制造企業成本控制策略分析

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近年來，我國產業升級持續深入，新型裝備制造產業蓬勃發展，在市場調節和國家政策引導的雙重作用下，各制造行業產能資源日趨集中并積極參與國際競爭。面對新的形勢，傳統制造企業尤其是中小規模加工制造企業，面臨著新的困難；加上受制于融資能力、貸款政策、外貿環境等客觀因素的影響，如飼料制造行業在內的中小制造企業面臨著更為惡劣的生存環境。最近中美貿易摩擦的升級，導致玉米、豆粕等原料價格大幅上漲，使得中小型飼料制造企業面臨市場波動的巨大沖擊，愈發顯得應對乏力，部分小型飼料制造企業甚至面臨被迫停產的困局。在國家政策層面已經獲得支持的中小制造企業，作為國民經濟的重要參與者和組成部分，應該用成本控制思想的指導，優化調節自己的生產經營行為，獲得具有自己特色的競爭力，以破解眼下困局并得到更為廣闊的生存空間。

一、以飼料行業為實證，分析我國中小制造企業的生存現狀

一直以來，我國中小型制造企業就面臨著市場份額過低、利潤微薄、品質管控失利導致的單位成本偏高以及應收賬款風險等問題。加入世貿組織以后，面對激烈的國際競爭和全球化分工，中小制造企業賴以生存的本地市場份額也逐漸被壓縮，近期的貿易摩擦，間接導致部分依賴原材料進口的中小制造企業的原料成本大比例提高。而缺乏科學的成本控制理論指導，成本控制意識淡薄，成為了這類企業突出的共性。以下通過飼料行業的實證剖析，分析我國中小型制造企業的生存現狀。（一）產業結構升級和行業集中的背景下，中小制造企業生存空間狹小。很多本地中小企業，尤其是輻射范圍局限于省內甚至縣域經濟的中小型制造企業，面臨著嚴重的市場份額流失問題。在飼料行業，從上世紀80年代的暴利階段進入到現在的微利階段，主要受到了兩個方面原因的影響。一方面是包括玉米、豆粕在內的原材料價格大幅上漲，致使飼料生產成本提高；另一方面是因近年來養殖模式發生變化，隨著越來越多的大型集中式高效率高科技養殖場出現，導致飼料市場整體需求增速放緩，作為上游供應商的飼料行業企業的營收受到較大限制。在此種宏觀經濟環境下，很多大型飼料企業開始嘗試升級產業模式，逐漸放棄單純制造銷售飼料的產出方式，開始建立一條從飼養到養殖再到最后的屠宰深加工一體化的完整產業鏈并實現閉環，直接參與到高附加值的食品供應競爭環節。而中小型飼料企業缺乏拓展上下游產業的技術能力和資金儲備，導致其短期內難以完成產業結構的轉化與升級，損失了相當的市場份額，進而面臨停產的風險。在原料資源的爭奪層面，中小飼料企業也全面落后。以正大，海大等為代表的大型飼料企業，因其有雄厚的資金作為支撐，可以擴大原料庫存，一定程度上緩解原料價格上漲帶來的市場沖擊，保持價格優勢擴大市場份額。加上現代物流業的高速發展和各地對招商引資的重視，大型飼料制造企業可以通過快速交付和就地設廠等方式，覆蓋更為廣域的市場，蠶食原本屬于本地飼料廠的生存空間。中小型飼料企業則不論是資金還是技術上都受到巨大挑戰，市場份額不斷被壓縮，只能在夾縫中求生存。（二）中小型制造企業自身產品質量不穩定，缺乏市場競爭力。中小型制造企業由于受到資金、人員等因素的影響，生產設備落后，質量控制體系也不完善。國有大中型企業有著更為完善的檢驗機制，能更大限度地保證原料和成品的質量，再加上專業技術人員儲備充足，在技術條件上保證了產品優良率保持在高水平，在產品質量上維持了客戶黏度。以魚料為例，這塊細分市場對于膨化飼料的需求很大，但很多中小型飼料企業由于生產設備落后，又沒有充足資金對生產線進行改造升級，只能生產原始的顆粒料，無法滿足市場對精細料的巨大需求，根本無法參與這一高利潤領域的競爭。