路橋施工項目管理審計探討

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一、路橋施工項目管理審計工作開展原則與開展方式

1、開展原則

公正性原則：為了確保審計的公正性和公平性，路橋施工單位要進一步的規范企業內部各個崗位職責、權利以及義務，并且形成有效的崗位相互監督制約的機制。全面性原則：路橋施工項目管理過程中的每一項經濟業務都必須要進行審計。路橋施工項目部的員工對工作中所有環節的責任與風險，應劃分清晰職責界限，以此來激發員工的自律性，貫徹路橋施工項目管理審計的全面性原則。實效性原則：路橋施工單位首先要構建出一套完善的內部審計管理制度，并按照每一個項目的特點來選擇最適合的審計管理辦法，并構建復核制度，進一步的提升審計管理的實效性。

2、開展方式

首先，企業要立足于企業發展本身，構建對整個路橋施工項目管理進行內部財務管理的制度。制度的構建將會為路橋施工項目管理審計工作指明方向，有助于提升審計的精準性。其次，企業要建立一支審計管理隊伍，要進一步深化對路橋施工項目審計的意識，加強重視程度，吸納以及培養優秀的審計人才。正確認識審計工作，提升審計工作水平，并結合職業教育與審計培訓，來提高員工審計工作效率。并且堅持審計崗位的持證上崗。

二、路橋施工項目管理審計的主要內容——以云南某工程為例

1、項目概況

云南石屏至元江（紅龍廠）高速公路位于云南省南部的紅河州和玉溪市境內，路線起于紅河州石屏縣城南，接已建成通車的玉元高速公路，起止樁號為K27+700～K36+600，全長8.9公里。本標段大中橋6682.6米/37座，隧道2870米/10座，路基長度約4395米，涵洞及通道8道，服務區兩個（小寨A、B服務區）。按照相關規定對該項目部從開工到2015年10月31日的經營管理狀況進行了審計。

2、主要審計內容

（1）收入及計量情況。從項目開工至2015年10月31日完成產值收入77,341.86萬元（其中變更設計產值2,748.06萬元及完善設計產值6,108.16萬元），完成合同產值占合同總金額81,062.67萬元的95.41%；已完成計量1-16期，完成金額58,511.08萬元（變更及完善設計金額4,537.31萬元），占完成產值75.65%，計量滯后。（2）成本費用情況。項目開工至2015年10月31日發生總成本67,085.40萬元（其中：人工費853.26萬元、材料費27,954.71萬元、機械使用費1,904.60萬元、其他直接費3,268.44萬元，協作單位結算成本31,849.96萬元,非生產性開支1,254.44萬元）,營業稅金及附加2,459.47萬元(稅率3.18%)，管理費用7,757.27萬元（其中計提集團及分公司管理費7,734.19萬元，計提比率，集團6%，隧道分公司4%）,財務費用740.58萬元（其中資金利息716.02萬元），資產減值損失1.20萬元。

3.項目資金狀況

資金來源：收到指揮部撥款67,520.83萬元（其中退材料備付金15,400萬元，退履約保證金7,696.15萬元，資金占用利息2,000萬元，獎勵款305.60萬元）；公路隧道分公司往來款353.3萬元；廢舊物資處置費23.50萬元；保險賠償85.95萬元；幫三標施工部分工程款230.47萬元，共計資金收入68,214.06萬元。資金使用：支付材料款7,590.02萬元，支付協作單位工程款26,964.44萬元，支付設備租賃費1,467.59萬元，歸還集團及分公司材料備付金及履約保證金墊支款23,096.15萬元，指揮部罰款490.64萬元，支付非生產性開支1,686.02萬元（含外聘人員工資471.76），支付工程其他直接費4,466.51萬元，職工借支9.15萬元，分公司往來款991.21萬元，資金占用利息所開發票稅金113.40萬元，共計使用資金66,875.13萬元。資金余額1,338.93萬元，其中銀行存款1,335.75萬元，庫存現金3.18萬元。

4.經營目標責任完成情況

經統計，項目開工至2015年10月31日，共發放職工工資福利費、五費一金等費用合計964.07萬元、職工教育和工會經費25.97萬元、辦公費92.25萬元、差旅費138.85萬元（其中行政車輛使用費26.83萬元）、業務招待費14.37萬元，其他費用18.93萬元，非生產性開支合計1,254.44萬元，僅占產值比率1.62%。

5.工程協作及分包管理情況

該項目部工程協作合同共44份，勞務分包總金額42,27.64萬元，其中8份為班組合同。大中山2#隧道原施工單位四川榮邦建筑工程有限公司中途退場，由成都撼濤勞務有限責任公司繼續施工。有14家協作單位繳納履約保證金，金額為2,083萬元，截止審計時點已退履約保證金1,757萬元，應付履約保證金余額326萬元,反映在分公司賬面。有22家協作單位已履約完成，20家已辦理終期結算，其中4份班組合同結算只有項目會簽，未報公司審批，2家終期結算正在辦理中。所有工程協作合同均按照公司統一格式建立臺帳，民工工資按時發放，無拖欠行為，民工工資表項目部存檔。

6.制度執行方面

該項目認真宣傳貫徹執行中央的“八項規定”、省委省政府的“十項規定”以及集團的“七項措施”。認真執行公司的管理制度，項目制定財務管理制度試行辦法，抽查財務會計憑證，未發現大額餐費和煙酒費用報銷。

三、進一步提升項目審計水平的相關建議

1、加強對審計人員的素質培養

在路橋施工項目管理審計開展過程中，審計人員的專業素質對于審計結果的精準性以及可靠性均有著很大的影響。相關企業想要進一步提升項目管理審計水平，就必須要進一步的提升審計人員的業務水平，應該建立起良好的激勵制度以吸引高水平的人才加入審計團隊，對于在職的審計人員，則應該做好定期的培訓學習考核工作，不斷的提升他們的審計水平。

2、確保審計的真實有效

審計結果的真實有效對于項目本身有著重要的意義，例如上述案例中，該次審計發生在項目施工的中后期，審計完成后，施工單位按照審計建議對管理工作進行進一步整改，對于可預見的風險進行了控制和避免，有效的降低了項目的虧損。另一方面，審計真實有效也是企業會計信息披露的必要條件。

3、加強審計監督

路橋項目施工的資金量大，周期長，項目管理中容易出現一些空白點，企業可以適當選擇一部分的會計審計政策披露，來提升企業對項目管理的監督力度，從而利用公眾的監督力，來進一步的提升審計水平。與此同時，加強審計監督還應該進一步加強審計人員的職業道德教育，避免在審計活動中出現“以權謀私”現象。

四、結束語

路橋施工項目管理的審計工作必須要立足于項目施工的實際情況，相關企業需要建設一支高業務水平的審計團隊，并不斷的強化法律法規以及公眾的監督力量，從而有效的提升審計工作效率和審計水平，從而促進整個路橋建設的發展。

作者:楊艷 單位:四川公路橋梁建設集團有限公司公路隧道分公司

參考文獻

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