醫院管理內部審計思考

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1．對醫院內部審計工作的分析

(1)我國醫院的內部審計特征。表現為:一是其內部審計的主體是衛生系統內部審計機構和審計人員，客體是本單位及所屬機構的財務收支、經濟活動等;二是其內部審計內容不僅包括財務收支和經濟活動的真實性、合法性還包括財務收支、經濟活動等的效益性;三是堅持獨立性原則，突出了內部審計在單位內部保持相對獨立的特點，單位內部審計機構和審計人員在本部門、本單位主要負責人領導下開展工作，獨立于被審計單位和部門;四是規定內部審計機構和審計人員開展審計工作時，必須遵守我國相關內部審計準則。(2)醫院的內部審計特征錯誤表現。醫院領導重財務輕審計，表現為財務科下設立內部審計崗位，履行兼職審計職責。審計是財務科的一個組成部分。醫院內部會計管理替代內部審計。醫院收入實行計劃經濟管理，而醫院的支出部分卻又要與市場經濟“接軌”如:藥品、衛生材料、公共事業費用等，內部會計控制越顯其重要。醫院采購、服務、收入、財務等管理環節出現的問題，幾乎都與內部控制系統失控有關。于是醫院的管理層認為管理越加強，對內部會計控制內部審計越重要［7－12］。

2．醫院內部審計的職責范疇

(1)監督財務運行。被審計部門管理有責任建立內部財務制度并關注其運行的一貫性。內部審計可以對被審計部門內部實現目標，保護資產安全完整，保證遵循國家法律法規，提高組織業務活動的效率及效果而采取的各種政策和程序進行評價分析。如:分析法律法規等外部要求及醫院管理層政策等內部要求的遵守情況。內部審計機構和審計人員對醫院的財務收支、經濟活動的真實、合法和效益進行獨立監督審核。醫院的經營收入一般包括醫療收入、藥品收入及其他收入等的財務收入對其執行國家政策法律法規的分析總結。其次，對財務支出的分析如:醫療支出、藥品支出和其他支出等情況，醫院支出是否遵守國家相關法律法規所規定的《醫院財務制度》及《醫院會計制度》的范圍當中列支［13－20］。還有醫院的醫療收費標準、藥品招標采購是否遵守衛生系統收費標準和相關審批程序。再就是醫院的制度和財務活動的落實情況。如:是否學習落實了衛生部、山東省衛生工作會議精神，是否按照醫院年初召開中層干部會議制定的相關目標執行。醫院業務發展和財務預算的遵守情況，如:萊蕪市衛生局計財科布置的財務預決算、醫院制定的各種程序標準的遵守情況，醫院簽訂的各類合同的遵守情況，如:基建項目合同、設備購置合同等。(2)檢查財務信息和業務活動信息。內部審計對財務信息和業務活動信息的檢查可能包括檢查用以確認、計量、分類和列報此類信息的方法，以及對個別項目實施的專項調查。專項調查通常包括對某些交易和賬戶余額進行詳細測試，監督向監管部門提交報告的可靠性和及時性等。(3)評價業務活動的效率和效果。效率強調收入與支出比，效果強調達成什么樣的結果。內部審計對業務活動效率效果的評價包括對被審計部門非財務的控制活動，妥善保管資產的措施等的評價。(4)評價對法律法規等外部要求及管理層政策等內部要求的遵守情況。內部審計可以對被審計部門在醫療活動中遵守相關遵循性標準的情況作出相應的評價，包括評價國家相關法律法規的遵守情況、衛生系統和醫院部門政策遵守情況、醫院發展目標和財務計劃的遵守情況、業務活動的預算和財務預算的遵守情況、醫院制定的各種程序標準的遵守情況、醫院簽訂的各類合同的遵守情況等［21］。

