上市公司財務BRL分析論文

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摘要]分析了XBRL的研究進展和應用背景，對XBRL的運行原理和功能特性從數據采集、信息供應鏈及使用平臺等層面進行較為系統的描述。對“終端型”、“嵌入型”、“智能型”XBRL應用方案進行比較分析后，提出了其選擇思路及應注意問題，并揭示了導入XBRL的聯動效應。[關鍵詞]XBRL；財務信息系統；財務報告一、XBRL的研究綜述XBRL是一種基于標準對財務信息的收集、、交換與分析提供協助的方式。即在財務信息上加入標準(tag)以歸入一個數據字典(相當于把財務信息進行分類)，這樣就能讓XBRL用一個標準的語言格式把所有的財務信息歸集起來。它是以XML(eXtensibleMarkupLanguage，可擴展標記語言)為基礎發展起來的，是目前應用于非結構化信息處理尤其是財務報表信息處理的最新技術。XBRL最先是由美國會計師CharlesHoffman提出的設想，他也因此而獲得了1997年的AICPA所授予的科技創新應用獎。隨后這個設想潛在的對于會計與財務信息的高效處理能力很快被發現，并且被XBRL國際協會支持繼續研究發展。XBRL原型為“XFRML”(XMLbasedFinancialReportingMarkupLan—guage)，是一項由美國會計師協會(AICPA)于1999年發起的計劃，其目的是要提供一個以XML為基礎的全球企業信息供應鏈，方便使用者去取得、交換、分析。2000年中AICPA邀集專業協會、會計師事務所、投資組織、軟硬件供應商以及會計軟件發展機構共60余個的單位組成組織，共同參與推動XBRL，2000年7月31日了XBRL規格書(Specification)Ver-sion1.0及XBRL分類標準(Taxonomy)，在短短的時間內，世界許多國家都已經開始積極進行XBRL的推廣。在證券交易系統中，當前美國納斯達克證券交易所(NASDAQ)、德國證券交易所、韓國創業板(KOS，DAQ)和韓國證券交易所(KSE)都開始推行XBRL應用。美國證券交易所是由微軟、納斯達克和普華永道合作開發XBRL的示范性演示，其中包括從一組公司中引用的示范數據標記，一個網絡服務提供在互聯網上演示的數據，以及在MicrosoftExcel中的一個分析性工作表，該工作表包含使用者從網絡服務中選取的數據，并可幫助使用者快速而有效率地分析或處理這些數據。這個演示提供了一個基本的實例，說明商業報告供應鏈如何從互聯網，XBRL和其他相關工具轉換而來并以一種更有效的方法向投資者提供現時的報告信息。德國證券交易所則為了提高信息披露的透明度，從嘗試和獲取經驗的角度出發，2004年起與SoftwareAG合作開始啟動XBRLPI—LOT項目。德國證券交易所目前以PDF格式進行信息披露，并對披露內容進行監管，其所實施的XBRL項目主要以財務報告為主，并首先對季度報告進行展示。主要做法是：德國交易所提供EXCEL模板給上市公司；上市公司填寫財務數據，并在填寫后生成實例文件，通過信息披露系統提交給德國交易所；德國交易所將實例文件放在其網站的XBRLPILOT欄目中供投資者提取和分析數據。這個計劃以提供信息服務的方式為主，并通過其網站向投資者推介在德國交易所上市的中小企業。而韓國創業板(KOS—DAQ)和韓國證券交易所(KSE)分別開發了XBRLPI—LOT項目，目前在KASDAQ上市的部分企業已經采用XBRL相關的信息。韓國創業板KOSDAQ正在轉換其電子報告標準，使其符合XBRL通用的商業信息標準。該項目在KOSDAQ網站上披露了15個公司過去5年的財務報表數據，投資者可以下載包含全部財務數據的XBRL實例文件和專門的網絡分析工具。