有些小型飼料廠為降低采購成本，客觀上對原料質量的把控有所松動，導入的原料存在濕度大，雜質多甚至霉變等諸多問題，加上研發技術人員的匱乏和技術積累的薄弱，存在著產品配方更新不及時、產品質量不夠穩定等問題導致的養殖效果不佳、缺乏市場競爭力等產品特征。而有的企業為了節約人工成本，聘用了兼職的化驗和技術人員主持后續的客戶服務和專業技術指導跟進，效果并不如預期。這些因素都制約了中小制造企業拓展自己的銷路與市場。（三）中小型制造企業的回款風險更大，成本控制意識淡薄。中小制造企業受制于產能局限和產品競爭力較弱等因素，無法在行業優質客戶和標桿客戶的需求中得到有效配額，這些企業為獲得生存空間和賴以生存的銷路，不得不將銷售渠道下沉。以飼料行業為例，為了拓展銷路，中小型飼料企業無法獲得大型正規養殖企業的訂單，不得不把目標客戶群體面向現金流小、法律意識淡薄、流動性大的個體養殖戶和散戶。在于這類客戶群體的合作和交易過程中，銷售環節基本上通過賒銷的方式來完成，客戶完成養殖周期，銷售出產品之后再償還貨款，而養殖業產品的銷量和價格極易受到天氣、病害等眾多不可控因素的影響，付款周期與付款準時性變得尤為不可控制，甚至導致呆賬壞賬等極端現象的出現。使得本身就對風險抵抗能力不高的中小飼料企業增加了額外的財務風險和財務成本，影響企業的正常經營。面臨銷路和回款雙重壓力的中小飼料企業，在面對原料成本上漲、應收款風險等問題時，忽視了成本控制理論與方法在增強企業競爭力過程中的重大價值，容易出現惡性循環，使企業面臨更大的困境和危機。

二、中小型制造企業成本控制不合理的現象較為普遍

造成我國中小型制造企業出現上述困難與現狀的外部環境和客觀因素有很多，尤其是對于依賴于原材料成本的制造企業而言，獲取附加值的主要方式基于對原材料的加工，原料的成本某種程度上左右著這些企業的生存基礎。面對日漸激烈的競爭環境和逐漸被壓縮的利潤空間，原材料成本和制造環節粗放導致的企業成本問題，成為了中小制造型企業對上述困局應對乏力的重要原因。成本控制將成為這些企業應對上述困局時應當重視并積極尋求解決方案的重要課題，而目前中小企業在成本控制層面存在的問題比較普遍和突出，根據對飼料行業的典型性分析，具體表現為以下幾點：（一）管理層缺乏成本控制意識，成本管理體系不夠完善。成本控制是企業針對一個時期建立的成本管理目標，通過事前控制、事中控制和事后控制，對各個影響成本的因素進行分析，進而采取相應措施，保證成本管理目標實現。通過對成本控制的理解，不難看出管理層在企業成本控制中扮演著十分重要的角色，但實際很多中小制造企業的管理層都沒有足夠重視企業的成本控制。在飼料制造行業，很多企業管理者沒有制訂相關的成本預算方案，或者只是形式上的制訂，并沒有在實際工作中嚴格執行，對成本控制沒有具體、科學的規劃。成本控制沒有發揮其在現代企業制度中應有的作用。（二）企業對成本控制缺乏科學的方法，沒有制定具體目標，實際操作中隨意性大。中小企業沒有制定系統的成本控制方法，使得企業在進行成本核算時經常采用不同的核算方法，甚至有的飼料企業為了調整利潤，擅自修改成本核算方法，使成本控制徒有其表。不科學的成本核算必定造成企業無法及時了解自身產品成本，因而無法快速針對市場的變化做出相應調整，最終降低企業市場競爭力。此外，很多中小型企業仍然沿用以前的成本核算和方法，以前的成本核算更多的注重有形資產和直接人工的成本，而包括飼料企業應收賬款和可能出現的貨款風險在內的無形資產在成本核算中的比例越來越大，企業成本核算缺乏真實性和完整性，容易造成管理者對成本的高估或者低估，不利于進行科學合理的成本控制。（三）企業會計人員素質不夠高，對成本的核算方法缺乏?