加密數字貨幣會計確認和稅務分析

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摘要：將區塊鏈和商業相結合，可以改變以往的行業格局，在區塊鏈網絡上發行加密數字貨幣，并進行流轉可以負擔多種交易功能，以及多種儲值功能，可以將區塊鏈結合在商業交易中代表真實資產，所以如何加密數字貨幣，并制定相應的會計和稅收制度，是當前國際證券監管機構和稅務部門，以及會計準則制定機構都非常重視的問題，對于這些情況要進行充分地研究和分析，才能更好地實際應用。

關鍵詞：數字貨幣；會計確認；稅務分析

一、引言

隨著科學和技術的不斷發展，促進了數字經濟的發展，在數字經濟發展過程中，應當重視基礎性建設，這對于區塊鏈和數字經濟有著重要影響，也是當前數字經濟實踐中不能忽視的問題。在數字經濟中支付和交換價值，以及加密數字貨幣，可以給會計確認和計量提供整體的框架體系，并且對數字貨幣的繳稅問題和個人稅務問題方面，也有重要的影響。隨著區塊鏈技術的不斷發展，將其進行不斷地創新，是當前經濟改革和數據經濟的重要突破，隨著區塊鏈技術的發展，整合了多種相關技術，主要包括了區塊+鏈的數據技術，在結構分布和存儲方面，以及加密算法方面，還有共識機制等方面，是最為核心的技術。雖然區塊鏈在中國使用的時間不長，但是卻得到了迅猛發展，尤其是在銀行和保險以及數字金融等領域，較好地融合了這項技術，促進了區塊鏈的廣泛應用。［1］隨著區塊鏈技術的發展，在網絡中擔任著重要的交易和支付功能。區塊鏈不僅在網絡中運行，也可以充分地代表數字貨幣權益，這就會引發一系列的問題，有報表方面的問題，也有稅務的問題。在區塊鏈公司方面，比較早期的籌資方式，是預售給投資者，使其換取一定的融資款，如果這些融資款，是以虛擬或是法定貨幣為主，主要的發行方式，主要有兩種。一種是區塊鏈公司針對自己將要開發產品或者是服務發行實用型產品；另外一種是項目方以真實的資產作支撐發行的相關證券，這種方式主要是代表了某種資產的權益。而加密數字貨幣，是以會計主體進行控制的，是現時的經濟資源，所以屬于會計資產，但是如何計量是需要單獨確認的。目前我國的會計制度和相關稅務制度還不能進行相應的指導，所以要不斷地摸索，是當前刻不容緩的事情。［2］

二、加密數字貨幣及會計確認概述

首先，是加密數字貨幣。也可以稱為密碼貨幣，或者是密碼學貨幣，這種貨幣主要是基于密碼學進行設計的，并且通過計算機顯卡，還有CPU組成方程式的開源代碼，通過運算而產生的一種貨幣。當前加密數字貨幣是全新的交易方式，也是一種全新的交易媒介，是不依靠法定的貨幣機構來發行的一種貨幣，所以不受中央銀行的管理和控制。在實際使用過程中，由于加密的數字貨幣，是基于密碼來進行設計的，所以只能由真實擁有者支付和轉移，這種方式有效地確保了數字貨幣在各環節流通的安全，并且能對交易單位實行有效監督。其次，會計確認。當前由于央行的數字貨幣，是由中國人民銀行來發行的，所以是具有與實體貨幣有同等流通性的支付性貨幣，這種貨幣具有法定貨幣流通和穩定性，同時也有一定的等價性和結算功能。所以將法定的數字貨幣，納入到貨幣政策中，由央行進行統一發行和調控是未來發展的必然趨勢。在會計準則中，進行會計確認是需要滿足財務報表要素條件的，所以將其納入財務狀況報表中，應當的以文字形式，或者是貨幣金額進行描述。要想將其確認為財務報表項目，就應當滿足確認的基本條件，并且要有一定的相關性，可以如實地反映真實意圖，還有具體經濟現象。加密數字貨幣本身是虛擬性的，而且是非貨幣性的，所以在進行確認時，要想滿足資產和負債，以及相關權益定義，就需要能在財務報表中確認。如果報告主體擁有數字貨幣，而這些數字貨幣又可以在報表上確認，就可以給報表使用者提供相關信息，并如實地反映信息狀況。［3］

三、會計確認中不適用的加密數字貨幣類型分析

（一）現金

在國際會計準則下，在現金流量表當中，對于現金的定義，主要是庫存現金，還有銀行的活期存款，在金融工具方面，要進一步對銀行的活期存款，以及其他金融機構內的活期存款進行解釋，這里主要體現的是活期存款的持有人，向相關機構進行索取現金的權利。將貨幣稱為現金主要代表了，相關的交易媒介和一定的金融資產，而這種資產可以成為報表項目，也是計量和交易的基礎，在實際使用過程中，可以說現金可以是紙幣或者是硬幣，以及紙幣和硬幣的索取權。