在未來的發展方面，韓國證券交易所希望能夠獲得政府支持，向670家上市公司推廣XBRL，同時大力擴展現有的標準范圍，使標準不僅涵蓋財務領域，也涵蓋其他披露領域。另外，韓國證券交易所還希望發展一種能夠整合XBRL的新的信息披露模式。在金融，稅務等其他系統中，也有聯邦存款保險公司(FDIC)、美國EdgarOnline、英國稅務局、美國證監會(SEC)等采用了XBRL技術。我國證券界雖然起步略晚，但通過學習借鑒和吸取國外較為成熟的經驗和技術，上證所和深交所也分別在2004、2005成功啟動基于XBRL的標準化報送系統。同樣在上證所與深交所的網站上也提供XBRL的應用示范工具給投資者體驗使用。伴隨著XBRL技術應用研究的不斷發展，Za-charyCoffin(2000)、DebrecenyR，GrayG(2001)、WalterHamscher(2002)、JimRichards(2002)、NealHannon(2005)、WilliamMSinnett(2006)等學者對XBRL的工作原理和流程進行了全面的介紹，并對其應用前景進行了大膽的分析和猜測；ZabihollahR(2002)、MohammadA，JonathanH，KennethS，(2002)等對XBRL在政府會計方法的應用進行了深入的研究；Hoffman(1999)、ZabihollahR，Hoffman(2001)、RvanYomagwonShin(2003)等對XBRL技術在注冊會計師審計方面應用進行了研究；另外，美國、英國、日本、南非等國已經開始研究XBRL在總分類賬、交易事項、稅務報表、銀行報表等方面的應用。中國學者如王松年、沈穎玲(2001)、涂建民(2003)、潘琰(2003)、張天西(2003)等人對XBRL也進行了介紹性的研究；姜玉泉(2004)、曲吉林(2004)、吳祖光(2005)、許淵(2005)、牛艷芳(2005)等也對基于XBRL財務報告的審計以及XBRL技術對今后的審計的影響做出了相關研究；胡榮群(2004)、饒艷超(2004)等對XBRL在我國應用實踐提出若干的建議與需要注意的問題。關于XBRL的運用在國外已日趨成熟，而在我國還需要制度的支持與實踐的檢驗。我國證監會從2002年5月開始《上市公司信息披露電子化規范》標準的制定工作，并于2003年底經全國金融標準化技術委員會審批通過?！渡鲜泄拘畔⑴峨娮踊幏丁穱栏癜凑铡镀髽I會計準則》、《企業會計制度》和證監會關于上市公司信息披露系列準則的相關要求制定，嚴格依據國際最新的XBRL2.1規范和FRTA(FinancialReportingTaxonomiesArchitecture，即財務報告分類信息框架)的相關規定編寫，規定了上市公司信息披露文件基于XBRL的電子文件的通用要求和基本原則。該標準最終確定采用XBRL的技術規范，為XBRL的實施在制度上給予了一定的規范和保障。二、XBRL應用方案的比較分析與選擇(一)XBRL應用方案比較1、“終端型”XBRL應用方案“終端型”XBRL應用方案及財務數據遞送流程如圖1所示。圖1說明，“終端型”即指公司原財務或ERP信息系統不作任何更換或更新，僅將最后生成的財務報表數據進行人工轉換成基于XBRL形式的數據。本應用方案總體而言是最適合當前上市公司實際情況，也是較為可行的方案。首先從成本角度分析，由于不需前期任何投人，僅在期末略為增加財務人員的工作量，因此也不需要額外的人力資源成本。然后以技術角度分析，因為“終端型”應用方案沒有對當前財務軟件做任何的改動，而且生成的XBRL財務信息所需的模版軟件，當前也由深(上)交所設計并供上市公司下載使用，總體而言技術上障礙可以忽略不計。