鐵路貨車企業預算管理內部控制研究

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1預算管理與內部控制體系的關系

1.1預算管理是鐵路貨車企業內部控制的基礎

第一，預算是風險評估的依據。進行鐵路貨車企業的風險評估時，合理、科學、全面的預算管理是鐵路貨車企業管理當局進行風險評估的主要依據。第二，評估和檢查離不開預算。鐵路貨車企業應制定科學、全面、準確的預算管理指標，沒有預算，將很難對經營管理過程中發現的問題及經營管理責任有效地進行準確的鑒定。第三，鐵路貨車企業的相關領導者應提倡一種良好的氛圍。預算作為一種控制環境的手段，使檢查員工在編制、執行預算的過程中能夠真正做到認真負責，行為規范，遵規守紀。第四，預算體系為鐵路貨車企業內部控制活動構建綜合框架。預算控制的目的是為鐵路貨車企業制定的各項政策、規定和程序提供合理的保障。第五，預算是最高效的信息情報傳遞平臺。信息傳遞是將財務或非財務信息進行占有、識別，進而分門別類，有序、及時地傳遞給相關的職責履行者和需要的管理當局決策者。

1.2預算管理保證內部控制措施的落實

內部控制的具體措施包括授權批準控制、實物安全控制、組織規劃控制、職工素質控制、文件記錄控制、預算控制、內部審計、業績報告控制八個方面。八個方面相互協調、相互配合，充分發揮其功效，形成鐵路貨車企業管理的一個綜合控制程序，保證預算的落實。如果以職能為線索，則具體措施包括預測、預算、控制、計劃、決策、評價與激勵幾個緊密聯系的過程。預算是內部控制的一項重要內容，也是內部控制的具體措施得以實現的堅實依靠。內部控制與預算在基本流程上存在共性。它們互相督促、互相補充。

1.3預算管理對內部控制有一定的駕馭作用

預算管理統馭著內部控制的目標建設，其目標本質上就是整個鐵路貨車企業財務管理建設的目標，因此預算管理目標即為鐵路貨車企業總體目標。COSO提出的內部控制整體框架，雖然是目前公認的權威的內部控制模式，依然不能擺脫舊的會計控制模式，仍然延續舊的目標，比較側重保證年度財務會計目標的合理實現。新時代的預算管理體系要求鐵路貨車企業將管理會計目標和傳統的財務管理目標統一起來。因此，從目標建立及實現的角度看，預算管理對鐵路貨車企業的內部控制建設有一定的統籌駕馭作用。

1.4預算管理流程與內部控制流程

內部控制的流程包括:業績評價、組織規劃控制、文件記錄、實物安全控制、職工素質控制、授權批準、內部審計、預算控制等，以上難以形成一套嚴謹的管理流程。 預算管理的流程包括:目標確定流程、審核流程、編制流程、匯總流程、執行流程、分析流程、監控流程、考核流程、調整流程、評價流程。這是個十分順暢的流程，不單可以用于內部控制，而且可以用于管理當局的各項經營管理活動中，以實現鐵路貨車企業的最終目標。但是，內部控制的流程不能完全適用于預算管理，然而理論所述的預算管理的流程可以用于內部控制。

2鐵路貨車企業預算管理內部控制體系存在的問題

2.1對預算管理內部控制的認識與認可程度

大部分基層管理人員認為鐵路貨車企業需要實行全面預算并對其加強內部控制，但對于如何按照內部控制的要求，有效實施全面預算管理，可能很多管理人員了解甚少，也很少參加相關的培訓，因此，鐵路貨車企業應重視對基層管理人員預算管理以及內部控制相關知識的培訓，使他們都能夠真正理解預算及內部控制的重要性。

