有關經濟責任審計的重點思索
時間:2022-03-31 04:17:00
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一、經濟責任審計的重點
(一)內控制度的符合性測試
建立健全完整配套和相互制約的內部控制制度是規范管理的前提,也是堵塞漏洞、杜絕浪費,提高效能的重要舉措。經濟責任審計的過程,也是對內部控制制度符合性測試的過程。從基礎性工作入手,審核責任人任期內有無建立健全內部控制制度及落實情況如何,并以此檢查驗證資產、負債、損益的真實可信度。找準問題,分析緣由,做出恰當的評價。
(二)任期內的經濟責任目標
責任人任期內各項經濟考核指標,是經濟責任審計的重要內容之一。經濟責任審計在充分維護責任目標的基礎上,要圍繞責任目標量化、細化審計內容,同時對審計內容進行拓展和延伸。
(三)資產、負債、損益情況
資產、負債、損益審計蘊含在對經濟責任目標的審計之中,是對各項財務收支真實性、合法性的審計,也是對責任人任期內貫徹執行財經紀律、廉政規定的檢查監督。審核、比較任期終與任期初資產負債的增減變化,是審核檢驗責任人任期內資產是否保值增值的依據,是對責任人任期內經營成果的確認。
(四)責任期內的債權債務
主要包括責任人任期內債權債務的真實性、增減變化、結清情況、債權的變現能力和舉債償債能力、有問題賬款的成因及潛在損失等。責任人經手尚未結清的債權債務,應作為重點審計內容。
(五)領導干部的廉潔自律情況
主要指責任期內領導干部本人是否有職務犯罪等腐敗行為,是否有縱容家人和身邊的其他工作人員腐敗行為等。針對上述內容審計時,應以測試內控制度為基礎,以審核任期經濟責任目標為主線,以核實資產、負債、損益為重點,結合查究違規違紀行為,相關審計內容交織穿插,相互印證,把握要點,突出重點,形成對責任人任期經濟責任的全方位審計監督。
二、經濟責任的合理界定
目前,對領導干部工作業績、經濟責任的鑒定,還缺乏一套較為系統的操作性強的評價準則,實踐中,我們主要從界定經濟責任入手。
(一)主管責任和直接責任。一把手對單位負全面責任,但并不意味著這個單位的所有責任都由其一人承擔。按照中辦、國辦的規定,領導者經濟責任需區分主管責任和直接責任。直接責任是指經濟行為是由該領導者分工負責的,是在領導者直接策劃或授意下進行的,那么領導者對行為的結果應負直接責任。主管責任是指經濟行為由其他成員或下屬單位分工負責的,未經領導者審批而發生的問題,領導者與該行為無直接關系,但作為主管領導應負領導責任。
(二)前任責任和后任責任。每個單位的經濟行為都具有連續性,而審計行為是階段性的,一項經濟活動有時會涉及幾任領導,這就決定了必須分清前任和后任的責任,實際上就是責任期間的界定,這是責任界定中較難把握的。前任責任是指被審者的前任對其投入和過失延伸到本期才產生或造成的遺留問題應負的責任。后任責任是指被審者對任職期間經濟活動應承擔的責任。實際工作中經常遇到較難分清責任期間的經常有應收賬款壞賬、投資項目損益管理等問題。我們認為對前任留下的呆賬、損失,后任有責任加以處理,認為新官不理舊賬的態度是不正確的。因為后任在任期內對前任經濟行為的結果可以在一定程度上加以控制。對于前任問題后任積極加以處理的,審計報告中應如實披露,并給予肯定;而對后任采取消極態度對前任問題不管不問的,應明確界定為任期責任并加以揭示。
(三)主觀責任和客觀責任。主觀責任是經濟責任人謀取私利、濫用職權、玩忽職守、官僚主義等主觀原因給單位造成損失應承擔的責任??陀^責任是指因不可抗拒的外來因素或有關法規的不完善,宏觀經濟政策的調整等客觀原因,使經濟活動效果受到影響應承擔的責任。區分二種責任的關鍵在于決策是否遵循了規定程序,是否受到難以預料和不可人為控制因素的影響,不可排除主管部門和政府部門的行政干預等客觀原因,因為下級服從上級應在常理之中。
