公立醫院預算管理體系構建

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為適應政府綜合財務報告制度改革，規范行政事業單位會計核算，提高會計信息質量，財政部出臺了《政府會計準則—基本準則》等系列規范性文件，并在2017年10月頒布了《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》，要求各行政事業單位自2019年1月1日起執行。此次政府會計制度改革將公立醫院也納入其中，新制度執行后原《醫院會計制度》將不再執行。為有效促進政府會計制度改革與醫院預算管理提升之間的協同，本文將預算管理需求和政府會計制度要求有機結合，提出政府會計制度下醫院預算管理體系的構建思路，并進行實證分析。

1政府會計制度對公立醫院預算管理的影響

1.1推動醫院預算管理體系架構的完善。按政府會計準則要求，醫院需分別以收付實現制和權責發生制為基礎，編制決算報告和財務報告，綜合反映醫院預算執行情況和財務運行情況?！半p報告”和“雙制度”形成了政府會計“雙體系”。會計體系的變更，必然要求處于經濟活動前端的預算工作進行相應的調整?；谡畷嫛半p體系”要求，預算同樣應具有雙體系框架，即分別編制以業務部門為主的收支預算（收付實現制）和以財務部門為主的財務預算（權責發生制）。1.2推動醫院預算編制內容的完善。按政府會計制度對某一經濟業務進行計量時，如果同時涉及預算會計和財務會計內容，要求以“雙分錄”形式反映與計量，進而實現編制決算報告和財務報告的“雙目標”。根據事項記錄的一致性與完整性，醫院在編制預算時，應結合政府會計制度計量要求，對預算事項編制內容予以完善和補充（如補充“經濟支出分類科目”等），為后續的預算執行與監督環節奠定良好的數據基礎。1.3推動醫院預算執行考核力度的提升。政府會計制度在權責發生制體系下，區分業務活動費用和管理費用，同時明確了對經濟事項的成本核算要求，要求按工資福利費用、商品和服務費用、對個人和家庭補助費用等成本項目進行明細核算，歸集計入業務活動的費用。配合收付實現制下的計量要求，政府會計制度將對業務和資金使用狀況進行全方位、全過程的跟蹤，為醫院的預算執行與考核提供了數據基礎，能夠有效促進醫院預算績效管理。1.4推動醫院預算管理信息化建設?？紤]到政府會計制度實施的復雜性，醫院應及時調整和更新會計信息系統，充分利用現代信息技術手段開展會計核算，并生成符合規定的會計和財務信息。在調整會計信息系統時，醫院應統籌考慮內部經濟管理需求，將預算管理和政府會計相結合，在事前的預算管理信息系統植入事后的政府會計核算需求，在事后的會計核算系統記錄預算事項，便于監控與分析。

2政府會計制度下公立醫院預算管理體系的構建

醫院預算管理流程一般為“戰略規劃—目標制定—預算編制—執行與調整—考核與評價”等階段。以政府會計制度改革為契機，使預算管理的需求與政府會計制度的要求相結合，將會對醫院經濟管理產生有益影響。2.1“雙目標”融入戰略與目標制定過程。政府會計制度改革，在國家層面具有重要的意義，其目標是加強國有資產管理，科學合理地反映政府的成本費用，防范財務風險，提升財政資金運行效率。醫院在制定戰略規劃與重點工作時，應結合政府會計制度改革目標，將改革要求融入到醫院戰略目標與考核目標中。以“加強國有資產管理，全面反映政府資產、負債情況”為例，醫院可以制定“實現國有資產增值保值、降低行政成本、提供全面真實的財務收支報告”的戰略目標，同時作為重點工作，下達給具體的職能處室加以落實，例如下達給財務部門“本年內落實政府會計制度，按制度要求進行準確的會計核算，年末出具政府決算報告和財務報告”的工作要求。2.2“雙基礎”思維構建預算管理體系框架。當前公立醫院存在兩套預算，即衛生行政部門要求編制的部門預算和公立醫院自己編制的內部預算。對部門預算，公立醫院多數情況是為了完成上級任務并爭取財政撥款而編制；對醫院內部預算，多數是在上年收支數據基礎上，按一定的比例增加得來，未能與成本數據信息相結合，對醫院的管理工作沒有起到實際管控作用。根據政府會計“雙基礎”（收付實現制和權責發生制）要求，結合醫院實際，應建立雙體系預算架構，即以業務部門為主、以收付實現制為基礎的部門收支預算和以財務部門為主、以權責發生制為基礎的財務預算（見表1）。表1“雙基礎”思維構建醫院預算管理體系業務部門收支預算以現金流入流出為基礎，要求業務部門對第二年的預算支出事項進行編制和上報。財務部門收集到收支預算后，再考慮應收賬款賬期、壞賬比例、付款周期、折舊攤銷、籌資投資等因素，調節生成以權責發生制為基礎的財務預算。2.3“雙分錄”補充完善預算編制信息。受制于同一會計主體的限定，當某一交易事項同時涉及預算會計系統和財務會計系統時，需通過“雙分錄”的方式進行賬務處理與記錄，既確保同一政府會計主體的賬、證、表、實四大要素的核對相符，又能實現政府分別編制決算報告和財務報告的“雙目標”。為了與政府會計核算行為相呼應，滿足事后的預算執行與考核，在預算事項或預算項目書編制時，應同時考慮核算與監控的需求，完善預算編制信息。結合預算會計，可以在預算編報時補充設置經濟支出分類科目、功能支出分類科目、是否現金流入、資金來源等記錄指標；結合財務會計，可以在預算編報時補充設置收入來源、成本分類、使用科室、歸口科室等記錄指標。2.4“雙報告”督促預算執行與考核。按政府會計制度要求，醫院應定期（如按月）報送“雙報告”，便于全面、準確、合理地體現醫院履職的施政成本，科學合理地反映、考核施政效率和效果。在“雙報告”信息中，除常規財務數據信息，還應包括科室成本、醫療服務項目成本、病種成本等信息，再結合醫院年初下達的預算考核指標，有針對性考核與監督醫院運營。2.5政府會計制度促進醫院預算管理信息系統的升級與企業相比，醫院的預算管理信息化建設工作起步較晚，相關技術落后，甚至一些公立醫院沒有將信息化建設融入到預算管理工作中，無法滿足新醫改背景下公立醫院的全面預算管理要求。結合政府會計制度“及時調整和更新會計信息系統，確保利用現代信息技術手段開展會計核算及生成的會計信息”的要求，應將政府會計信息系統建設和預算管理信息系統建設相結合。從預算維度提前思量、整體看待信息化建設需求，將預算管理和政府會計業務需求貫穿于醫院整個經濟活動中，從預算到報銷、從報銷到會計、從會計到成本核算，搭建全面預算管理信息系統。