2.2預算編制流程不夠完善

鐵路貨車企業預算編制時，由各生產單位逐級上報，逐級過濾、匯總，這種多層過濾和傳遞的預算編制流程是將企業的總體戰略目標直接體現在預算中。但是，這種編制預算流程使計劃財務部最終對基層信息的掌握是有限度的，有些基層管理工作者甚至沒有提供過預算編制的相關數據，因而導致鐵路貨車企業預算編制基礎的數據的可靠性存在質疑。預算數據與實際工作量產生較大偏差，信息不對稱，進而也有悖于預算編制需要進行充分溝通的本意。鐵路貨車企業董事會對預算管理委員會上報的全面預算草案進行審核時，根據企業實際經營情況，考慮其內、外部環境，進行審核調整，但是對于草案的可行性和科學性關注不夠，從而影響到鐵路貨車企業發展規劃的實現。

2.3預算管理的執行力不強

鐵路貨車企業一般都是大型國有企業，分廠和制造車間多達20余個，加之科室管理單位有五六十個之多。管理層組織結構復雜，預算管理的流程不夠清晰，權利與義務無法匹配，不同的預算執行單位，存在扯皮現象，因而降低了預算應有的嚴肅性，制約了其運行效率。各單位、部門對預算的執行未從根本上重視。預算方案一經批準下達，各預算執行單位并未及時將預算指標層層分解，對定額的執行等方面并未從根本上認識，以各種新增項目為由，偏差較大。對重大資金收付的預算項目，沒有對其實施進度和完成情況進行嚴格監控，專項資金流向存在風險。預算執行情況分析報告制度執行力不強。各生產單位雖然定期召開經濟活動分析會，對預算執行情況分析做報告，提出預算執行過程中存在的問題，討論出現該問題的原因及解決的辦法，但是許多問題并未從根本上得到解決，只是流于形式，甚至于以后持續發生，這也大大降低了預算的執行力，影響到預算執行的嚴肅性。預算管理工作機構與各預算執行單位的溝通不暢，無法及時了解相關信息，對預算無法及時作出調整，反應滯后，不能適應環境變化需要。

2.4預算的考核機制不夠完善

鐵路貨車企業有著大型國有企業慣有的弊端，約束機制與激勵機制均不健全，進而影響預算執行的推進進程。預算管理委員會只是單純相信預算執行單位上報的預算執行情況報告，并不將此與實際開支情況核對，從而使考核只是流于形式;另外，考核體系缺乏科學的業績評價機制，且執行力度不夠，從而影響預算管理工作的進一步開展和執行。在進行預算執行情況考核時，硬性規定增減的幅度在某一范圍之內，對于非生產費用實行剛性控制，但是對于生產費用只要超出增減幅度，一律進行扣罰，并未了解節超幅度的真正原因，且節約與超支同樣受罰，缺乏人性化管理。預算的考核目標人員與預算編制人員分離，有些未提供過基礎數據的員工被作為考核對象，容易與預算目標脫鉤，且削減員工積極性。

3完善鐵路貨車企業預算管理內部控制體系的對策建議

3.1建立組織保障和培訓體系

鐵路貨車企業組建內部控制領導小組及內部控制工作小組:明確企業內部控制體系運行各責任部門的職責及權限;企業內部控制工作小組成員要保持相對穩定性，且能勝任該項工作;監察審計室設立專崗，負責企業內部控制體系的日常維護，相關信息資料的收集、整理、分析及建立企業內部控制體系運行信息庫等工作。逐步建立貫穿企業各個層級的內部控制體系文件、相關知識及其運用技能的培訓體系。鐵路貨車企業首先應從思想上重視全面預算，其次要關注全面預算在基層單位的執行情況，加大對鐵路貨車企業預算考核的獎懲力度。鐵路貨車企業內部控制領導小組要適時監督、檢查企業內部控制體系總體運行情況對運行中，特別是內部控制管理、業務流程運行中發現的設計及運行缺陷，及時做出調整，提出修改意見。

