高速公路運營管理企業稅收籌劃措施

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摘要：隨著社會經濟的蓬勃發展，交通運輸作為國民經濟的基礎性先導性產業，在我國經濟發展中發揮著重要作用。高速公路是交通運輸的重要途徑，也是各行各業在運輸過程中必不可少的重要途徑。因此，高速公路運營管理企業應該根據“營改增”背景下的實際情況分析，制定科學合理的解決策略，以便于能夠妥善解決相關問題，在稅制改革中獲得更多的稅收優惠，進一步減輕企業的稅負，以此實現企業的可持續發展。

關鍵詞：“營改增”；高速公路；運營管理；企業稅收籌劃

一、“營改增”對高速公路運營管理企業稅收籌劃的重要意義

（一）有利于促進流轉稅稅制的完善

在“營改增”之前，和高速公路相關的抵扣鏈因為多種稅制并行而不得不中斷，根據當時的相關稅收制度，對高速公路運營管理企業所征收的稅種是營業稅。對于高速公路運營管理企業而言，在進行貨物購買等行為時，高速公路運營管理企業不會面臨進項稅減免或者增值稅專用發票等問題，無法利用相應的增值稅發票來反映特定的銷售額度，因此，在實際的銷售賬面上，銷售額和實際銷售額之間存在較大的差異。在“營改增”以后，高速公路運營管理企業需要繳納相應的增值稅，增值稅屬于票務管理范疇，能夠促進各個環節進行連續性抵扣，有利于完善我國的稅制結構。

（二）有利于高速公路運營管理企業技術的改進和配備的革新

“營改增”前，高速公路運營管理企業所使用的設備較為落后，技術也較為滯后，“營改增”以后，消費型增值稅可以抵扣新增固定資產的相關稅款，在一定程度上能夠緩解資本密集型企業所承擔的稅收壓力，能夠讓高速公路運營管理企業有多余的資金投入到技術的改進和升級當中，高速公路運營管理企業加大了設備更新和技術升級的資金投入力度，有利于提高企業的發展水平。

二、“營改增”下高速公路運營管理企業的實際情況分析

（一）高速公路運營管理企業的實際納稅現狀

“營改增”的實行改變了納稅企業在行業中所扮演的角色，因此，這些角色發生改變的企業都要依法納稅，在一定程度上減少了納稅的風險。企業在“營改增”政策實行以后，并沒有在短時間內重新構建自己的納稅體系，沒有準確把握“營改增”的相關條例內容，以至于高速公路運營管理企業并沒有按照國家相關納稅法律進行稅務的抵扣，無法開具增值稅發票，進而不能在規定的時間內繳納稅費，違背了納稅人所應該履行的義務。也正是因為這種主觀或者客觀因素的存在造成高速公路運營管理企業的納稅風險日益增加，甚至阻礙到企業的正常經營生產范疇，因此，高速公路運營管理企業需要根據“營改增”政策實行的具體情況，制定相應的解決策略，依法納稅，按時納稅，降低納稅風險，確保企業的平穩運行。

（二）對于一般納稅人稅負的影響分析

“營改增”目前在全國范圍內已經實施開來，主要目標是減稅，對稅負進行結構性改革，但在實施過程中可以發現，增值稅的進項稅抵扣制度于一般納稅人而言，稅率處于上升階段。就高速公路經營單位而言，其運行成本主要是運營管理費、水費、電費及養護成本等，其中運營管理費占比約為通行費的13%，養護費占比約為通行費的11%。但是在這些成本費用中，只有一小部分費用能夠開具增值稅發票，比如水費、電費，以及養護費中的汽油費、施工費和材料費等，這些費用所開具的增值稅所占的比重相對來說是比較低的。假設高速公路經營單位的營業收入為X，其稅率在實施“營改增”以后從3%提高至6%，由此可以計算出只有當進項稅額在0.0266X的情況下，經營單位的流轉稅稅負才不會發生變化。然而，如果稅率為17%，計算得出經營單位的進項稅額大約是0.02X，與上面計算得出的0.0266X要低一些。由此可以推斷，企業需要繳納的增值稅比改革之前的營業稅要大，說明企業的稅負在改革之后實際上是增加的。因此，在“營改增”實行的過程中，按照相關稅收標準，高速公路運營管理企業的稅負增加，企業需要通過稅收籌劃以確保企業業務活動的稅收安全，進而實現減輕稅收負擔的目的。

三、“營改增”下高速公路運營管理企業稅收籌劃的具體化措施

（一）正確認識

“營改增”的稅收政策高速公路運營管理企業在實際運營過程中，應該正確認識“營改增”的稅收政策，對其中的相關條例進行細致性分析，以制定適宜的政策，確保高速公路運營管理企業所承擔的稅收負擔處于合理范圍當中，進而降低稅收風險。另外，高速公路運營管理企業還應該在這一基礎上，將企業的納稅人變為增值稅納稅人，需要注意的是，在這一過程中，高速公路運營管理企業所繳納的增值稅已經進入抵扣范圍。為此，高速公路運營管理企業應該重視“營改增”的稅收制度，注重進項稅額的抵扣，確保稅收籌劃取得良好的效果，能夠為企業的可持續發展貢獻力量。