(四)集體決策責任和個人決策責任。集體決策責任是指經濟決策由集體討論通過,則由集體承擔相應的經濟責任。個人決策責任是指不通過集體討論或在集體決策中用不當手段私自決策,則由個人承擔相應的經濟責任。對于重大集體決策失誤的事項,我們必須堅持歷史性原則,持慎重態度分析問題,界定責任。
三、審計風險及其控制
所謂風險是指損失發生的可能性。經濟責任審計風險是指由于審計人員本身的失誤或其他客觀原因,導致經濟責任審計結論不實,對被審責任人任期內的經濟責任做出不恰當評價可能造成的損失。
(一)風險的成因
1、內部因素:①審計機構和審計人員的獨立性不強。審計機構不能獨立于其他部門之外;審計人員和被審計對象有利害關系或者其他可能影響審計公正的關系,都會造成審計風險。②審計人員的業務素質。這是審計質量的關鍵,如果業務素質不高,則容易做出錯誤的評價和結論。③思想素質和職業道德素質。職業道德是每個審計人員應當恪守的行為規范,如果審計人員接受被審計對象的好處,則會喪失其客觀公正的立場,造成審計風險。④審計部門內控制度不健全、不完善,審計人員不能嚴于律己,必然會造成審計風險。⑤審計人員缺乏應有的職業謹慎和職業關注,風險意識淡薄,也會產生審計風險。
2、外部因素:①被審計單位的內控制度不存在、不健全或沒能有效實施,管理行為處于無控制狀態。②被審計單位的會計信息失真,審計人員又不能及時發現。③不良的審計環境對審計人員造成來自各個方面的壓力和誘惑,使審計機構和審計人員的原則性、獨立性和責任心受到挑戰,從而加大審計風險。
(二)風險的控制與防范
1、保證審計具有較強的獨立性。獨立性是客觀公正地執行經濟責任審計的前提,它包括形式上的獨立性和實質上的獨立性。形式上的獨立性要求審計人員與被審計對象有利害關系時實行回避制度。實質上的獨立性是指審計人員在執行審查、進行判斷與評價時保持獨立性,做到審查與判斷不受他人干擾。要加強審計獨立性,就要逐步理順我國的審計管理體制,克服現有體制存在的弊端,要在法規上限制黨政干部對經濟責任審計的干預。
2、加強相關的法律法規建設。要加快審計法律體系的健全和完善,盡快制定經濟責任審計實施細則。一方面從法律上明確審計人員執法的權限,減少審計工作和審計判斷的隨意性。另一方面從法律上明確審計對象協助審查的義務,明確阻礙審計、違規造假的法律責任。
3、建立審計質量全程控制系統。一是實行審前公示制度。送達審計通知書時,應紀委、組織、審計三家蓋章公布審計依據、內容、時間、舉報電話、接待時間和地點。同時對審計小組執行審計工作紀律情況予以監督。二是實行審前自查制度。由被審對象按規定對相關問題實施審計前自查。三是實行審計復核制度。建立三級復核、審計質量考核和重大項目集體討論等內控制度,從各個環節化解審計風險。
4、加強審計工作的規范管理。一是依法審計。包括依法明確審計范圍;恪守審計權限;依法取證、定性與評價;依法使用審計結果。二是突出重點。要緊緊圍繞委托書的要求以及群眾意見大、反映強烈的問題,重點抓住審計對象應負的主管責任和直接責任。三是嚴格程序。不能強調時間緊、任務重就簡化程序。
5、善于轉化審計風險。經濟責任審計涉及面廣,當審計風險的產生涉及到審計以外的其他部門時,應注意區分責任,讓其他部門或個人承擔相應責任。如,要求被審單位會計就所提供的會計資料做出“承諾”,讓他們承擔資料真實性、完整性的責任;審計中發現違法違紀的蛛絲馬跡時,要及時請紀檢監察部門介入等等。
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