企業經濟審計風險防范解析

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一、企業經濟責任審計風險的內涵、特征及主要風險成因

（一）經濟責任審計風險的內涵。企業經濟責任審計風險是審計機構或審計人員在經濟責任審計過程中，由于種種原因對被審計人應當負有的主管責任和直接責任判斷失誤，發表了與事實真相或經濟責任不相符的審計評價或結論，造成被審計者和與之有關方面的損失，產生了審計機構和審計者承擔這種損失責任的可能性。在審計實踐中，由于審計機構或審計人員的意見或結論是建立在一種職業審查和專業判斷基礎之上，可能由于“主觀”或“客觀”的原因會錯誤地估計和判斷審計事項，以至發表了與事實不相符的審計結論，或者因審計人員疏忽、審計范圍不全、審計程序不當等原因，導致重大錯誤或舞弊行為未能發現，因此而承擔的審計風險。

（二）經濟責任審計風險的特征。經濟責任審計風險特征主要表現：一是審計風險通常比較復雜。經濟責任審計是一項不確定性因素多、牽涉面廣的工作。同時，審計風險形成的原因多種多樣，貫穿于整個經濟責任審計全過程，其成因和表現形式方面均具有較高的復雜性。二是風險成因的獨特性。首先經濟責任審計對象層次高、審計的內容錯綜復雜、審計覆蓋期限長、評價事項多且敏感，所有這些獨特因素都會促生審計風險。三是審計風險具有可控性。審計風險是客觀存在和不可避免的，但是，在審計過程中通過準確、客觀地判斷固有風險水平，改進審計手段，收集充分、適當的審計證據，采取有效措施，就可以控制審計風險，降低審計風險。

（三）經濟責任審計主要風險成因分析。產生審計風險的主要原因有：一是審計手段具有局限性。經濟責任審計主要是通過檢查財務及相關資料來發現和查證問題，而有些違法違紀問題不一定就在會計資料中明顯反映，就現有的審計手段有些問題難以進行深入查證。由于審計手段的限制，往往使審計人員無法取得有效證據，從而形成審計風險。二是經濟責任制度不夠健全。由于企業沒有建立規范、科學的經濟責任制度，被審計人沒有明確的任期經濟責任，任期內應負的責任、任期目標、考核標準沒有給出科學、明確的界定；上級主管部門未建立相關制度，對經濟責任人的職責、權限、履行職責的程序等未作出明確規定，導致無法評價責任人履行職責的有效性和規范性。三是缺乏科學、統一的審計評價體系和標準。在企業經濟責任審計中，審計評價是審計報告的重要內容，且評價的是企業主要負責人，所鑒定的內容是企業主要負責人的經濟責任，直接目的是為監督和管理干部提供重要依據。但目前還未建立起科學、完整的評價體系，審計機構在實施經濟責任審計時是根據審計實踐的需要、委托部門的特殊要求以及實踐中積累的經驗來實施審計評價，從而導致對領導干部經濟責任的審計評價不完整、不準確、不恰當而形成風險。四是審計人員自身能力不足。經濟責任審計涉及的內容較廣，要求審計人員除了具有較高的政治素質和較強的審計專業知識水平外，還應熟悉政策法規，掌握經濟管理知識，不僅要具備查賬技能，還應具備口頭及書面表達能力、綜合分析能力等。但在實際工作中，審計人員對一些新領域、新知識都是現學現用，僅通過審計項目對企業投資決策、市場運作等運營活動進行理解和評價，局限性較大，使審計人員的思辨能力、判斷力面臨考驗，從而帶來審計風險。五是程序不當導致的風險。執行審計程序所獲取的審計證據必須符合充分性和適當性的質量特征，在經濟責任審計過程中，如果因為審計資源的限制無法獲取支持審計評價結論的足夠證據，而做出錯誤的審計結論，導致審計風險的增加。六是時效性不強。經濟責任審計具有時效性，按有關規定，企業領導干部任期屆滿或任期內調任、免職、辭職、退休前，應當及時安排任期經濟責任審計。但在現實中“先離后審”“、先任后審”普遍存在，客觀上造成被審計領導干部對這項工作的不重視?！皩徲妹撾x”，給審計工作帶來了一定程度的不利影響，審計成果不能及時發揮作用，增加了審計風險。七是虛假會計資料形成的風險。經濟責任審計的基礎是財務收支及相關資料的真實性。被審計人或被審計單位出于某些不當動機，故意提供不真實、不完整的材料、財務資料等，在這種固有風險較高的情況下，審計人員稍有疏忽，就無法揭示和披露被審計單位存在的違紀違規問題，影響經濟責任審計評價的真實性、客觀性和公正性。

