上市企業審計風險防治策略探討論文

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編者按：本文主要從審計風險的成因結合審計現狀；審計風險的防范兩個方面進行論述。其中，主要包括：引發審計風險的客觀原因：上市公司經營活動的復雜化引起審計風險；法律法規的規范程度引起的審計風險；社會上參與投資的主體增多、引起審計風險的主觀原因：注冊會計師應具備必要的業務能力和職業操守；審計方法的局限引起審計風險、完善審計相關法律法規,建立良好內部運行機制、強化風險意識,提高執業綜合素質、引入風險導向型審計模式,作好事前審計評估、審慎選擇審計業務,科學制定審計方案、提取風險基金或購買責任保險等，具體材料請詳見。

摘要:復雜的經濟、法律、社會等環境因素,參差不齊的審計主體素質以及局限的審計方法,在主觀或客觀上,成為引發審計風險的原因。為了有效防范審計風險,應完善相關法律法規,建立良好內部運行機制同時注冊會計師應強化風險意識,提高執業綜合素質在審計中引入風險導向型審計模式,作好事前審計評佑審淇選擇審計業務,科學制定審計方案提取風險基金或購買責任保險等。

關鍵詞:注冊會計師審計風險成因防范

隨著我國資本市場的迅速發展,國企改革進一步深化,企業改組上市步伐明顯加快。無疑為注冊會計師的審計事業開拓了更為廣闊的空間。但同時,上市公司業務日益復雜化,市場經營風險隨之加劇,使得注冊會計師所面臨的審計風險在范圍上、深度上不可與以往同日而語。自上世紀90年代以來,針對注冊會計師因上市公司審計的訴訟案件大量增加。美國“安然一安達信”事件、深圳“原野”事件、北京“中誠”事件、山東“石油大明”事件以及海南“瓊民源”事件等,無不預示著審計職業界進入了一個“訴訟爆炸”的時代,而注冊會計師職業也毫無疑問地成為一個高風險的領域。在21世紀的今天,如何清醒認識審計風險和加強審計風險管理、有效控制和規避審計風險以及如何提高審計質量,已成為審計職業界越來越關注的熱點。對此,筆者就審計風險的成因和風險防范談些個人觀點。

1審計風險的成因結合審計現狀,筆者認為可以將形成審計風險的原因從主觀、客觀兩方面進行歸納

1.1引發審計風險的客觀原因

1.1.1上市公司經營活動的復雜化引起審計風險。隨著經濟體制改革的深入和現代高科技的發展,社會信息化程度不斷提高。在計算機和網絡環境下,上市公司的會計信息資料更具隱蔽性和復雜性。此時,注冊會計師審計所面臨的風險較之傳統環境下的審計更復雜、更具挑戰性。另一方面,上市公司管理層的素質參差不齊,會計信息資料紛繁復雜,差錯和虛假參雜其中,注水、粉飾會計報表的現象蔚然成風,客觀上加大了注冊會計師在審計中失察的可能性,從而引起審計風險。此外,我國經濟體制及與之配套的各種制度均處于不斷變革中,經濟成份越來越復雜,各種經濟成份從業人員的素質有很大差異,他們處理經濟業務的能力有時滯后于財務會計制度的變革,有的甚至亂中投機,以圖私利的情況時有發生。顯然,這些因素也相應引發了審計的風險。

上市公司經濟業務的種類和性質不斷多樣化、復雜化。2001年新會計制度的出臺,諸如關聯方交易、上市公司改制、非貨幣性交易、資產重組、所得稅會計、租賃、期后事項與或有事項、會計政策與估計變更、合并會計報表等新業務不斷出現,會計核算己遠遠超出傳統財務會計的內容。對這些新業務的處理,比傳統財務會計更具挑戰,更容易發生爭議,為注冊會計師審計帶來更多困難,也由此帶來更多審計風險。除此以外,復雜的控股關系、跨地區交易、非規范的融資等活動層出不窮,由于其復雜性,也會為注冊會計師的審計帶來不可估量的審計風險。

現代經濟業務的紛繁復雜,使得現代審計不僅要對上市公司進行傳統的財務收支活動審計,還包括對上市公司投資方案的可行性研究進行審計既包括對上市公司經營成果進行評價,又要對上市公司內部控制制度的健全與有效實施進行評價,這些延伸的審計業務無疑為注冊會計師做出的正確審計結論增加了難度。

1.1.2法律法規的規范程度引起的審計風險:審計相關法律法規不夠完善、規范,隨著國家政策的不斷調整、變化,各種新情況新問題層出不窮,而相關法律法規不相配套的狀況也日益突出,導致審計業務中遇到的新問題無法處理。此外,一些法規政出多門,相互矛盾,造成事務所、注冊會計師無所適從,從而導致了審計風險的發生。

