循環經濟企業會計核算研究

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摘要：循環經濟發展模式很大程度影響并改變著經濟增長的方式，同時也影響和改變著現代企業管理思路和運行模式.以企業會計信息系統中的績效系統構建為出發點，提出有關循環經濟會計核算體系的構建原則和運行流程的設計，以期為地方企業的核算管理提供有效的信息系統支持，更好地促進企業的發展和環保意識的加強.

關鍵詞：循環經濟；會計績效；運行流程

循環經濟是通過自然的循環機制，對企業生產活動中產生的廢棄物進行控制，使不同企業經濟體間形成資源共享和廢棄物反復利用的循環機制.這種生態產業鏈的良性循環，是以清潔生產和綠色工業為導向的新型經濟形態，是綠色低碳循環發展經濟體系的基石.循環經濟企業在信息化環境下進行會計管理工作，不僅僅是傳統的資金運動或價值運動，還應根據企業經營環境和會計管理運作環境的變遷，擴展其他的內容.這就需要循環經濟企業管理系統構建相對應的會計信息系統，尤其是企業會計績效信息系統的構建.

1循環經濟企業會計績效信息系統的內涵

會計的大環境決定著會計信息系統的發展趨勢，隨著國際間貿易發展的不斷深化，中國經濟發展環境越來越開放，在這樣一個開放的環境中，中國企業的競爭對手已不局限于國內市場，還有來自于國際市場的競爭，對于市場競爭而言已無區別.循環經濟就是在這樣一種環境中產生的新興經濟形態，它的經濟思想具有一定的開放性，決定了循環經濟的社會模式也是開放的.也就決定著循環經濟企業會計績效信息系統的開放性.企業管理信息系統在開放性的環境中，功能和管理的需要是多層次的.從結構上講，企業管理信息系統是一個嵌套的概念，系統中的若干管理活動可以看做是子系統，因此可以將企業管理信息系統層層進行分解.從內容上看，循環經濟企業會計績效信息系統涉及五個方面信息管理，具體由自然資源再循環利用信息，企業循環經濟法律法規執行信息，企業生態環境活動影響信息，企業生態環境責任信息和企業循環經濟會計政策信息等五類信息構成相對應的管理子系統.[1]在這個系統中，循環經濟企業在不同層次的管理需求中對會計績效信息的需求一致.會計工作的性質決定著會計信息系統的內容由會計信息對象、會計信息方法和會計信息目標三個要素構成的，無論是傳統環境下還是信息環境下，會計信息對象都沒有太大變化，變化的只是對資金運動的管理手段、方式和范圍，如生態環境管理知識或流程.對于會計信息方法，傳統條件下已形成較為完整的方法體系，在循環經濟環境下同樣適用，比如會計決策原理、會計控制原理等，所不同的是要將信息技術與傳統方法結合起來，充分利用信息化手段提高各種管理方法的使用技能和效果.在企業管理工作中，會計作為重要的組成部分，對于會計信息目標而言，企業管理工作的目標是提高企業的經濟效益；循環經濟會計信息系統提出的目標是提高社會效益，即促使企業更好地滿足社會需要，為社會成員創造福利，使人民生活得更好，其最終的結果還是擴大了企業的經濟效益.在目標上與傳統的企業信息目標的區別是，前者是把整個社會、自然效益作為提高企業經濟效益的基礎，看重的是共贏作為企業會計信息目標；而后者只在乎企業經濟效益的提高，甚至是以破壞性使用自然資源和生態環境為代價追求到的最大化的經濟利益[2]，這是由傳統的經濟本質決定的.所以，循環經濟會計信息系統的目標與企業管理的目標沒有本質不同，都是為企業管理服務，并且為實現企業的社會效益和經濟效益的協調發展，所不同的是利用不同的信息方法來實現最終目標.這三個要素是不能單獨構成循環經濟企業會計績效信息系統，只有相互依存和相互作用，構成一個完整的系統，才使得循環經濟企業績效信息系統的正常運行.循環經濟企業會計績效信息系統，雖然處于初建階段，但是，其發展本身的復雜性及其相關技術進步的跳躍性，決定了它的綜合性.循環經濟企業會計績效信息系統運行本身，就是一個綜合性問題，它既涉及傳統的經濟問題，又涉及自然資源永續利用和生態環境自身凈化能力等自然科學領域、社會科學領域的諸多問題.而且，循環經濟會計對象的綜合性和復雜性，并非傳統會計理論、程序和方法所能應對的，因此，還要借用自然資源經濟學、生態經濟學、發展經濟學、環境經濟學、傳統經濟學、管理學、數學、信息論、控制論、哲學、社會學等學科的理論和方法.為了維護循環經濟企業會計績效信息系統有效運行，僅有企業會計人員參與是不夠的，還需要專業技術人員、環境保護人員、企業管理人員的協作、支持和共同努力.這都強調了循環經濟企業會計績效信息系統需要全面性和整體性的構建.