，F實性與科學性企業從事成本核算工作的主體是企業會計人員，一個企業的成本核算水平由該企業從業人員的素質直接決定。目前很多企業出現因為從業人員素質過低，導致企業成本核算的方法不夠科學的現象，這樣會對企業成本的及時核算帶來重大影響，進而導致企業管理者不能及時有效的進行管理決策，影響公司的盈利能力。目前，我國大多數企業采用的產品核算方法是以品種法和分步法為主，而國際慣用的產品成本核算方法是小批量、多品種的核算方式，說明我國的生產方式不符合國際需求，因而成本核算也不能與國際接軌，在一定程度上限制企業的市場份額的擴大。（四）企業對對成本控制缺乏全面科學的認識，在實際工作中沒有將成本控制落到實處成本控制不僅僅是管理者做出決策，還要加強各個部門之間的聯系，密切配合，在具體工作中對成本進行控制。例如飼料企業對存貨采用先進先出的核算方法，而倉庫管理人員在實際操作中并沒有按此方法執行，而是采用后進先出，或者是實際生產與配方不符，這些情況都會導致成本核算的偏差，甚至很多小企業認為核算的目的不是為企業管理者的決策提供依據，而是單純的為了編制報表，為了應對上級領導的檢查。對成本控制缺乏科學的認識，會影響企業管理者對經營狀況進行正確的判斷。企業成本包括直接成本和間接成本，也可以分類為原料成本、生產成本和各項費用（制造費用、期間費用和產品研發費用）。因此中小型制造企業要改變生存現狀，就必須對可控性成本采取措施，節約每分錢，合理利用每分錢，使企業立于不敗之地。

三、中小企業成本控制的主要方法及具體措施

理論上，對成本進行控制的方法有很多，常見的是目標成品控制法和標準成本控制法。目標成本控制，就是將年初預算的銷售收入扣除企業的預期利潤后算出的成本，企業在年初制定全年預算時，要明確當年的目標成本，再依據目標成本對實際經營活動中發生的各項成本進行監管和控制。年底要將實際成本與預期成本進行比對，分析造成偏差的原因，及時進行調整并嚴格實施。標準成本控制，是企業根據以往的經營數據計算出標準成本，然后將實際發生的成本與行業標準成本形成的差異進行對比分析，根據差異來提高企業自身成本控制能力。企業在對成本進行控制時，不能單一的采用目標成本控制或者是標準成本控制，而是要將兩者結合起來。既要制定目標成本，又要將實際成本與標準成本進行比較，這樣不僅可以找到與大企業的成本差距，也可以實現對企業生產成本的實時控制。中小企業應結合自身現狀，運用科學的成本控制方法對企業成本進行控制，可以將其分為事前控制、事中控制和事后控制，下面通過對飼料行業的分析來提出對中小企業成本控制的幾點建議：（一）加強對采購環節的成本控制，發揮事前控制的前瞻。性和預防性作用采購是制造企業生產的源頭，開源節流是企業對成本進行合理控制的基礎，對采購環節的成本控制主要表現在對原材料的成本控制上。在飼料制造行業，采購原料的成本占飼料總成本的60%-85%，因而控制原材料的成本對中小制造企業的成本控制起著至關重要的作用。通過飼料行業的實證分析，中小制造企業具體可以從以下幾個方面對采購成本進行控制：1．拓寬供應商渠道，選擇最優供貨渠道。中小制造型企業因受企業規模和人員數量限制，供應商渠道相對固定和狹窄，這樣不利于企業采購到物美價廉的原料。企業在保證原料質量的基礎上，盡可能拓寬采購渠道，要將不同地域不同產地的供應商進行對比，選擇性價比最佳的供應商。以飼料行業為例，玉米是飼料生產必備的原材料之一，根據產地可以大概分為河南玉米、東北玉米和進口玉米，在中美貿易摩擦升級的大背景下，飼料企業可以根據自身產品需求，積極拓展國內供應商渠道，收購本地玉米，這樣既可以抵擋進口貿易摩擦的沖擊，也可以降低采購運費和中間環節導致的額外費用。2．完善物流渠道，降低物流成本。