茶企經濟管理中的目標成本管理運用

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摘要：傳統成本控制具有事后性的特點，所以若是出現成本控制失效也難以在事后進行彌補。正因如此，探析茶企經濟管理中的目標成本管理應用問題，便構成了當前急需面對的課題。從目標成本管理的思路出發，目標成本管理的實施方案以茶企人力資源培訓為例，可由：針對培訓項目進行資金預算、依據資金預算進行逆向分解、制度創新下的目標成本管理、建立綜合評價下的績效考核等四個方面構成。

關鍵詞：經濟管理；目標成本管理；茶企；應用

茶企經濟管理的重要內容之一便是成本管理，成本管理的績效直接關系到茶企產品的價格競爭能力，也直接關系到茶企盈利能力的形成。從現階段通常的做法出發，茶企在成本加成原理下進行茶葉制品的單價設計，并在此基礎上實施心理定價、差異化定價等策略。根據這一定價邏輯，似乎可以肯定茶企實施成本控制的必要性與合理性。然而，每當茶企產品的市場價格不具競爭優勢的情況下，茶企往往采取削減利潤目標的方式來給予應對。這就促使筆者在反思一個問題即，難道就不能在成本管理中引入一種目標機制，并在成本逆向分解的基礎上從整體中來控制成本嗎？之所以提出這一議題在于，傳統成本控制具有事后性的特點，所以若是出現成本控制失效也難以在事后進行彌補。正因如此，探析茶企經濟管理中的目標成本管理應用問題，便構成了本文討論的主題。

1對目標成本管理的認識

具體而言，可從以下三個方面來對目標成本管理展開認識：

1.1目標成本管理的目的

作為一種以系統觀為指導的成本管理方式，其在實施過程中具有這樣幾個目的：第一，破解傳統成本管理困境。前面已經指出，傳統成本管理的不足在于它的事后控制特點，而這一特點又根源于會計成本的核算方式。眾所周知，針對會計成本核算本身就具有事后性。因此，目標成本管理中的“目標”二字，就意味著其具有事前控制意味。第二，強化成本控制的全員參與。目標成本管理對于每個部門和部門成員，都設計有成本考核機制，這就促成了成本控制的全員參與形式。

1.2目標成本管理的手段

目標成本管理手段的制訂直接來自于目標成本管理的目的，根據上文的闡述可知，目標成本管理的手段首先需要解決事后控制的問題，再者需要促使全員參與成本管理。那么對于前者而言，便需要根據企業產品的生產能耗確定合理的目標成本，這一目標成本作為量化指標具有剛性。促使全員參與成本管理與控制，便需要細化每位員工的成本控制數額，并根據員工的成本控制任務完成情況來進行績效考核。這樣一來，就激發起了他們的參與意愿。

1.3目標成本管理的評價

與傳統成本管理的事后控制屬性不同，目標成本管理需要建立起事前、事中、事后控制體系，這樣才能確保目標成本管理本身的合理性。為此，需要對目標成本管理的效果進行評價。以提升內控績效為目標和增進市場競爭能力為初衷，從中應提煉出目標成本效果評價的方式與方法。

2目標成本管理助力茶企經濟管理的著眼點

通過對目標成本管理的認識可知，其對于助力茶企經營管理具有很高的價值。為此，這里從三個方面來分析其助力茶企經濟管理的著眼點：

2.1助力全面預算管理的執行

全面預算管理的內在要求便是全員參與和全構成管理，但在具體的實施過程中往往依靠財務部門的監管能力做支撐，而在茶企各部門信息不對稱的條件下，則難以對全員參與和全過程管理的績效進行評價，所以這就導致了財務監管缺位的現象時有發生。隨著目標成本管理方式的引入，這就在成本控制手段上建立起了全員參與和全過程管理，從而就助力了全面預算管理的執行。事實上，預算管理與成本管理屬于同一硬幣的兩面，前者基于資金層面、后者基于資產層面。

2.2助力產品價格策略的實施

盡管茶企在市場競爭中日益重視非價格競爭的現實價值，但從現有的市場環境下價格競爭仍然是茶企的市場競爭主線。特別在中央大力反腐的背景下，許多高端茶葉制品滯銷的情形下，降價銷售成為了營銷策略的首選。但從茶企的一般操作原則出發，似乎除了消減利潤空間則無它法。實則不然，隨著目標成本管理方式的引入，便能在全過程成本管理中助力產品價格策略的實施。其中，關鍵在于事前管理的成本逆向分解模式。

2.3助力企業內控能力的提升

一般而言，企業內控的主要手段是財務，即通過財務內控來配置茶企中的組織資源。根據經濟學原理可知，茶企在供給側改革態勢下，需要不斷提升人力資本存量和產品研發能力，這在預算管理的單一模式下必然突出項目資金預算和撥付管理，而對于項目資金的節約化使用則難以管控，其主要歸因于信息不對稱現象的干擾。因此，隨著目標成本管理方式的引入，便能助力企業內控能力的提升。