2循環經濟企業會計績效信息系統的構建原則

隨著人們環境意識加強，企業傳統的會計信息管理模式已經開始制約其經營發展.因此，循環經濟企業會計績效信息系統作為會計信息系統的一個子系統，為了能更好的為信息使用者收集、分類、匯總和報告循環經濟會計信息，勢必要規范其構建的原則.否則，即使循環經濟企業績效信息系統構建完成，也無法保障其有效運行.所以，循環經濟企業會計績效信息系統應具有的三個原則.2.1以循環經濟思想作為基本指導原則.傳統經濟與循環經濟的差異在于觀念上的不同，傳統觀念對自然生態環境的理解是建立在以人類為中心的觀念上的，認為自然界是附屬于人類的.而實際地球整體的自然資源和生態環境是一個大系統，人類社會的經濟系統只是其中的一個子系統.傳統消費觀念推崇的是高消費、負債消費、超前消費等，循環經濟消費觀念是要建立節約型社會；傳統經濟生產觀念是大量消耗自然資源和大量廢棄邊角材料，循環經濟生產觀念是自然資源的減量化使用和回收再利用.因此，為了提高企業可持續發展的能力，會計自然不例外的也要努力尋求自己能夠解決的方法，理應追求人與自然的和諧共生共存，這在中國共產黨的報告中更是把“和諧共生”的理念放在國家經濟發展的突出位置中，提升為“中華民族永續發展的千年大計”.以循環經濟思想作為指導原則，是成功構建循環經濟企業績效信息系統的基礎.2.2對會計信息系統循序漸進地繼承與創新的原則.會計因環境的變遷和用戶的需求不斷的推陳出新，催生了循環經濟會計的產生和發展，同時，循環經濟會計也在實踐中不斷的演變.實務中，傳統會計的許多理論和方法不斷經過人們的認識和實踐檢驗，逐漸在新經濟環境中找到合理的結果.循環經濟會計基礎理論框架中的許多內容，是沿用了傳統會計大部分基礎理論，也是其基本原理，并指導著循環經濟會計未來實踐的發展.在會計變革的發展趨勢中，會計信息化手段和相關理論不斷豐富著企業管理的內涵，提升著企業管理的水平.從適應和促進循環經濟發展的角度出發，對于阻礙循環經濟發展的理論方面的限制或者實際操作上的制約，都可以被放寬或者突破[3].這就需要對會計信息系統進行創新，要在實踐中及時總結成功經驗和失敗教訓，不斷的提高構建循環經濟企業績效信息系統的認識，繼而從實踐中總結出適合循環經濟發展的會計理論，并進一步接受實踐的驗證.循序漸進地構建循環經濟企業會計績效信息系統，從解決循環經濟發展面臨的有關會計信息需求出發，找到切實可行的辦法，從而形成一套科學的、符合循環經濟發展的會計信息系統理論與方法的體系.2.3注重調查研究，遵循效益成本原則.對于循環經濟會計理論的研究要密切聯系實際，無管是對傳統會計理論的繼承，還是對其創新，依據都只能是來自于實踐，并且還要經受實踐的檢驗[4].理論研究脫離實際和閉門造車，只能是一種人力、物力和時間的浪費.對于具體的循環經濟會計主體更應注重現場調查.對于循環經濟會計理性的認識，只能源于對其親身接觸和了解.實務中，某一特定企業主體如何反應循環經濟行為的財務影響，就是一個十分復雜和沒有先例可以借鑒的棘手問題.例如，中石化股份有限公司是特大型石油石化企業，是年加工原油300多百萬桶的耗能大戶.該企業發展循環經濟行為有提升水的再循環利用率，將生產中的取水量2013年同比減少1.19%，其中煉油方面通過污水回收、雨水回收、現場查漏等舉措，全年累計節水263萬噸，工業用水重復利用率已達97%；對資源高效的利用和循環再利用的推進，一方面推動了副產品的綜合利用，另一方面也幫助企業實現了低消耗、低排放、高效率的循環經濟模式.所以，企業循環經濟行為，不僅為其帶來了直接的經濟利益，還帶來了巨大的自然資源減量化使用效益和生態環境保護效益.如果該企業把含油、含硫污水直接排放到附近河水或海水之中，或者把渣油及其他廢料直接丟棄，其直接和間接的負面結果將是何等嚴重.只有企業如實全面反映其循環經濟行為及其后果，才能使得包括政府部門在內的信息使用者，有可能作出合理的決策，也才能促進循環經濟的發展.為了實現循環經濟的目標，構建會計事項的業務處理程序和方法全過程的重要約束條件，就是必須堅持效益大于成本原則.正因為如此，循環經濟企業會計信息使用的效益要大于編制和提供此信息的成本.在構建過程中，無論是在會計信息的收集、分類、匯總和報告的任何一個環節上（如確定信息的內容，或者選擇信息處理程序和方法），還是在報告內容和模式設計中，都必須遵循效益和效率原則.這也是循環經濟企業會計績效系統構建的指導思想和最終目的之一.

