理的過程中，中小企業可以通過管理會計的方法降低稅務風險，建立稅收風險控制體系，從而實現合理納稅、科學納稅的目的，全面提升企業管理水平，降低企業稅務負擔，促進企業經濟效益提高。

參考文獻：

[1]嚴華.淺談管理會計在企業稅務風險管理中的作用[J].行政事業資產與財務，2017(8).

[2]顏姝珉.管理會計在中小企業稅務風險管理中的運用探析[J].會計師，2015(19).

作者:劉瑾 單位:粵港汽車運輸聯營有限公司深圳分公司