近年來隨著物流行業的快速發展，以及國家對物流行業的逐步規范，使得物流成本大幅上漲，中小型制造企業要建立穩定的物流機制，采用相對固定的物流服務或者合理利用“回頭車”，降低原材料采購的物流成本。例如，飼料企業玉米和豆粕的采購大多以船運為主，因為飼料企業對玉米和豆粕的采購需求較大，船運可以大大降低物流成本。3．尋找替代原料，減小原料價格波動帶來的沖擊。原料的數量和品種對中小型制造企業的生存具有重大影響，尋找替代原料，不僅可以保證生產的順利進行，還可以節約產品生產成本。例如，當某個時期內，市場上三等面粉的供給減少時，根據經濟學供需原理，三等面粉價格就會上漲，此時我們就可以尋找可以代替三等面粉的大米拋光粉，這樣既可以保證生產的正常進行，也可以節約成本。4．增加對產品配方的了解，進行合理采購。中小型制造企業因為有靈活性強，產品更新換代快等特點，所以要求及時更新產品配方，企業應當根據實時的配方要求進行采購。以飼料企業為例，根據2018年4月中國飼料行業信息網上最新公布的進口魚粉價格大約為14000元每噸。如果采購20噸，最后實際只耗用10噸，則會導致14萬元的資金被占用無法流通。5．合理預估原料價格走勢，適當調整原料庫存。中小型制造企業需要連續對大量的原材料進行加工，適當預估原料價格走勢，可以節約原料采購成本。例如，國家糧食信息網上有實時的玉米拍賣信息，企業可以根據相關信息拍賣優惠玉米，節約玉米采購成本；2018年3月-4月豆粕的價格走勢從3150元每噸上漲到3550元每噸，漲幅達到12.7%。若企業以3150元每噸的價格提前購入500噸，則該時期內企業節約采購成本20萬元。當原料價格呈現上漲趨勢時，應當適當增加原料庫存；當原料價格呈現下跌趨勢時，應當盡量減少原料庫存。因此，在拓寬原料進貨渠道的同時，做好原料價值預估工作，避免高價買入低質原料，同時建立健全原料采購系統和程序，增加原料品控能力，規劃好采購計劃，提高采購議價能力，在保證原料質量的基礎上降低原料直接成本。（二）加工環節，加強成本產生過程的事中控制。生產加工成本是指制造加工型企業在生產產品的過程中發生的各項費用，包括各種材料費和制造費用。材料費用包括原材料的損耗、低值易耗品的攤銷。制造費用包括因生產發生的水電費、車間人員的工資、搬運的力資、設備維修費用及折舊等。中小型飼料企業主要是針對飼料加工過程進行合理有效的費用控制，從而降低各項成本費用，為企業增加效益。1．科學制訂生產計劃，合理利用電費梯度價格表，節約電費成本。中小型制造企業的各項機器設備都需要用電，用電量大且工業用電單價較高，電費在動力費用中占據較大比重，因而降低電費成本對企業降低加工成本有重大意義。某飼料企業根據當地電費梯度價格表調整生產時間，錯開高價電費時段，早上5點-10點生產，中午10-12點休息，下午12-17點繼續生產，同時銷售部和生產部提前溝通生產計劃，做到生產任務緊湊，大大降低電費成本。2．建立輔材的領用和耗用檔案，合理控制配件庫存和維修費用。制造業里配件和耗材的使用與維修是除了能源消耗之外的另一大成本產生領域。在飼料生產企業，車間配件包括制粒的環模和篩片、打包的縫包機和電子打包稱，以及其他電機電器等。配件及輔材種類繁多，企業應當建立和完善相關領用和耗用制度，通過各配件實際領用和耗用情況，合理安排配件庫存。中小型制造企業由于缺乏維修型人才，當生產設備發生故障時只能外聘維修人員或者直接購買新設備，這樣會大大增加企業維修成本，因此企業設備應當以保護為主，正確使用設備的同時對設備進行定期檢查維修。3．引進技術型人才，更新企業工藝設備。充分發揮人才在成本控制中的作用，培養和引進技術性人才，不僅能夠科學使用機器設備，也能及時對機器設備進行檢查維修，降低企業維修成本。