3.2做好風險識別與監控

鐵路貨車企業應按照目前的主要管理及業務活動，圍繞戰略目標過程中面臨的內外部的主要風險識別企業層面的主要風險。企業內部控制工作小組要根據已確定的企業層面的主要風險，在分析各部門、單位承擔的主要管理、業務活動職責基礎上，形成企業主要風險整體框架。在確定企業主要風險總體框架后，企業各部門、單位應按照木部門、單位從事的主要管理、業務活動，圍繞企業戰略目標分解出的本部門、單位所承擔的目標，識別本部門/單位在實現這些目標時面臨的主要風險。內部控制工作小組要根據鐵路貨車企業內外部風險因素的變化，及時識別企業層面運營管理中出現的新的重大風險因素，并制定相應的應對措施。企業各部門/單位要根據內部控制流程的運行情況，結合本部門、單位內外風險因素的變化，及時調整、修訂、完善內部控制流程中己識別出的風險因素。如遇重大風險信息，要及時向內部控制領導小組匯報，內部控制領導小組要根據企業的實際情況，及時采取相應的應對措施。監察審計室應定期更新企業風險事項及應對措施，逐步建立、完善企業風險信息庫。將企業的內部控制管理活動，逐步納入企業考核管理體系中。

3.3強化管理業務流程制定

鐵路貨車企業的流程制定是通過對運輸經營管理及業務活動的分析，以部門職責為基礎進行編制，確保企業各部門、單位管理業務流程的風險控制活動不斷優化和更新。流程制定要以管理業務活動為基礎，通過對企業層面主要管理、業務活動的分析，確定企業層面的主要業務流程，明確企業層面流程的責任主體，同時確定各部門、單位的管理、業務流程，最終形成從企業一部門一崗位完整的內部控制流程體系。流程制定要統一標準，包括清晰的風險管理職責劃分、圖形語言的簡潔明了、控制點及風險點的準確識別、程序描述邏輯清晰、操作便利、控制證據有制度可循、控制頻率選擇適當。流程制定要統一標準，包括清晰的風險管理職責劃分、圖形語言的簡潔明了、控制點及風險點的準確識別、程序描述邏輯清晰、操作便利、控制證據有制度可循、控制頻率選擇適當。根據以上原則，建立鐵路貨車企業預算管理內部控制流程，對具體的預算編制的機構職責、流程步驟進行規范降低預算差額率，提高預算準確性的風險管理和檢查評估。

3.4加強信息化建設

鐵路貨車企業應統一規范信息化建設，為各類信息及時、準確、安全、有效傳遞搭建網絡信息平臺?？萍夹畔⒉控撠熃M織信息化建設及整體系統的安全、穩定運行。信息化建設要求各部門、單位收集本部門、單位的相關原始信息并定期輸入信息系統，保證上報信息的完整性、準確性和及時性。同時，各部門、單位應根據企業統一的規劃和應用標準，建立、完善和維護本部門、單位的信息系統，保障其系統運行的有效性。建立合理的信息系統包括外部環境信息模塊、知識共享模塊、監督管理模塊等。外部環境信息模塊包含外部環境的相關信息反饋，例如國家及鐵路貨車企業所在區域的宏觀經濟情況變化、競爭對手狀況和核心業務領域的市場動態、國家相關政策制度改變等，及時把握外部環境的變化動態，進而了解國家政策制度的大環境變化，從而掌握競爭對手的經營狀況;知識共享模塊包含一系列由于企業內部運作而產生的各種經驗積累，例如項目規劃設計資料、策劃方案、內部控制知識庫、外部考察學習資料等，從而進一步實現企業內部相關業務之間的經驗交流和共享;監管信息模塊匯總了企業各單位部門的相關管理機制，以實現對人力資源監管、實時跟蹤、運輸生產、戰略監管、重點項目建設、運營監管、財務會計監管、行政事務監管、內部控制審計監管等內容的監督。

作者:鐘浩波 單位:神華鐵路貨車運輸有限責任公司