3目標成本管理的應用思路

針對茶企目前面臨的供給側改革要求，目標成本管理的應用思路主要包括以下四個方面：

3.1理清茶企組織資源優化的項目

目標成本管理可以應用于茶企的方方面面，但目前茶企所面臨的緊迫任務便是壓縮產能水平和優化產能結構。為此，在供給側改革背景下首先需要理清茶企組織資源優化的項目。經驗表明，需要得到優化的項目包括：人力資源培訓項目、研發項目、技改和固定資產重置項目等。因此，在目標管理下便需要界定出上述三個項目的優化目標。

3.2根據項目構成來實施資金預算

這里實則利用了傳統的預算管理方式，首先對項目開展來進行資金預算。為了防止在目標成本管理中出現系統性風險，在項目資金預算實施之前對于各個項目需進行充分論證。論證的內容包括：項目的功能滿足情況、階段性項目優化的程度等。這樣一來，才能確?？偭款A算資金能做到相對準確。

3.3開展資金使用逆向分解的工作

在項目資金預算工作完成之后，便需要按部門來逆向分解各個部門的資金使用額度。之所以按部門進行，這不僅適應了茶企的職能化組織結構特點，也使得將成本管理的壓力下放給了部門，而降低財務部門的監管難度。這里需要指出，應區分費用與成本之間的概念差異，即前者關注動態下的資金耗費，而后者則突出事后對已耗費資金的核算、統計。

3.4績效考核下強化資金節約使用

最終所要達到的目的便是以部門為單位形成全員參與和全過程控制的成本管理模式。那么在增強員工參與度和關切度的要求下，便需要在績效考核下來強化對資金節約的使用。

4實施方案

根據以上所述，下面以人力資源培訓項目為例來構建實施方案：

4.1針對培訓項目進行資金預算

茶企人力資源部門在滾動計劃法的框架下需要對近期的培訓安排做出計劃，并首先由人力資源部門對培訓項目做出預算草案。然而，財務部門根據草案和茶企管理層的授意，在此基礎上做出相對精確化的項目預算。從中不難看出，首先由人力資源部門自行做出資金預算，可以降低財務部門在實施該項工作所受到的信息不對稱影響。另外，人力資源部門在提交預算草案，應在培訓項目明細表中標出相關費用。這樣一來，才能使得資金預算有據可查。

4.2依據資金預算進行逆向分解

這里就構成了目標成本管理的第一步了，仍然是按部門進行資金預算逆向分解。例如，該次培訓項目的資金預算為1萬元，由于人力資源部門屬于行政管理部門，所以部門中的員工不直接參加生產，這就意味著將資金分解到人頭并沒有太大的意義，所以可以按員工所承擔的事項為單元來逆向分解資金，這與按人頭平分資金是顯然不同的。資金逆向分解應由人力資源部門負責人主導，并在財務部門監督下執行。這里需要注意的是，應建立部門內部的協商機制，通過與員工的協商來確定合理的資金配置。

4.3制度創新下的目標成本管理

筆者發現，在信息不對稱現象下績效考核辦法在實施上也將面臨缺位的問題。因此，這里需要從形成部門成員自主、資源的成本管理意識上下功夫。那么從經濟學原理可知，這就需要將部門成員的利益在完全內部化，從而就需要借助合約的方式來為部門成員的利益構筑起嚴格的產權結構。具體的做法為，茶企管理層與人力資源部門簽訂合約，將額定好的項目預算資金交由人力資源部門支配，并在保質保量的基礎上由人力資源部門包干整個培訓工作。

4.4建立綜合評價下的績效考核

綜合評價下的績效考核主要突出了，需要從整體上來把握成本管理的效果。之所以提出這樣的要求在于，部分項目的實施對于構建茶企的核心競爭力具有較強的關聯效應（如技改），而部分項目的實施則屬于長線（如人力資源培訓項目）。因此，針對前者的績效考核應采取富有彈性的原則，而對于后者則應采取長線原則。不難知曉，茶企當前需要應對的問題就是如何在競爭和壓力中嶄露頭角，發展壯大成為當前茶企需要應對的重要難題。就茶企目前運營成本降低來看，全面預算管理發揮出了顯著的作用，其在茶企各項費用和成本等應用過程中，分析改進的方法被提出來，從而使茶企發展具備的優勢被提出來。因此，在茶企的發展中引入全面預算管理所發揮出的作用至關重要。在內部控制體系組成中，全面預算管理占據重要地位，屬于管理方式的一種，其起點體現在茶企戰略上，能夠實現全面控制茶企，茶企把管理的起點確定為預算，通過觀察預算實施過程，以得到的信息為依據，從而使調整和改善茶企內部現有運行現狀相應性增強，調整和改善資源分配方式相應性增強。

5小結

本人認為，從目標成本管理的思路出發，目標成本管理的實施方案以茶企人力資源培訓為例包括：針對培訓項目進行資金預算、依據資金預算進行逆向分解、制度創新下的目標成本管理、建立綜合評價下的績效考核等四個方面。

作者:唐劍 單位:成都理工大學工程技術學院

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