3政府會計制度下醫院預算管理的實例

3.1A醫院預算管理背景。A醫院是一家兒科醫院，2017年診療210萬余人次，資產總額11.5億元，負債總額3.9億元，當年醫療收入11.3億元，醫療業務成本10.4億元，管理費用0.9億元，財政資金占醫院整體資金規模的18。2018年按政府會計制度要求，醫院建立新型預算管理模式，同時建立財務共享中心模式的預算管控信息系統。3.2A醫院預算管理實踐。3.2.1戰略規劃和目標。根據政府會計制度改革要求，A醫院在戰略布局方面增設“全面客觀反映醫院資產狀況，平穩有序開展醫療活動”的戰略目標。結合戰略目標，下達給總務處、科研處、醫工處等資產管理部門“摸清家底、清產核資，開展固定資產盤點”等重點工作；下達給財務處“厘清往來事項，對資金往來事項分類分級管理”的重點工作。財務預算指標方面，設置醫療收入提升10、行政運行費用壓縮5的院級指標。3.2.2重構預算管理框架，將全部收支事項納入預算。設置業務收支預算（預算會計維度）、財務預算（財務會計維度）“雙預算”架構。通過預算項目書的下達、上報與匯總，形成醫院自有資金預算?？紤]到上級部門以財務會計數據為考核依據，醫院以財務預算數據進行批復（見表2）。權責發生制下的財務會計更能體現醫院的真實運營情況，但受會計制度、回款周期、存貨周轉等因素的影響，現金預算并未平衡，而且投資性項目的必要建設導致年度預算會計預算失衡，預計缺口達0.18億元，應引起管理者的重視。3.2.3融合政府會計制度的要求。，建設全面預算管理信息系統。A醫院為保證預算管理和政府會計自動化真正落實到位，與某公司達成框架性戰略合作協議，建設“智慧財務信息系統”。搭建了全面預算管理信息系統框架，梳理了預算編制、預算下達、預算執行與報銷、政府會計憑證自動化等相應模塊。引入“預算指標”作為預算和核算的中間橋梁，將政府會計核算要求提前植入到預算指標中，借助日常報銷模塊，達到會計憑證自動生成的目的。通過日常數據的獲取，為預算執行與考核提供了堅實的數據基礎。3.3A醫院預算管理的成效及啟示。A醫院根據政府會計制度要求，構建了滿足政府會計要求和醫院運營需求的雙預算管理體系，建立了“以全面預算框架為基礎，以財務共享報銷為手段，植入復雜業務接口信息為橋梁，政府會計信息自動化為目標”的預算管理體系。在實際預算與業務運行過程中，A醫院預算管理體系能夠保證所有業務活動開支均基于預算事項，同時配合財務共享報銷手段，獲取管理基礎數據信息，記錄會計和成本數據，使政府會計分錄自動化、政府會計報表自動化。系統運行以來，預算管理與政府會計配合初見成效，財務數據分析顯示，基本達到年初設置的“醫療收入提升10、行政運行費用壓縮5”的目標，醫院運行平穩。通過信息化建設，解放了人力與物力，并明細記錄了業務、財務數據，為下一步精準預算奠定了堅實基礎。

4結論及建議

政府會計制度改革將在預算體系建設、預算編制、預算執行與考核等方面對公立醫院預算管理行為產生影響。因此，將預算管理和政府會計有機結合，嘗試構建政府會計制度下的醫院預算管理體系，要點如下：一是戰略規劃階段，將政府會計制度改革目標融入到醫院戰略規劃目標中；二是預算體系建設階段，對應政府會計“雙目標”，在醫院構建“雙體系”預算架構；三是預算編制階段，將政府會計制度所需的計量信息，提前規劃并融入到預算項目書編制中；四是預算考核階段，利用政府會計“雙報告”信息，對年初設定的預算目標進行監督與考核；五是同步考慮政府會計制度的要求和預算管理的需求，建設完整的經濟管理信息系統。

參考文獻

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作者:孫磊 單位:首都兒科研究所附屬兒童醫院