淺析國外企業稅收政策

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截至2006年底，我國共有中小企業4200萬家，從業人員達2.89億人，其制造的最終產品和服務的價值占我國GDP的55%,繳納的稅收占我國全部稅收收入的47.5%，他們是促進經濟增長和推動技術創新的重要力量。但由于單個中小企業的規模小、實力單薄，在市場競爭中往往處于不利地位，為充分發揮其在國民經濟體系中的重要功能和作用，政府部門應給予大力支持。本文在介紹部分西方國家支持中小企業發展的稅收政策的基礎之上，簡要談談我國應該如何運用稅收手段來支持中小企業的發展。

一、部分國家支持中小企業的稅收政策

1.所得稅方面

美國對中小企業的所得稅優惠：

（1）納稅方式的可選性：如果一個企業符合美國稅法中有關中小企業的規定，便可以從下面兩種納稅方式中任選一種：①一般的公司所得稅，稅率為5％－46％的超額累進稅率。②合伙企業的納稅方式，合伙企業的所得不用繳納公司所得稅，而是根據股東應得的份額并入股東的個人所得之中，繳納個人所得稅。

（2）降低稅率：通過1981年的《經濟復興法》將涉及中小企業的個人所得稅稅率下調了25％。

（3）減輕對企業投資的稅收：①投資抵免，凡購買新的設備，若法定使用年限在5年以上的，其購入價格的10％可直接抵扣當年的應付稅款；若法定使用年限為3年者，抵免額為購入價格的6％；甚至某些不動產以及某些購入的舊設備，也可以獲得一定程度的稅收抵免；小型企業的應納稅款如果少于2500美元，這部分應納稅款可百分之百用于投資抵免。②虧損結轉：中小企業的股東從公司得到的損失可以用來對抵從別的來源所得到的收入，如從別的公司得到的工資收入。對中小企業的股東從公司分攤的損失，扣除數額不能超過股東的基值，超過部分要結轉到以后年份，結轉的期限沒有限制。對損失數額超過股東基值的部分，按比例從股東其他收入項目中進行損失扣除。

（4）鼓勵中小企業加大科研力度的政策：①通常的研究開發費用如果在課稅年度超過過去3年的平均發生額，其超過部分的25％給予免稅；②在從事基礎研究時，把各稅收年度的研究開發費的65％作為非課稅對象。同時還實行企業科研費用增長額稅收沖減。

日本對中小企業的所得稅優惠政策：

（1）降低稅率：對資本金在1億日元以下的中小企業的年度所得，分兩部分征稅，對總所得在800萬日元以下的部分按28％的稅率征稅，超過800萬日元的按37.5％稅率征稅；而對具有公益性質的中小企業的年度所得均按27％的稅率征

（2）鼓勵中小企業增加科技開發投入的政策：規定中小企業的試驗費的6％可以從法人稅或所得稅中扣除（扣除額不能超過當年法人稅或所得稅的15％）。企業為提高技術能力而購入或租借的機器設備，在使用的第一個年度里或是作30％的特別折舊，或是免繳7％的所得稅金。

（3）準備金制度：日本建立了多種特定準備金，針對中小企業設立了中小企業改善結構準備金。對于提取的準備金款項，不計入當年的應稅所得，年度終了使用有結余時交回再提。

法國對中小企業的所得稅優惠政策：

（1）鼓勵創辦中小企業方面：中小企業在創辦當年及隨后4年；可從其應納稅所得額中扣除占其50％的費用或者可在創辦當年及隨后2年，對再用于經營的利潤全部或部分免稅。

（2）有利于中小企業轉型方面：從1997年起對中小企業轉為公司時所確認的資產增值暫緩征稅，并允許原有企業的虧損結轉到新公司。

（3）鼓勵再投資方面：中小企業如用一部分所得作為資本再投資，該部分所得將按降低的稅率（19％）征收公司所得稅。

（4）鼓勵發明創新方面：中小企業以專利、可獲專利的發明或工業生產方法等無形資產投資所獲利潤增值部分可以推遲5年納稅。

2.其他稅收支持措施

加拿大：

(1)對于收入少于20萬加元的小企業，提供更長期的繳稅寬限期；特別小的企業，并不需要按日繳納稅款。

(2)支持小企業雇員與雇主之間設立期貨式的股權合約，企業股票出售時雇員優先購買。如果股票被持有兩年，按其收益的75％計稅。

德國：

(1)在落后地區新設立中小企業可以免繳營業稅5年。

(2)對落后地區的中小企業使用內部留存資金進行投資的部分免繳財產稅。

(3)增值稅方面，凡上年銷售額或勞務費低于25萬馬克的中小企業，可以采用實收實繳法，以實際當期收到的銷售額或勞務費計算上繳。

二、上述國家的有益做法，完善我國支持中小企業發展的稅收政策

1．所得稅方面

(1)借鑒日本的做法將目前按利潤多少來確定企業所得稅稅率的做法改為按企業的規模（資本金）確定稅率。

(2)鼓勵中小企業加大科研力度方面：借鑒美國的做法，如果中小企業課稅年度的科研投入超過過去3年的平均水平，超過部分的50％可以從應納稅額中扣除。

（3）支持高新技術企業發展方面：取消以是否設在高新區為標準來決定是否給子稅收優惠的鼓勵高新技術企業發展的所得稅優惠政策，改為僅以是否符合高新技術產業標準為標準的稅收優惠政策。

（4）提高折舊率：可回比許中小企業采用加速折舊的方法對固定資產計提折舊。

（5）鼓勵投資的措施：①對中小企業的經營利潤用于再投資的部分，給予免稅；對于已征稅的部分；給予退稅。②中小企業購買機器設備的支出可以按一定比例從應付稅款中扣除，若企業當年發生虧損，則允許向后和向前結轉，可以結轉的期限與虧損結轉的期限一致。

（6）虧損結轉：中小企業的虧損可以延長結轉期，建議后轉至10年，同時增加前轉的優惠，建議可以前轉3年。

(7)與鼓勵增加就業機會相結合的政策：①對積極吸納殘疾人，下崗職工和失業人員的中小企業給予所得稅優惠。②對下崗職工和失業人員創辦的小企業，給予適當的減免稅，并提供一定的稅收寬限期。

2.其他支持措施

(1)加大流轉稅的稅收優惠力度：增值稅方面：①改變一般納稅人與小規模納稅人的認定標準，企業不分大小，只要財務制度健全，會計資料齊備，有固定的經營場所，都應享受一般納稅人待遇，而對不具備一般納稅人資格的中小企業，在一定條件下，可以按征收率征稅，按法定稅率開票。這樣可以減小不能開具增值稅專用發票而對中小企業正常的生產和銷售所帶來的消極影響。②降低小規模納稅人的征收率。據測算，我國一般納稅人中的工業企業的增值稅稅負水平在4%左右，商業企業在2％左右、因此從公平的角度而言，工業小規模納稅人的征收率不應超過4％，商業小規模納稅人的征收率應在2％左右。③對于一般納稅人中的高科技型中小企業和西部地區的中小企業，可以考慮率先實行“消費型增值稅”。

（2）加快“費改稅”步伐，清理對中小企業的各種收費項目，減輕企業負擔。收費項目多而雜是我國中小企業負擔重的一個重要原因。建議對各項收費該取消的取消，可以改為稅的盡快開征相應的稅種，其余的合并成一種費，由稅務部門或工商部門負責征收，這樣可以增加收費的透明度，便于中小企業抵制各種不合理收費，從而減輕企業負擔。