二、企業經濟責任審計風險防范的對策

在經濟責任審計的過程中，針對經濟責任審計特有的風險屬性，以及當前經濟責任審計工作的開展情況，要綜合考慮經濟責任審計風險產生的主要因素，為進一步提高經濟責任審計質量和水平，規范經濟責任審計行為，促進經濟責任審計科學發展，應當從以下幾個方面著手有效地防范經濟責任審計風險：

（一）樹立風險防范意識。審計機構必須強化經濟責任審計的風險意識，每一個審計人員要從思想上高度重視審計過程中的風險因素，保持應有的職業謹慎，在審計業務實施過程中,要實施恰當的審計程序,獲取充分的審計證據,在此基礎上進行認真分析，作出準確的審計判斷。

（二）提高審計人員自身素質。為了提高審計人員的業務素質，審計機構應當加強審計人員的業務培訓和后續教育工作，不斷更新知識，培養一專多能的復合型審計人才，以適應日益發展的經濟責任審計的需要。在實際工作要注意取長補短，用其所長合理搭配，并在工作中加強交流和協作，齊心協力共同完成任務。

（三）加強審計程序的控制，優化審計流程。加強審計程序的控制方面，主要包括：第一是在開展審計工作前要充分了解領導干部的職責范圍、履職情況、管理能力等情況，以及被審計領導所在單位的性質、組織結構、財務狀況、核算和監管情況等，確定審計范圍、內容和重點，為編制符合實際的審計方案提供依據。第二要選好審計人員。審計組要由熟悉相關專業知識，具有一定經濟責任審計經驗的審計人員組成。審計前要進行專門的知識培訓，要求學習有關法規和背景知識，提高審計組的工作能力。第三要編制好審計方案，要充分考慮審前調查發現的傾向性問題和被審計單位內部控制的薄弱環節，將其列入審計重點內容，特別要根據審計資源和審計要求，考慮審計風險大小，對審計內容做出取舍，提高工作效率和效果。第四審計實施階段要圍繞重點進行。審計中應以測試內控制度為基礎，以審核任期經濟責任目標為主線，以核實資產、負債、損益為重點，結合查糾違規違紀行為，相關審計內容穿插，相互印證，把握要點，突出重點，形成對責任人任期經濟責任的全方位審計監督。嚴格的審計程序，規范的實際操作是確保審計行為合法、審計質量可靠的前提。在經濟責任審計的實踐工作中，審計規范確定了審計的范圍、內容、目標、程序和方法以及相應的標準和要求，明確了審計責任，有利于審計人員從審計計劃與委托、審計工作方案的編制、實施審計、編制審計工作底稿、到出具審計報告等整個流程規范操作，降低了審計風險。

（四）把好審計評價關，客觀評價，謹慎做出審計結論。評價要遵循客觀公正原則，要依據評價的標準，使評價有根有據，對存在的問題要結合客觀條件進行分析，善于透過現象抓住本質；對應該評價的事項，要充分聽取被審計者的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，在把握事實的基礎上，作出準確的判斷，作出符合實際的結論，以保證審計評價的準確性。

（五）加強各部門協調，實行經濟責任聯合審計制度。由于經濟責任審計在實際工作中涉及面廣，光靠審計部門“孤軍奮戰”是遠遠不夠的，必須要求各部門加強協作、密切配合，強化聯合審計，將審計監督和管理及紀律監督有機地結合起來，使經濟責任審計能夠全面、系統地反映經濟責任審計履行情況，切實提高經濟責任審計的工作質量和工作效果，降低審計風險。

（六）善于化解審計風險。經濟責任審計涉及面廣，當審計風險的產生涉及到審計部門以外的其他部門時，應提請其他部門或專業人員給予協助，如，要求被審單位對所提供的資料作出“承諾”，讓他們承擔資料真實性、完整性的責任；審計中發現違法違紀的蛛絲馬跡時，要及時請紀檢監察部門介入等等。審計人員在經濟責任審計中應注意運用風險化解的方法，學會自我保護。

（七）重視后續審計。進行后續跟蹤審計，主要是看審計報告或審計決定中要求被審計責任人或單位糾正、整改的問題是否得到落實，通過后續審計，可以監督審計處理決定的落實情況，維護審計工作的嚴肅性，有利于提高審計工作實效，降低審計風險。

本文作者：申占鑫工作單位：陜西有色金屬控股集團有限責任公司