在涉及注冊會計師審計的訴訟事項中,司法界和審計職業界對某些審計事項的理解不盡相同。例如司法界要求的是“審計結果的真實性”—即必須保證審計結果真實可靠,而不管注冊會計師在實施審計中是否履行了必要的程序和手段。審計職業界要求的則是“審計過程的真實性”—即注冊會計師的責任在于按照審計準則的規定恰當地執行必要的審計程序和手續,由于審計活動本身存在著一定的不確定性,故注冊會計師并不能保證最后的審計結論完全正確。這種雙方認識上的不一致,是審計相關法律法規不完善所致,引起了審計風險。

1.1.3社會公眾對審計報告的依賴程度和期望越來越高加大了審計風險市場經濟日益繁榮,社會上參與投資的主體增多,更多的人開始關心企業的財務狀況,社會公眾審計意識增強。人們為提高投資的安全性,不惜支付高額費用聘請注冊會計師對財務信息進行鑒證。政府部門、投資者、債權人及社會公眾對注冊會計審計鑒證給予極大關注另一方面,信息使用者對注冊會計提出很高期望,他們要求注冊會計師查出全部的差錯和舞弊,保證上市公司的會計報表不會誤導投資者。但事實上注冊會計師不可能達到如此完美的效果,由此使得審計人員承擔的審計責任越來越大,加大審計風險。而社會投資主體對審計報告的期望越來越高,也在一定程度上促使了上市公司提供虛假賬目、粉飾報表的可能性,從而向注冊會計師轉嫁了審計風險。

1.2引起審計風險的主觀原因

1.2.1注冊會計師、事務所自身素質引起的審計風險從事審計這一高風險的職業,注冊會計師應具備必要的業務能力和職業操守。注冊會計師的專業知識水平、分析判斷能力、工作經驗,是否能做到客觀公正、超然獨立、實事求是并保持應有的職業謹慎,都對審計工作質量、規避審計風險有著重要的影響。如果注冊會計師的工作能力、職業道德水準難以勝任審計任務,則在審計中就不可避免地出現較大失誤,使審計工作的實際結果與要求達到的理想狀態之間產生差異,最終導致審計報告表達不準確、不公允,由此在主觀上為注冊會計師審計帶來風險。

另一方面,各事務所脫鉤改制后,為開源節流,招攬業務,追求經濟效益,競相壓價,不加選擇地接受上市公司的審計業務任意縮減審計程序,降低成本惡性競爭,不按市場規則運作,擾亂市場秩序在招聘專業人員時,不嚴把質量關不對專業人員進行必要的后續教育培訓不對注冊會計師的職業道德進行剛性約束等等。這些因素主觀上成為導致審計風險發生的重要原因。

1.2.2審計方法的局限引起審計風險:現代企業會計信息的數據量越來越多,范圍也越來越廣,注冊會計師脫離了早期的詳細審計轉而廣泛實施抽樣審計。無論是統計抽樣,還是判斷抽樣,所抽取樣本的數量、特征將直接影響到審計質量。這種以“樣本”推斷“總體”、以“局部”代表“全局”的方法,往往需要注冊會計師根據經驗主觀判斷,勢必造成與實際情況的差距,使審計結論產生偏差,從而導致審計風險的發生。

從審計方法模式上看,國外現代審計方法以風險導向型審計為主。這種模式是從總的可接受審計風險水平入手,對審計中的風險進行分解如分解為固有風險、控制風險、檢查風險,加以評估,結合審計范圍和審計證據,量化考核審計風險,然后制定審計計劃,實施審計程序,從而達到規避審計風險的目的。而我國至今仍然采取賬項基礎審計的模式。這種模式是就賬項審計而審計,使得注冊會計師在審計程序中對審計風險控制因素考慮較少,總體上缺乏對整個審計業務風險水平的把握,從而增大審計風險。

2審計風險的防范

在市場經營風險日益加劇、審計風險亦趨突出的今天,審計職業界對此日趨重視,以使在審計準備、實施和報告階段采取各種有效的風險管理和控制對策,促使審計事業健康發展。綜合上述審計風險的成因,筆者認為應從如下幾方面著手落實審計風險的防范問題。