（二）現金等價物

在國際會計準則中，對現金等價物進行了明確的定義，主要指的是短期內的，就要較強流動性的投資，并且這種投資可以隨時轉換成現金，且最終數目也是確定的。在進行初始投資時，投資者就知道了未來現金額度，現金等價物的價值在于，出現波動和風險較小。比如短期國債，還有一些票據等，都是現金等價物的一種，在到期時都可兌換成為現金，在數目上是非常明確的。

（三）金融資產

在會計準則中金融資產，主要是金融工具的給予一方，給予另一方的負債和權益合同，在金融資產下，主要包括了現金，還有另一金融主體的相關權益，以及收取現金和合同的權益，或者是與其他方交換的金融資產。在金融負債方面，還有合同權益方面，主要是用金融主體的自身權益，來進行相關結算的合同。但在實際工作中的金融工具，是有一定基本要求的，也將是在合同各方之間，會存在這一定的關系，但在區塊鏈系統中，是不會自動形成合同關系，所以不構成合同關系的加密數字貨幣，是可以成為合同主體的，如果發行方購買的是數字貨幣，可以鏈下簽訂買賣協議，這種情況符合合同的定義。持有人通過持有的貨幣，可以獲得后期的商品和服務，但不是現金和其他金融資產權利。

四、加密數字貨幣的主要會計確認及計量方法分析

（一）以長期持有為目的的會計確認及計量方法

在實際交易中長期持有，是當前最常見的情況，其中比特幣最典型的形式，在礦機生產商以及售賣礦機以后，所得到的收入，或者是產礦之后系統自動產出的，無論是哪種情況的礦機，數字貨幣都是收入，并且會根據現金流，決定是否持有或轉換現金，一般都是長期的繼續持有。數字貨幣是虛擬性的，也是非貨幣性的，所以不具備物理形式，所以其經營收入更加符合無形資產的定義。在國際會計準則下，無形資產可以識別，具有一定的非貨幣性資產特點，除日常持有以外，就是未來投資持有的。而加密的數字貨幣，是屬于無形資產范圍內的，以不確定的無形資產進行確認。在加密貨幣初始計量時，應當以無形資產的初始計量方法進行計量。

（二）以經營銷售為目的的會計確認與計量方法

在實際運行中，如果是企業主體形式的方式，可以證明其在日常的經營過程中是以銷售為目的，持有某項無形資產，而這種無形資產的確認，可以被認定為存貨來進行計量，適用于會計準則中的存貨。如果企業擁有的是數字貨幣，主要是以短期銷售獲利，來作為持有目標的，對于這樣的貨幣，也可以存貨計入財務報表當中。存貨的計量是以成本，或是可變現凈值來進行計量的，如果可變現凈值低于成本價，應當做減值準備，將出現差額計入當期利潤中，計入損失并且可以降低當期的利潤。如果是數字貨幣價格是上漲的情況，之前期間確認的減值損失，在這時可以轉回，并在報表期的末進行評估，轉回金額確認為收益增加當期收益。但轉回利潤不可以超過減值準備，超過的部分也不能進行轉回確認和計入利潤。［4］

（三）以資金投資為目的的會計確認與計量方法

許多私募基金是以數字貨幣來進行募集的，之后通過區塊鏈和一級市場投資，是以高回報作目的，募集后的資金應當按照無形資產的成本法來計量。由于是以投資為目的，那么未來收到的不是現金，以及其他金融資產，是商品和服務，可以考慮用無形資產計量，如果是投資合約，這種貨幣可以用金融資產的計量方式計量。

五、稅務實踐中加密數字貨幣的應用策略分析

在實踐當中我國的稅務和法律還有會計方面，是沒有制定相應數字貨幣稅收條例的，所以當前還處于摸索階段。在區塊鏈項目融資時，會計的確認方法和稅收的確認方法很很大不同，這是因為區塊鏈主要是以售賣實用代幣，來進行資金募集的。在遵循證券發行的條件下，區塊鏈發行方發行的是證券型代幣，所募集的貨幣應當被記為無形資產的借方。但是實用型的證券和代幣發行，在融資稅負上是不同的，所以當前許多的項目，為了避稅將實體建在稅收優惠地區。確認繳稅收益主要的難點，就在于很多數字貨幣是沒有公開交易的，所以其公允價值比較難以計量。

六、結語

區塊鏈要想健康地發展，就不能離開監督管理，而加密的數字貨幣，是當期最新的技術，是時展的重要產物，主要是依托于分布式的賬本，是一種全新的組織形式，在實踐過程中，目前比較依賴于會計準則，還有相關的稅務框架，這樣的方式很難尋找到合適的計量方法和繳稅方法，應當將其列為財務報告中，才能更好地進行確認和計量。

參考文獻

［1］陳舒.基于區塊鏈的加密數字貨幣審計研究［J］.會計之友，2020（12）.

［2］蹇薇，夏玉梅.加密數字貨幣審計問題研究［J］.財會月刊，2019（10）.

［3］郝杰.加密數字貨幣本質及風險研究［D］.陜西師范大學，2019（11）.

［4］莊雷，郭宗薇，郭嘉仁.數字貨幣的發行模式與風險控制研究［J］.武漢金融，2019（3）.

作者：呂琪 單位：中匯（浙江）稅務師事務所有限公司