企業所得稅經濟效益審計研究

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摘要：合規交納企業所得稅是我國企業應盡的義務，然而近年來采用多種手段偷漏企業所得稅的企業仍然不在少數，給我國企業所得稅的征收管理造成了一定的難度。文章簡探了經濟效益審計的運用將起到對企業的納稅情況審查監督和控制作用，因此強調其在稅收征管中的應用將有利于稅收結果的透明公正和國家對稅收的宏觀調控。

關鍵詞：企業所得稅；經濟效益審計；合規納稅

一、企業所得稅的征收管理現狀

我國盈利企業和事業經營單位的經營所得是企業所得稅的征稅對象，企業所得稅法要求企業所得稅納稅人要在一個納稅年度內申請納稅，并事先由稅務機關規定納稅人的稅收征管方式。企業需要在納稅期限內向所在地的稅務機關報送納稅資料并足額納稅。出于對小微企業和高新技術企業的支持，企業所得稅法規定了相應的減免政策。國家通過征收企業所得稅來重新分配資源，有利于避免資源的過度集中，促進市場經濟的良性發展，但這是建立在納稅人將自己的經營所得強制性、無償性的給予國家，而企業的終極目標之一就是實現利潤最大化。顯然這二者是相抵觸的，于是企業有了動機，并想方設法的運用各種手段進行偷漏稅。

二、企業偷漏交納企業所得稅的常見手段

（一）銷售收入。企業會通過多種方法實現銷售收入的隱瞞，不合規的企業會通過銷售這一流程的諸多環節來舞弊，進而人為的、不合法的減少當期的銷售收入。具體方法如下，有的企業在發出商品之后，會計人員沒有立即做賬，即確認收入，只是在庫存上體現商品的減少。此時，只有倉儲部門記錄，而財務人員即使有齊全的憑證也不體現收入，而是等到貨款實際到賬之后才確認收入，這違背了“權責發生制”的基本要求。實質上是收入確認的拖延，目的是減少當月利潤，在納稅上獲得延期支付的收益。部分企業在發生一些類似于變賣原材料等原本需要計入收入類賬戶的經濟業務活動，企業不恰當的減少購買方的應付賬款或預收賬款，更有甚者通過沖減財務費用單個賬戶核算此類銷售業務。長期使用債權債務或損益類賬戶核算與收入科目相關的經濟業務活動。不確認三包收入也是企業頻繁使用的舞弊方法?！叭凹促徺I方或者銷售方指定的維修點會在購買商品之后收到銷售方支付的費用和零件，購買方和維修點不確認這部分收入，零件等做為“代保管商品”來核算。有的企業采用對于廢品、邊角料收入不記賬的方法，在工業企業的生產過程中會產生大量的廢品和邊角料，這些廢品和邊角料出售給個人時，不確認收入，而是直接經手人員私吞并用在吃喝玩樂上或者計入企業小金庫。企業在銷售返利收入或收到實物時，不記收入。在逐漸發展的社會主義市場經濟下，企業的營銷策略也日漸豐富，賣方銷售時會給予買方一定比例的“返利金”或者給予實物。購買方并不確認為收入，也不確認營業外收入，完全游離于賬目之外。銷售折讓發生這種情形在銷售折讓也同樣適用，有所不同的是，銷售折讓一般會另行開具紅字發票，稅法規定企業不得沖減銷售收入，而在實際操作過程中，納稅人通常用紅字發票沖減收入，并將部分利潤返給經辦人，直接造成少繳納增值稅，間接造成少繳納企業所得稅。部分管理不規范、內部控制薄弱的企業會隱匿增值稅專用發票。企業在申報納稅前，往往隱匿增值稅專用發票，并重新開具增值稅普通發票，兩種發票的收入不同，導致最終利潤減少，達到偷漏稅的目的。還有另一類偷漏企業所得稅的手段，如企業同時經營不同業務，有能力分別核算的情況下不分別核算，且此時存在多種可以選擇的核算方式，企業往往傾向于選擇有利于自己的納稅方法，實務上的體現就是頻繁變更納稅方法。（二）各項支出。企業常見的虛增支出的方法也有很多。如將不屬于當前會計期間的財務費用或管理費用等提前在本期間攤銷或者多攤銷當期的費用；當企業發生較大規模的室內設計裝修時沒有上報當地的地稅局就擅自列入待攤銷費用以待攤銷。有的企業習慣使用白條支付水電費然后通過非法渠道購買不真實的發票入帳，這些手段都可以在賬面上使企業所得稅有所減少。甚至有的企業采用管理層聯合財會部門一同造假，如財會部門可以多計提當期給高管的應付職工薪酬，然而真正落實到高管手中的工資卻遠小于賬面數額。除此之外例如只有記帳支付憑證,沒有原始憑證、報銷來自于其他單位的稅票和發票、采購的固定資產計入長期待攤費用、有關在建工程的銀行利息列入當期的費用、大額資產損失沒有通過有關機構的審核就擅自在交納企業所得稅前扣除等等，都是企業為了躲避交納企業所得稅而想出來的“招數”。此外，在稅率非常低的地區成立沒有合理理由設立的關聯方公司，并且與其發生大額非正常與公司日常運營無關的交易等等。