3循環經濟企業會計績效信息系統運行流程的構建

循環經濟企業會計績效信息系統運行流程是一個復雜的系統工程，按信息載體不同，其運行過程與傳統會計信息系統大致相同，分為三個基本環節，具體運行過程還有不同之處.3.1循環經濟企業會計憑證環節.憑證環節是會計信息系統的起點，在循環經濟會計中，這一環節主要功能是從業務流程和相關活動中采集數據，提供信息給下一個處理流程.這些數據主要包括企業發生與循環經濟有關的事項和業務，是對企業自然資源循環利用率的財務影響，企業循環經濟會計政策應用情況，企業生態環境活動對財務影響，以及企業生態環境法律法規執行績效等會計信息.其數據的載體主要是憑證，根據核算流程要求對這些數據進行初次加工整理.在企業會計信息系統運行的流程中，這一環節在操作時，可能相對會簡單一些，但并非不重要.對于循環經濟企業的會計工作而言，會計憑證是循環經濟企業的業務績效信息的原始載體，也是對其會計績效信息進行真實性檢驗的證明.為了使會計憑證環節管理功能發揮起來，就要遵循傳統會計從“原始憑證→記賬憑證”的程序，這是需要循環經濟思想的支撐.并且還需要根據循環經濟業務的實際情況，采用一些專門的核算形式進行信息管理，以待后續核算的需要.3.2循環經濟企業會計賬簿環節.此環節是會計賬簿的核算管理.對于循環經濟企業會計工作運行也是一樣的，這一環節是信息再加工與存儲的流程，這兩部分既相互聯系又彼此獨立.具體操作時，要設立各種賬簿進行管理，如總賬、日記賬、分類賬和明細賬等.在這一環節，信息核算管理的流程是，根據記賬憑證和原始憑證分別登記各類賬簿，其中，再加工信息部分對上一環節采集到數據的完整性進行檢驗；存儲信息部分能夠進行信息的傳遞、存儲、查詢等處理.在這一流程中反映出了循環經濟活動中企業資金運動的全貌.但是，由于循環經濟活動的特殊性，并非每項業務都能夠納入到復式記賬的勾稽關系之中，為了保證循環經濟企業會計信息的質量，需要采用一些專門的方法反映這些業務情況，以保證信息的全面性、完整性，需要在核算方法上實施具體的措施，主要是對非貨幣計量數據以及綜合文字敘述的反映，這些內容在循環經濟企業會計中占據重要地位，并且很大程度上影響著企業會計績效信息的質量，所以，需要在此環節上要注意各類賬簿管理層次的設置.3.3循環經濟企業會計報告環節.會計報告環節是會計信息系統的最終目標，這一環節是信息輸出的流程，輸出的內容、形式、頻率、接受對象、安全保證等要素對企業財務管理功能的及時、有效地發揮很重要.此環節的內在體系結構應該完整，指標出處清楚且計算準確.對于循環經濟企業會計績效信息系統對信息的輸出提出了更高的要求，只有把需求看做信息報告的服務對象，關注信息輸出的被認可度，才能設計出合理的會計報告流程.上述三個環節中，企業在循環經濟中的會計行為信息，是反映業務處理流程發生的實際和將要發展的趨勢的績效表現，原始經濟信息輸入會計信息系統中，其中的大多數信息在會計憑證環節被采集、加工處理；但也有一些信息，如影響企業會計工作的非財務信息，這類信息大多不經過這一環節，而是直接納入最后的報告環節進行信息管理.會計信息系統的流程實際上是財務報告流程，它是以記賬憑證、賬簿為依據，編制信息服務需求者.從數據處理的角度看，會計信息處理流程是對數據核算和信息生成進行的有序組織，這個過程分為若干部分，每一部分都有各自的處理任務，相互聯系、相互配合，為共同的目標所服務，整個流程形成會計活動的有機整體，共同構成了循環經濟企業會計績效信息系統這一完整的信息處理流程[5].從價值創造角度看，循環經濟企業會計績效信息系統的運行過程，就是循環經濟會計信息價值的增值過程.對于循環經濟企業，這一過程顯得尤為重要，循環經濟企業在經營運行中形成大量的業務信息，這些信息經過多次有目的的加工后，提供給企業的管理者，企業管理者利用這些信息對企業經營管理進行計劃、控制和評價，實現企業的管理目標.整個流程起到了一種橋梁作用，這樣的設計思想、數據采集的效率、加工的正確性和有效性，都直接影響到企業管理活動的質量和效率，進而對循環經濟業務的有效運轉和組織的效益目標產生深遠影響.這個增值過程，不僅是企業業務價值增值的體現，也是企業會計績效信息價值增值的體現.

參考文獻：

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[2]潘自強.發展循環經濟會計的相關探討[J].財會月刊，2011，（8）：9.

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[4]裴勛.財務管理理論與實踐的風險管理研究[J].生產力研究，2012，（7）：247.

[5]王凡林，蔡立新.信息化會計管理研究[M].北京：經濟科學出版社，2007：72.

作者:董瀅 單位:蘭州文理學