（二）科學合理地選擇納稅人身份

在選擇納稅人身份時，增值稅納稅人面臨著兩種選擇，一種是一般納稅人，一種是小規模納稅人。兩者之間存在一定的差異性，一般納稅人所遵守的納稅規則是當期進項扣稅業務，而余額就是當期應該繳納的增值余額。小規模納稅人所遵守的是較為簡單的一種征收方式，沒有相應的投入可以抵扣。因此，立足于節約稅收的角度，在“營改增”以后，高速公路運營管理企業將“營改增”作為企業的進項稅抵扣依據，以納稅人的身份做選擇，以此降低稅負壓力。一般小規模納稅人按照增值稅的征收標準進行稅率的繳納，沒有進項稅務進行抵扣，所繳納的費用也是固定的。但是，對于一般納稅人而言，如果銷售額度達到相應的額度要求，就可以抵扣更多的進項稅務。若是實際的進項稅務抵扣率小于百分點抵扣率，那么普通納稅人的稅負就會高于小規模納稅人所需要承擔的稅費。若是企業本身就屬于一般納稅人的企業，無法符合小規模納稅人的相關認證條件，對高速公路運營管理企業所涉及的業務進行拆分，可以通過分別注冊成獨立法人機構和開啟子公司的方式符合小規模納稅人的相關標準和要求，以良好的稅務籌劃工作，達到降低稅負的目的。

（三）合理統籌稅收工作，以發揮稅收效用

眾所周知，增值稅的結算方式分為五種，包括預收賬款、直接收款、委托代銷、分期付款以及委托收款。不同的結算方式所納稅的時間也有所不同，比如，委托代銷就是將納稅時間和付款時間的到期時間統一交給銀行進行確定和管理；而直接收款則是到期收款日和業務發生時間相一致；預收賬款納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；分期付款增值稅納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；委托收款為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天。但是，因為稅收規定具有較為詳細的講解，增值稅籌劃的關鍵在于通過延長納稅期的方式來獲取一定的利益，主要結算方式分為以下三種：一是賒銷或分期收款。由于企業一旦采取直接收款的方式，那么不論貨款是否到賬，都得在交接提貨單并開具銷售額憑證之日起開始計提資源稅，承擔相應額度的納稅義務。因此，企業在銷售產品的時候，可以自主采取賒銷或分期收款的結算方式，在貨款全部到位之后再履行相應的納稅義務，達到合理延緩納稅的目的。二是委托代銷、托收承付和委托銀行收款。這一類的資金結算方式適用于銷售對象是商業企業的情況，如果商業企業能夠在產品銷售以后再統一結算相應的貨款，就可以根據商業企業的實際結算情況來分期計算銷項稅額，從而實現延緩納稅。三是預收賬款。這是一種較為常見的資金結算方式，由于客戶提前預付的定金并不符合收入確認的條件，因此這些預付款項會被會計確認為企業負債。那么在計算稅費時也不會把這一部分款項計入到收入總額內，只有當企業把相應的產品交到客戶方，才能確認收入開始計稅，這樣也能實現預收資金的延緩納稅。因此，高速公路運營管理企業在稅收籌劃工作的開展過程中，應該仔細研讀稅收相關規定，掌握其中的每一項收稅標準，以便于能夠制定合理的籌劃策略，進而在納稅過程中獲得一定的利益，促進高速公路運營管理企業的進一步發展。

（四）定期對財務人員進行培訓，提高財務人員的專業素養

“營改增”的稅收政策實行以后，高速公路運營管理企業的工作流程會出現一定程度上的變化，工作量會進一步增加。因此，在對財務人員進行工作分配時，應該根據財務人員的優勢和個性進行分配，根據財務人員自身的實際工作情況，對崗位實行再分配，以確保各個崗位之間的權利和責任逐漸清晰，確保每一個財務人員都能在自身的工作崗位上發揮自我價值，做出相應的貢獻。一般而言，應該分配專門的財務人員對增值稅發票進行專人專項管理。為此，高速公路運營管理企業應該定期對財務人才進行業務培訓，幫助財務人員提高專業能力，提高高速公路運營管理企業的財務人員的整體素養，以便于財務人員能夠充分掌握稅收相關的法律法規和技術，能夠將自身所學到的和具備的財務專業知識應用到實際的工作中，能夠為高速公路運營管理企業帶來一定的效益。

（五）優化高速公路運營管理體系

高速公路運營管理企業的主要收入來源于通行費用的收取，而收費的多少和收費體系的構建都是根據國家相關標準所制定的。因此，高速公路運營管理企業在通行費用的收取過程中應該嚴格按照國家的相關規章制度進行費用收取。同時，高速公路運營管理企業不能固守國家標準，而應該靈活變化，在原有的相關標準之下，優化高速公路運營管理體系，加強對收費人員的監督，任用具備良好專業素養的財務人員，以提高稅收籌劃質量，完善相關收費制度，嚴懲偷逃通行費用等違法行為，保證高速公路運營管理企業收入來源的穩定，以確保高速公路運營管理企業的實際利益，能夠擁有更多的資金投入到企業的運營和管理活動中。

（六）牢牢把握稅收優惠政策

目前，我國不同的地方擁有不同的收稅方式，并沒有形成統一的稅收標準。因此，高速公路運營管理企業應該根據本區域內稅收特點，在“營改增”政策的標準范圍之內，選擇適宜的稅收方式進行增值稅的繳納。為此，高速公路運營管理企業應該增加和當地稅務機關的交流頻率，以便于能夠及時了解和把握稅收信息，增加企業納稅籌劃的科學性和合理性，最大程度上降低因為稅收政策的轉變而導致的利益損失。另外，高速公路運營管理企業應該以對當地的經濟貢獻作為談判依據，向當地稅務機關爭取較多的優惠政策，以促進稅收籌劃的科學性和合理性。

四、結語

總而言之，在“營改增”政策實行下，高速公路運營管理企業也應該通過制定新的稅收籌劃，對稅收政策加以分析，不斷完善和優化通行費用收取制度和爭取更多的優化政策等措施提高稅收籌劃的質量，促進企業的有序發展。同時，高速公路運營管理企業應該明確，只有確保納稅工作的合理運行，才能保證企業的穩定發展，進而促進國家稅收工作的優化和完善，從而增強企業競爭力。

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作者：黃絢