三、經濟效益審計的含義與作用

一般而言，經濟效益審計是指一定主體或一定項目經濟活動中資源投入與特定的產出、資源損耗和有效結果的比較。其在內容上體現的是“3E”原則———經濟性（economy)、效率性（efficiency）、效果性（effectiveness)。經濟性主要體現了對一定限度的資金的整合利用是否到位，效率性是指初始投資變化量和最終產出變化量之比，效果性是經濟效益審計最后目標是否達到標準的“成績檢驗器”，能夠給審計師的工作一個系統的評價。對于企業稅務舞弊來說，內部經濟效益審計是一個良好的“指示器”，財務上面數值的不對稱和不統一都會通過各項指標的計算反映出來，如我國經典的藍田公司財務造假案中，中央財經大學經濟研究員就通過對藍田公司資產負債率等多項指標的運算發現了其財務造假的事實。因此對企業所得稅項目進行經濟效益審計有利于從生產到銷售全方面把控各道程序，審計員可以使用數量分析法和抽樣技術獲取真實可靠的審計證據，分析比較各項數據之間的聯系再與作為標桿的數據進行比較，分析得出所得的數據是否存在貓膩的結論。對內實施經濟效益審計有利于企業實現良好管理，做到不知法犯法，合理納稅。來自外部的經濟效益審計對企業偷稅漏稅的行為更是能起到強有力的監督作用，給企業類似的行為帶來經濟和法律的制裁。實行經濟效益審計規范和約束了企業的納稅行為，宏觀上有利于我國合理調配經濟資源。因此，企業實行所得稅的經濟效益審計關乎國家的宏觀調控，內部審計和外部審計都應該盡力將其效用發揮最大化，優化稅收征管流程。

四、經濟效益審計的內容

經濟效益審計內容和牢計程序會隨著審計的側重點而發生一定的轉變，經濟效益審計在一般財務審計的常用手段基礎之上，又發展了許多種方法，針對不同的經濟目標，我們將經濟效益審計手段加以整合，分成四類來討論。(一)規劃審計。規劃審計是具有目的性、前瞻性和動態性的一項審計，多用于組織開展大型的活動之中。對規劃實施經濟效益審計是在評價衡量最終成果于規劃確定的目標藍圖之間的差異和規劃的合理有效程度。(二)管理審計。人力資源效益審計、資金使用效益審計、設備和原材料利用效益審計和風險管理審計統稱為管理審計。在管理審計程序中最常運用的是定量分析所著手的項目，如計算出勞動生產率、資金占用率等，再結合定性分析，通過在時間上和地域上對各期數據的對比，找到不合常理的最大差異值，得出問題的屬性。通過管理審計可以有效定位審計差錯和錯報，有利于監督企業的日常運營。(三)經營審計。審計師對企業經濟業務一套流程的審計在大體上被分為三個階段。它包括在采購市場上購買原材料并運輸入庫的供應審計、從原材料到半成品再到產成品的生產過程的生產審計和從庫存商品出售后被銷售部門銷售的銷售審計。企業通過供應、生產、銷售這一循環，源源不斷的產生利潤，所以進行經濟效益審計也涵蓋了這一循環的三個步驟。審計人員要收集被審計單位關于生產經營業務活動的資料;了解企業對于業務的全景規劃;在詢問被審計單位具體的經營業務;是否制定經營計劃以及計劃是否真正得到執行;在供產銷三個循環完成之后，還要核算經營成果，結出利潤，并與之前制定的目標進行比對，從而給出經營效益審計的結論。(四)經濟責任審計。經濟責任審計表現在有審計機關在政府的帶領下，對于國家控制人員在任期內各方面表現進行的審計。國家公職人員對所管理的企業的基本狀況負有經濟責任，包括財務上，財務數據的真實性、合法性;經濟效益性，決策上是否科學;發展上，是否可持續。在自身行為上也要有所制約，克己奉公，廉潔自律。五、經濟效益審計在稅收征管中運行中的困難一是存在很多企業的單位領導只是在形式上對內部審計表示支持，本質上卻沒有對審計的結果予以重視，使得經濟效益審計的結果流于表面。當內審部門不能就稅務問題和管理層達成一致意見時，公司治理層對此不聞不問，裝聾作啞，導致企業的偷稅漏稅行為不能及時被糾正。二是部分企業的財務人員精于偷稅漏稅業務，其手法多樣，對審計人員的專業勝任能力和經驗程度造成不小的挑戰。尤其是當財務人員和管理層、治理層上下串通一氣時，審計人員想要查找到偷稅漏稅的證據就更加困難。

六、結語

為了保證企業所得稅征收的良好管理，無論是政府還是社會團體都應該運用好經濟效益審計，不斷學習累計經驗，強化專業勝任能力；內部審計人員除了需要運用經濟效益審計及時發現企業的問題以外，更要學會更好得與管理層溝通，引導其合規納稅。當然審計人員的審查僅僅提供了合規納稅的良好環境，更重要的是企業財務人員能夠充分意識到合規交納企業所得稅是企業應盡的責任和義務。納稅有利于國家對于資金的二次分配，將經濟效益審計運用其中能夠更好得實現宏觀調控和國民經濟的良好發展。

參考文獻

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作者:俞詩悅 夏志 單位:安徽財經大學會計學院