3．做好醫院內部審計工作的執行情況

萊蕪市人民醫院根據山東省萊蕪市衛生局《萊蕪市綜合醫院管理評估標準》對醫院的要求，設置內部獨立的醫院審計科，配備專職審計人員5人，開展醫院內部的審計工作［22］。(1)實踐《山東省衛生系統內部審計工作規定》。根據《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》和《衛生系統內部審計工作規定》，結合萊蕪市人民醫院實際情況，制定萊蕪市人民醫院內部審計制度［23－29］。萊蕪市衛生局內部審計機構對衛生系統內部審計業務指導和監督的主要職能是:按照國家法律和法規，制定內部審計規范及工作制度;指導和監督醫院建立健全內部審計機構，配備內部審計人員，按規定開展內部審計工作;制定內部審計工作計劃，組織行業內部審計及審計調查活動;組織審計業務培訓，開展審計工作研究，交流審計工作經驗，表彰內部審計先進單位和個人。(2)明確醫院內部審計責任范疇。醫院內部審計是醫院內部審計機構和審計人員對本醫院的財務收支、經濟活動的真實、合法和效益進行獨立監督審核的行為。內部審計單位履行責任范疇:起草內部審計規章制度;審計預算的執行和決算;審計財務收支及有關經營性活動;按照干部管理權限開展有關領導人員的任期經濟責任審計;審計基本建設投資、修繕工程項目;審計衛生、科研、教育和各類援助等專項經費的管理和使用;開展固定資產購買和應用、藥品和醫用耗材購銷、醫療服務價格執行情況、對外投資、工資分配等專項審計調查工作;審計經濟管理和效益情況;審計內部有關管理制度的落實及其他審計事項。(3)醫院內部審計制度工作程序適用性。內部審計制度的制定適用于《山東省綜合醫院管理評估標準》以及符合萊蕪市人民醫院的可操作性［30－34］。萊蕪市人民醫院內部審計工作的主要流程:根據各科室的具體情況，制定審計項目范疇，報經院長及主要領導批準后實行;內部審計機構實行審計監督前，應制定內部審計工作方案，組成審計督導組，并提前3日以書面形式通知被審計科室;被審計科室必須配合內部審計督導工作，提供審計所需的工作條件;審計督導組對審計事項實施內部審計，取得內部審計憑證，編寫審計工作底稿，由被審計科室相關人員簽字確認;審計督導組對審計事項實施審計后，編寫內部審計報告單，并征求被審計科室的意見。被審計科室在收到審計報告單10個工作日內，提出書面反饋意見，送交審計督導組;內部審計科對審計督導組提交的審計報告單進行審核后，報衛生局、醫院主要領導審批下達被審計科室，被審計科室應當執行;內部審計科應督促被審計科室在規定的期限內落實審計意見，并書面報告執行結果情況;內部審計科應對必要的內容實施后續審計。內部審計科對辦理的審計項目，應當建立完整的內部審計檔案，并按照有關制度保存。(4)醫院內部審計工作權力。制定醫院內部審計規則;規范醫院內部審計程序;建立審計科及配備相應的審計人員;做好醫院內部審計人員的培訓學習工作;建立健全評價制度。內部審計機構在履行審計責任時，具備下列權力:要求被審計科室按時報送財務預算、財務決算、會計報表及有關文件、資料;參加本單位基建、設備購置、財務、對外投資等相關會議，主持召開與審計事項有關的會議;參與研究制定相關制度;審核會計憑證、賬簿、報表，現場勘察實物;檢查計算機系統有關電子數據和資料;對與審計有關的問題向被審計科室和個人進行調查研究，并取得證明材料;對嚴重違反財務制度、嚴重損失浪費的行為，做出臨時制止決定;經衛生局、醫院主要領導批準，對可能轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經濟活動有關的資料暫時封存;根據內部審計結果，提出糾正、處理違反財經制度行為、改進管理、提高效益的建議;對模范遵守財物制度的被審計科室和工作人員提出表彰建議;對違法違規和造成損失浪費的被審計科室和人員，提出通報批評或者追究責任的建議。衛生局及本醫院在管理權力范圍內，授予內部審計科室必要的處理、處罰權。

4．醫院內部審計監督在醫療收費中的作用

(1)從審核費用向監督制度的轉變。物價管理辦公室指導、監督、檢查制度體系的落實，審計部門對檢查物價管理辦公室履責情況的監督，確保醫院對醫療收費的管理在各層次、各方面都不會缺位。醫院制定了《物價監督約束機制考核辦法》，明確審計部門對醫療收費的管理范疇。審計部門對照價格管理體系定期考核物價管理辦公室履行職責的情況，并進行隨機抽查，提出改進建議，還可依據物價管理辦公室的責任追究辦法，向醫院提出責任追究建議。通過審計部門對物價管理辦公室的履行職責情況的監督檢查，醫院做到了收費執行者有制度約束、院級和科室領導有責任目標書制約。這些措施在解決廣大患者看病貴的問題上取得了實實在在的效果［35－41］。(2)從受理投訴向監督投訴的處理結果轉變。過去，審計部門對投訴的處理按照首問負責制的原則，受理后就積極處理。然而，由于醫療的專業分工細、技術性強，有的投訴處理起來要花費很長時間，患者意見很大，受理投訴部門的人員也花了大量精力。兩年前，醫院在首問負責制的原則下，把受理的投訴分解到相關業務管理部門歸口解決，首次受理的部門要追蹤投訴的處理結果和病人對投訴處理的滿意度，同時還有責任向醫院上報處理過程。這樣，審計人員不再是圍著問題轉，而是關注監督投訴的處理過程和結果，使病人在我院就診投訴能夠在最短的時間內得到解決。

5.結論

醫院內部審計工作隨著衛生系統管理層對內部管理認識的重視程度加深會不斷地體現其作用。目前而言，醫院的內部審計機構接受醫院管理層院長的管理。在醫院院長的指示下開展醫院的財務收支、經濟活動的真實、合法和效益進行獨立監督審核的審計行為。內部審計機構執行審計計劃需經院長批準。內部審計在實施審計計劃前、審計列項必須報院長批準。內部審計可以監督和評價醫院日常經濟活動，查漏補缺，為醫院管理提供咨詢和參謀服務。醫院內部審計真正做到促進醫院發展，防范醫院風險任重道遠。同時，對審計工作成效顯著的內部審計機構和履行職責、忠于職守、堅持原則、做出突出成績的內部審計人員，所在單位和上級主管部門應給予精神或者物質獎勵;對不履行審計職責的內部審計人員，由所在單位給予批評;對濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守、泄露秘密的內部審計人員，所在單位和上級主管部門依照有關規定嚴肅處理。對拒絕或者不配合內部審計工作、拒絕提供或者提供虛假資料、拒不執行審計意見以及打擊報復內部審計人員的單位和人員，各部門、各單位主要負責人應當及時做出嚴肅處理［42－49］。

作者：趙鵬工作單位：萊蕪市人民醫院財務科