企業全面預算管理困境及對策探討

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摘要：我國目前的經濟已處于由高速增長階段轉向高質量發展階段，管理會計在現代企業管理中日益趨于核心地位，合理運用管理會計，建立價值導向機制，進而提升企業競爭力?，F代企業越來越重視全面預算管理作為管理會計的一項重要工具所具有的價值，然而目前國有中小型企業有相當一部分沒有足夠重視全面預算管理。本文闡明企業預算管理過程中存在的問題和不足，并就提高企業預算管理效率的具體手段和措施進行探討，希望能對全面預算管理在現代企業中的有效實施提供借鑒。

關鍵詞：全面預算管理;資源配置;戰略管理

面對市場競爭的日趨激烈，企業日常預算管理中存在的問題已影響到了企業的發展和戰略目標的實施。加之現代企業預算管理工作自身要求的不斷提高，解決全面預算管理所處的困境以及提出應對措施已成為企業管理的當務之急?？茖W系統的預算管理體系能夠使預算目標更接近企業實際情況，對企業各個生產經營部門的活動作出合理的計劃，將企業的戰略目標具體化、數量化，最終使企業的戰略目標實實在在的落地。企業可以充分發揮全面預算管理的監測與評估功能，將預算管理目標與企業實際運營中存在的差異進行有效分析，及時尋找企業經營管理中存在問題和風險，進而引起公司管理層對預算工作的高度重視，通過有效實施相關舉措，可以對企業市場運營風險和財務風險等多種風險整體應對，規避和減少企業的運營與管理風險，為企業戰略目標的實現提供合理保證。

1目前中小型企業全面預算管理中存在的主要問題

全面預算管理對提高企業的整體運營管理水平、促進實現企業發展戰略目標等方面有著重要的意義。但目前在我國，中小型企業在全面預算管理實施的過程當中還存在著一些不足。1.1企業存在輕預算、重業務的現象。在我國，有相當一部分國有中小型企業對全面預算管理缺乏應有的重視。為了緩解日益激烈的市場競爭壓力，企業將提高市場占有率和追求利潤作為發展的重頭戲，認為預算只是粗略的編制預算報表而已，對企業的日常經營業務無多大意義，沒有做到真正的業財融合，不愿對預算投入過多的人力物力財力。企業上到管理層下到基層員工，缺乏對預算編制、預算執行、預算分析、預算控制實施等方面系統全面的認識，出現了企業不編制預算或者預算不健全，結果有可能導致企業經營缺乏約束力或者盲目經營。1.2預算編制方法不科學，預算編制偏離企業戰略目標。全面預算管理體系中最重要的環節之一就是預算編制，企業沒有搭建科學合理的預算編制組織架構；未采用合適的預測方法對經營市場內外部環境進行合理預測，沒有做到供產銷各個業務的全覆蓋，按照主觀臆斷編制；未采用科學的預算編制方法，過分強調片面性，想當然的認為全面預算就是收入、成本、費用、利潤等指標的預算，而對于存貨管理預算、資金的投融資預算、工程項目預算、人工成本的預算以及一些非財務指標等未進行預算編制，是很多企業普遍存在的現象。預算編制缺乏科學性，導致偏離戰略目標，預算管理無法真正發揮出其應有的積極作用。1.3預算執行不力，預算分析結果未及時反饋與溝通。很多企業雖然有與戰略規劃相適應的預算目標，但卻對預算執行沒有引起足夠重視，具體在執行預算過程中缺乏有效的事前預測、事中控制以及事后評價。預算調整時出現兩個極端，要么過分強調預算剛性，要么隨意調整，次數過多，人為性因素較大，例如將收入和利潤預算目標調低，將費用、成本等預算目標調高，削弱了企業經營戰略的有效實施。未能及時進行預算分析，預算差異形成的原因沒有反饋及溝通，預算執行中存在的問題和風險不能及時解決，使預算執行失去了靈魂。1.4預算管理考核機制不完善。大多數國有中小型企業只注重可看見的經濟利益，而忽略實際效益考核的不全面性，預算考核制度不完善，沒有對預算執行單位和個人預算執行結果結合實際情況進行有獎有懲。沒有根據管理基礎、內外部環境變化、經營需要等選擇合適的考核時點，等到年底預算期結束時進行考核，基本是秋后算賬，沒有使預算考核落到實處。沒有將預算考核情況和業績評價有機結合，致使員工對預算工作積極性不高，導致預算管理水平低下。