2.1完善審計相關法律法規,建立良好內部運行機制

完善的審計法律法規,是審計工作得以規范的外部環境。更是降低審計風險、減輕注冊會計師不必要責任、提高審計效率的可靠保障。隨著國家政策的不斷調整,相關法律法規也要跟進配套,使得新出現的情況、問題有法可循并杜絕法律法規的政出多門,想注冊會計師所想,確實解決審計過程中注冊會計師無所適從的局面。尤其是涉及注冊會計師審計的訴訟中,有了規范的法律法規,司法界和審計職業界才會形成共識,確實避免因法律法規不規范所導致的爭端,減輕注冊會計師不必要的風險和責任。

從事務所內部來看,建立良好的內部運行機制、實施全面內部質量管理是事務所控制風險的內部重要保障。事務所要在超然獨立、客觀公正、廉潔嚴謹的自律原則下建立良好內部運行機制,實施全面內部質量管理,建立健全內部風險責任制度,引入風險管理模式,明確組織內部各個層次、各個崗位的職責和權限,確實起到規避事務所審計風險的作用。

2.2強化風險意識,提高執業綜合素質

隨著外界對審計的期望越來越高,注冊會計師的責任和風險也越來越大。如何采取有效的審計方法和程序規避審計風險、提高審計效率和質量,這是審計界非常關注的主題。應該看到,強化風險意識是職業界自身健康發展的要求,也是市場經濟發展的需要。因此,注冊會計師需要轉變觀念,深入理解審計風險,并在執業過程中,采取積極有效的措施控制審計風險。

同時,還要認識到,審計是一項高層次、綜合性的經濟監督,需要過硬的專業技術能力、工作經驗以及高尚的職業操守。注冊會計師應該不斷更新知識,接受后續教育,增強分析判斷、預測決策的能力,豐富執業經驗,從而實現主動控制風險。

事務所要建立專業指導機制,保證注冊會計師在遇到超出自身知識范圍的情況時,能夠得到及時的咨詢服務和恰當的業務指導。比如,事務所可以聘請法律、經濟、金融、技術方面的專家、權威作為業務顧問,加強對注冊會計師在從業中的指導,幫助他們收集合適證據,實施恰當審計程序,以減少注冊會計師發表不恰當意見的可能性。

2.3引入風險導向型審計模式,作好事前審計評估

賬項基礎審計的模式是就賬項審計而審計,注冊會計師在實施審計程序中,對審計風險控制因素往往考慮較少,操作盲目,總體上缺乏對整個審計業務風險水平的把握,從而增大審計風險。此時有必要引進國外現代審計方法中以風險導向型審計為主的模式。這種模式是從總的可接受審計風險水平入手,以穩健性原則為前提,事前對審計中的風險進行分解(如分解為固有風險、控制風險、檢查風

險),結合審計范圍,并充分考慮影響各類審計風險的因素,對各類審計風險及其關系加以詳細評估,量化考核審計風險,審計前心中了然,做到未雨綢繆,然后制定審計計劃,有效收集審計證據,實施審計程序,從而達到規避審計風險的目的,變被動降低風險為主動防范風險。

2.4審慎選擇審計業務,科學制定審計方案

冊會計師為有效防范審計風險,以避免審計訴訟,必須審慎選擇被審計單位,認真制定審計方案。在選擇被審計單位時,注冊會計師首先應該考慮該單位內部控制的性質(即是否健全)和強弱(即是否得到有效實施);其次,看該單位的業務經營性質(即是否復雜)、規模大小和財務狀況;第三,判斷該單位管理當局的可信賴程度;第四,了解該單位是否經常更換會計事務所,了解前任審計對該單位審計后出具的報告和結論;第五,掌握該單位聘請本會計師事務所進行審計的真實用意。注冊會計師和事務所在明了上述五類問題后,做出是否接受審計該單位的選擇。若接受,則著手制定科學合理的審計方案,針對每一個審計項目的具體情況,詳細規劃審計的范疇、重點、程序、方法、人員分工及工作進度等。

2.5提取風險基金或購買責任保險

我國已加入WTO組織,境內外資本的流動加劇,客觀上要求注冊會計師為國內外客戶提供高質量、全方位的服務,使得注冊會計師所面臨的風險在范圍上、程度上提升。為此,《中華人民共和國注冊會計師法》規定會計師事務所應當按規定建立職業風險基金,辦理職業保險。通過提取風險基金和投保的方式,可以提高事務所的賠償能力,從而取信于國內外客戶并提高社會聲譽。這一措施能幫助注冊會計師轉嫁審計風險。

事務所和注冊會計師需要在復雜約環境中積累經驗,形成新的、有效的風險規避的方法,堅持妥善處理已發現的錯誤和舞弊,確實降低審計風險,走出“訴訟爆炸”的困境。