企業所得稅籌劃研究論文

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稅收對經濟的調控和影響來自納稅主體對課稅的回應。稅務籌劃是納稅主體對稅收的正向回應。納稅人都有降低納稅義務的欲望，本文擬從企業的組建、籌資方式、投資決策、經營管理等方面謀求企業所得稅的籌劃策略，以為企業合理避稅提供借鑒。

一、投資決策中的籌劃

國家對行業發展的政策導向與各行業間的稅負差異直接影響企業的投資收益。對投資者來說，應納稅額的多少關系到投資收益率。我國的企業所得稅中內外有別，且地區與所屬行業間存在優惠政策，使企業在投資決策時需考慮稅收因素對投資收益的影響。

首先，企業設立時選擇不同的組織形式會影響投資者的利益。如集團公司選擇設立子公司或分支機構，由于子公司為獨立法人，可享受政府提供的包括免稅期內的許多優惠政策；而分支機構不是獨立法人，其稅收政策不同于子公司，不能享受稅收優惠政策，其只負有限納稅義務，若分支機構若在經營過程中發生虧損可以沖抵總公司的利潤，總公司因此可免交部分所得稅。一般而言，企業創設初期，由于市場規模較小，發生虧損的可能性較大。采用分支機構形式，可使分支機構的虧損轉嫁到總公司，以減輕總公司的所得稅負擔；當企業建立了正常的經營秩序，再通過設立、合并轉變為子公司可享受政府提供的稅收優惠政策。

其次，內外資企業不同的所得稅負擔為設立不同性質企業提供了方向。目前，我國內外企業所得稅的稅率不同，外資享受超國民待遇，而國內資本受到的優惠政策較少。《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定，對生產性外商投資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業所得稅，第3年至第5年減半征收企業所得稅。而國內企業即使享受稅收優惠政策，也不同于外資企業的計算期限和方式，且條件苛刻。如“國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業，減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業自投產年度起免征所得稅兩年。”國內企業除要具備技術先進等條件外，免征的所得稅也以建成投產期計算，而外資企業則是從獲利年度開始計算。若國內企業能引入外資參與合資、合作，不僅可以加技術革新步伐，引入先進管理經驗，而且能夠享受稅收優惠政策。

再次，企業投資必須有效利用稅收優惠政策。我國的經濟發展不平衡，因此，對有些地區給予了大量的稅收優惠政策，要充分利用國家對高新技術產業開發區、沿海開發區、經濟特區的稅收優惠政策；另外，國家西部大開發和振興東北老工業基地等政策的出臺，也使一些經濟欠發達地區能享受稅收優惠政策。因此，選擇適合自身發展的地域注冊投資，可以有效控制稅金支出。再者，行業性稅收優惠政策的存在，也影響著企業的投資方向。如投資于港口碼頭等基礎設施建設，可以減按15%的稅率繳稅，且從獲利年度起前5年免稅，后5年減半征收，優惠幅度非常大。又如企業利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的，可在5年內減征或者免征所得稅。

二、融資方式選擇中的稅務籌劃

籌資決策的目標不僅是要籌集到足夠數額的資金，而且要使資金成本最低。由于不同籌資方案所帶來的稅負支出存在差異，這就為企業的籌資決策進行稅務籌劃提供了可能。

一是債務資本與權益資本的選擇。按照稅法規定，負債利息為稅前可抵扣的財務費用，而股息、紅利支付只能在企業稅后利潤中分配。因此，企業在確定資本結構時必須考慮對債務籌資的利用。一般而言，息稅前的投資收益率高于負債成本率，負債比重的增加可提高權益資本的收益水平。

二是債務籌資渠道的選擇。企業舉債籌資的方式主要有銀行借款、非金融機構或企業借款、企業內部集資、向社會發行債券等，從較低的籌資成本和利息費用抵稅的效果看，企業內部集資和企業之間拆借資金方式最好，金融機構貸款次之，自我積累最差。與銀行貸款相比，企業間的資金拆借有較大彈性和回旋余地，便于企業間實現某種默契和稅收上的互利，設有財務中心的企業集團，稅收利益尤為明顯。因為企業集團的財務中心或財務公司實際上起到了銀行的作用，利用企業集團資源和信譽優勢對外籌資，再利用企業集團內部各企業在稅種、稅率及稅收優惠政策等方面的差異，逐層分貸，調節企業集團的資金結構和債務比例，既能解決財務難題，又能為企業集團的整體爭取到稅收利益。如免稅的公司舉債時可由財務公司調撥，不收取利息或只收取極少的資金占用費，而財務公司則享受利息抵稅收益。