2加強企業全面預算管理的對策建議

2.1加強預算的重視程度。首先強化決策層對預算管理的重視，這樣就可以使預算目標讓組織資源驅動聚焦到核心業務上來；其次讓業務部門參與到預算中來，實現預算覆蓋全部業務內容；最后對全體員工進行預算管理知識的培訓，包括請老師講座或者讓預算管理比較成功的單位介紹經驗，讓所有的員工都有預算意識，積極主動參與其中，形成一種人人關心預算的企業文化。2.2改進預算編制方法，符合戰略規劃。針對預算編制中存在的問題，企業首先應以企業戰略規劃和經營目標為導向，確定合理的預算目標，預算目標不能定的太低，不經過努力就能實現的目標，缺乏先進性，起不到挖掘企業潛力的作用。當然，預算目標定的太高，脫離企業內外部環境的實際情況，再怎么努力也無法實現預算目標，就會挫傷預算執行機構的積極性。企業應當積極調動各業務部門的主觀能動性，根據企業制定的發展戰略和近期生產經營計劃，綜合考慮預算期內各種外部因素的影響，諸如國家宏觀經濟政策、資源配置動向、市場上下波動、政治環境變化等，按照上下結合、分級編制、逐級匯總的混合式預算方式，科學編制企業年度預算。企業預算編制有多種方法，在編制預算時要結合自身行業特點、競爭程度、管理環境和要求，分別按照預算目標類型選擇合適的編制方法。在具體預算編制過程中可以對成本費用預算、利潤預算等采取彈性預算法，對于收入預算等可以采取增量預算法，對于工程服務及研發類項目，可以采取項目預算法，對于生產制造業可以采取作業預算法，在作業預算法下，將企業的戰略目標具體細分到各作業中心，進一步分析每個作業中心，區分出哪些是增值作業哪些是非增值作業，然后盡量消除非增值作業，在資源分配時依據對未來作業量的估計進行編制預算，也可以隔幾年對一些機構進行零基預算等。這樣預算目標會逐步和戰略目標達到趨同。2.3加強預算執行控制及反饋。在預算執行過程中，加強過程控制，及時進行預算分析，查找偏離的原因，立即進行反饋溝通，比如成本居高不下，企業可以采取差異分析法，查找出到底是原材料價格上漲還是殘次品導致用量增多，是直接人工工資率增大還是直接人工效率低下，比如收入下降，可以采用多維分析法，從產品、區域、渠道、客戶等多維度進行深入分析形成差異的根本原因，并加以改進，真正做到降本增效，增收節支。預算的控制要做到剛柔并濟、業財融合。過于剛性，調動不起員工的積極性；過于柔性，又缺乏嚴肅性。日常工作中對于資本項目預算可以采取剛性控制，而對于業務招待費、辦公費等可以采取質疑警示等柔性控制，實行業務財務一體化控制，將業務和財務風險降到企業可承受范圍之內，當預算編制的基本假設發生重大變化時，可以進行謹慎調整預算，這樣可以提高資源的使用效率和效果。2.4完善預算考核機制。完善預算考核機制，將全面預算管理與績效管理相結合。預算考核要有時效性，企業可以采取季度、半年、不定期時點進行考核，有利于及時控制風險。企業利用預算考核的各種財務指標和非財務指標來對各經營環節和各部門進行考核，在具體考核時，要把預算的執行與完成情況納入企業人力資源考核體系，作為重要指標進行考核，其考核結果作為員工薪酬待遇、干部晉升、評先選優等的參考依據。另外，在預算考核的過程中要避免過于死板及僵化，要給更多的員工賦能，使其能動性、創造性得到充分發揮。考核時一定要剔除影響因素，比如安全生產部門雖然當期安全生產費用支出超出了當初的預算目標，但是卻杜絕了一場安全事故的發生，這樣不但不應處罰反而應該嘉獎，預算考核要有利于企業價值最大化。

3結語

國有中小型企業的全面預算管理要形成從目標制定、預算編制、控制執行、分析改進、預算調整、預算考核的閉環管理，企業預算已經成為企業落實經營目標和運營協調的重要管理手段之一，預算管理與企業戰略高度融合一定會引起國有中小型企業的高度重視，相信國有中小型企業必將會朝著一個良性態勢發展。

參考文獻

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作者:宋云霄 單位:甘肅省萬達實業總公司