通過及時調整產品配方，控制產品生產成本。隨著近年來我國飼料行業工藝設備更新速度加快，飼料加工的專業化程度不斷提高，專業節能的新型生產設備對于提高企業生產效率，降低生產成本，提高產品質量有明顯作用。中小型制造企業應對使用時間長、能耗大的老舊機器設備進行升級改造。4．增加代加工業務，降低企業單位能耗。由于市場份額的縮小，很多中小型制造企業存在產能過剩的問題，甚至處于半停工半生產狀態，造成設備利用率低且單位成本增加。現在飼料行業很多養殖戶有自己的配方，但是沒有配套的機器設備，因而產生尋求代加工的需求。企業可以根據客戶具體需求，針對不同客戶制定不同的代加工方案，增加生產產量，提高機器使用率，從而降低單位成本。（三）銷售環節，用事后控制的方式鞏固整體成本控制過程的結果。一般企業營銷成本包括直接成本，資金成本和納稅成本。通過實證分析，飼料為免稅產品，在此著重對企業直接成本和資金成本進行分析。直接成本是指在產品銷售過程中發生的與產品直接相關的費用，包括廣告宣傳費、物流運輸費、銷售人員工資和福利費以及其他相關的銷售費用等。資金成本主要體現為庫存商品的時間成本和應收賬款回收產生的成本。1．做好市場調研工作，防止盲目競爭導致產品成本增加。客戶選擇某種產品，除了比較產品質量外，還要考慮產品價格因素和客情因素。例如某中小型飼料企業為了與海大搶占魚料市場，就必須先對海大的市場價格進行了解，當對方價格為3600元每噸時，企業可以定價3500元每噸。如果企業在缺乏市場調研的前提下，盲目將產品按去年標準定為3200元每噸，則企業會蒙受巨大損失。2．有針對性的制定營銷方案，避免盲目營銷導致的廣告宣傳費用增加。中小型制造企業的品牌效應相對較低，但也不頁）能盲目進行廣告宣傳徒增費用，應當更注重品牌專業化。例如提到希望飼料，客戶就想到豬料，提到海大飼料，客戶就想到魚料。品牌專業化不僅有利于中小型制造企業提升品牌形象，也可以大大降低企業宣傳費用。還可以通過開發服務性功能渠道，尋找當地有影響力的帶頭人，拓寬銷售渠道，節約銷售成本。3．建立固定的運輸體系，降低企業物流成本。隨著國家對環保要求的逐步提高，很多中小型制造企業都向城市外圍擴展，企業要對原有客戶進行維護，就要滿足客戶的配送需求。中小型飼料企業中產品的配送客戶以散戶為主，企業可以引導客戶提前上報計劃，然后根據片區集中配送。由于物流公司價格相對較高，企業可以外聘大型農用貨車形成固定的運輸體系，在控制運輸成本的同時為產品的及時配送提供保障。4．采用現款交易模式，鼓勵客戶提前預存貨款，降低回款金額回收成本。中小型企業因其有限的現金流，當賒銷款項不能及時收回時，會大大增加企業營運風險。企業要逐步建立現款交易模式，拒絕賒銷。例如某中小飼料企業，為鼓勵魚料客戶預存貨款，給予客戶10%的利息，通過此舉企業可以提前收到近千萬元的貨款，這樣不僅增加了企業的流動資金，也大大降低企業的回款風險。通過其他行業的相關調查結果，結合現有的文獻資料綜合分析，我們也認為，我國中小企業在面臨激烈的外部競爭環境和內部生產成本居高不下的現狀時，企業全體成員應當提高成本控制意識。利用科學的成本控制理論，指導企業的整體經營生產活動。制定合理的成本目標并及時根據市場變化進行調整。企業能否有效控制企業成本的關鍵在于是否對成本有著深入的認知和了解，只有在充分了解成本構成的基礎上，將企業成本控制工作落到實處，才能促進中小型制造企業在面對激烈的市場競爭時，提煉出自己獨到的核心競爭力，得到快速發展。

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作者:董加加 單位:湖北九星飼料有限公司