三是債券溢、折價攤銷方式選擇。債券籌資具有集資對象廣、市場大的好處，同時又有利息抵稅優勢。攤銷的方式主要為實際利率法和直線法兩種，不同方法的選擇雖不會影響利息總額，但如果應用實際利率法，前幾年的溢價攤銷額少于直線法的攤銷額，利息費用大于直線法的利息費用，企業前期納稅較少，從而實現貨幣的時間價值。對于折價攤銷則反之，使用直線法前幾年攤銷的利息費用大于實際利率法。因而，企業應使用實際利率法攤銷債券溢價，用直線法攤銷債券折價。

四是利用融資租賃。融資租賃是現代企業籌資的重要方式。對于承租人來說，可以迅速獲得所需的資產、保存企業的舉債能力，又可在經營活動中以支付租金或提取折舊的方式沖減利潤，減輕稅負。因此，融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。當出租人與承租人同屬于一個利益集團時，租賃企業可以直接公開地將資產自一個企業轉給另一個企業，以求取稅收利益。如將資產從免稅的福利企業轉到關聯企業，收取較高額的租金。轉三、經營戰略中的稅務籌劃

經營過程是企業生命周期中最長的時期，企業的利潤也來自于經營成果的取得，獲得收入，減少支出的同時進行所得籌劃也具有較大的空間。

第一，收入結算方式的選擇。不同的結算方式，影響收入的確認時間。稅法規定，直接收款銷售的，為收到貨款或索款憑證的當天；采用托收承付或委托收款的，為發出貨物辦好托收手續的當天；采用分期付款的為合同約定的收款日期。企業可以通過與購買方協商，自主的選擇以控制收入確認的時間，推遲納稅獲得享受稅款滯留的時間價值。

第二，折舊方法的選擇。折舊具有抵稅作用，雖然在資產的有效使用期內，采取不同的折舊方法應計提折舊總額是相等的，但各期計提的折舊額卻相差較大，進而影響企業各年度利潤額及應納所得稅額，獲得相對稅收利益。因此，對折舊方法的選擇已成為企業實現稅務籌劃行為的主要手段之一。固定資產折舊的方法主要有直線法和加速折舊法，加速折舊法又有雙倍余額法、年數總和法等。一般而言，加速折舊法能夠增加前期扣除額，有利于促進資產更新。但也有例外，如外商投資企業利用“二免三減半”的稅收優惠政策，常常在初期采用直線折舊法，以增加以后年度的抵扣額；而一旦享受稅收優惠政策期滿，則立即改用加速折舊法，以降低利潤，減少所得稅支出。

第三，存貨計價方法的選擇。期末存貨計價的高低，關系著銷售成本的核算，對當期的利潤影響最大。存貨發出的計價方法主要有先進先出法、后進先出法、月末加權平均法和移動加權平均法等。通過不同方法的比較選擇，可以得出不同的期末存貨余額和銷售成本，從而影響到所得稅的稅基。一般來說，當物價逐漸下降時，采用先進先出法計算的銷售成本較高，應納所得稅相應較少；而當物價持續上漲時，采用后進先出法可相對減輕企業的所得稅負擔。

第四，費用列支控制。按照穩健性原則，在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發生的損失，減少稅款或合法遞延納稅時間獲得收益。其做法通常是：已發生的費用如資產盤虧、壞賬損失等要盡早列支；合理預計可能發生的費用、損失，列支可允許的額度；縮短成本費用的攤銷期，非大額費用一次列支，減少待攤費用的發生；壞賬損失提取和沖銷時盡可能采用備抵法，以增加稅前允許扣減的金額。

第五，利用盈虧彌補政策。企業發生虧損時，應盡量用稅前利潤彌補。有效的措施包括：（1）收入盡量提前確認，如利用賒購銷售方式，增加信用銷售收入，以抵減稅款；（2）延遲確認費用，如在建工程借款利息的資本化，或者推遲廣告費、展銷費等費用的發生，在虧損后第5年還存在未彌補額時，更應盡量壓縮上述費用；（3）收購虧損企業，企業實現合并的，被吸收或被兼并企業不具有獨立納稅人資格的，合并前尚未彌補的虧損，可以在規定的剩余彌補期限內，由合并后的企業逐年彌補，當然純粹為抵免稅收而進行的購并行為并不可取。

第六，利用關聯交易。由于關聯交易是在關聯方之間進行，交易定價的基礎就有了非正常的可能。聘請專業稅務籌劃人員，確定轉讓定價在企業集團特別是跨國集團中非常普遍。內部成員間進行轉讓定價的方式主要有：通過零部件、產成品的銷售價格影響產品成本、利潤；通過成員間收取高或低的運輸費、保險費、傭金等勞務費用轉移利潤；通過向母公司支付管理費用轉移利潤；通過集團內部的財務公司的資金借貸收取利息轉移利潤。

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參考文獻：

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