在上交所基于參加XBRL報表報送系統的70家公司中，90％以上的上市公司認為報送軟件的功能和使用上能滿足報表制作要求并且比較便捷(數據源于上海證券交易所2004年第一季度報告使用情況的調查)。雖然目前我國財務軟件市場發展迅速，但對XBRL技術發展仍處于觀望狀態，內嵌或者添加XBRL技術的財務或ERP軟件寥寥無幾，這也造成只能采用“終端型”應用方案客觀的限制。這也是現階段上市公司基本采用的XBRL應用方案。另外，雖然此方案實施成本較低，但XBRL技術優勢的發揮不夠，并且數據重復錄入容易增加數據的誤差，降低數據可靠性，這應引起關注。2、“嵌入型”XBRL應用方案“嵌入型”即指公司在原來財務或ERP信息系統基礎上，添加XBRL格式轉換器，由企業信息系統本身如ERP系統產生各種財務報表，并以電子文檔的形式存在于EXCEL表格或WORD文檔。在有關證券機構或銀行機構需要XBRL報表時可以通過XBRL格式轉換器進行轉換，轉換過程中會依照相應的分類標準和實例文檔要求完成，最后形成XBRL文檔。該模式下轉換過程是自動完成的，轉換中不會造成數據的丟失和出錯，能夠保證XBRL財務報表的準確一致。不足之處在于只有企業ERP系統生成報表后才能進行轉換，有一定的滯后性。在成本上這種方案高于“終端型”，因為XBRL格式轉換器需要軟件開發商專門研發，其成本必定轉嫁于使用轉化器的企業。這種方案需要花費比“終端型”方案更高的初始成本，但能有效降低數據轉化的失真度，同時節省了人工錄入數據的時間，但基于XBRL的其他應用則不能充分實現。其具體流程如下圖2所示。3、“智能型”XBRL應用方案“智能型”XBRL應用方案指由企業自身的財務或ERP信息系統加上集成的XBRL適配器，在進行信息處理過程中就直接按照XBRL規范來完成報表的處理，能夠實時輸出XBRL文檔。其財務數據遞送流程如圖3所示。該方案的應用需要企業原有財務或ERP信息系統應用軟件開發商研發內嵌XBRL適配器的新版本ERP軟件系統，在業務處理各個環節將XBRL的元數據進行提取和轉換，并按照XBRL分類標準，如針對財務報表要求進行標記，實時生成標準XBRL文檔。這是XBRL技術應用的最佳方案，相比其它方案而言能最大限度的發揮XBRL的優勢，能夠迅速有效地提供實時、便于交流的各類財務信息。該方案的應用要求軟件開發商針對XBRL的特點對原系統進行功能的擴充，內嵌XBRL的適配器，而這些操作并不會對原系統的DBMS(數據庫管理系統)、系統構架模式和實際應用產生影響，在實際推廣中也是一種平滑的過渡。但就成本而言，這一方案初始投資需要較前兩個方案都要多的資金，而且還需要對財務人員進行相關培訓，以適應新的信息系統操作。(二)XBRL應用方案選擇應注意問題上市公司在決策構建基于XBRL的財務信息系統，需要全面考慮外部環境與內部環境的因素。就外部環境而言，包括上市公司所在國的法律、政策的影響，以及XBRL技術標準和相應的軟件的研發程度。在我國，《公司法》、《證券法》、《會計法》等對會計信息的披露有明確和嚴格的規定。雖然XBRL本身并不改變現有會計準則，但顯然至少需要增加對原始或明細信息披露進行規范的會計準則。相應地，如果會計提供模式變革，全面采用XBRL財務報告形式，甚至實現實時報告，對審計將提出更高的要求，審計準則也要對新模式下的新情況提出解決對策，可能要作出更多的修改。因此，在法律政策的制定過程中，上市公司要密切留意有關動向，及時選擇最佳的XBRL應用方案，以適應滿足法律政策的要求。內部環境，也即指上市公司各自的具體的財務狀況、規模結構、員工技術水平等等。在上市公司中，這些內部環境因素制約，也很大程度上決定了基于XBRL的財務信息系統實際應用的可行性與相應的方案選擇決策。三、上市公司導入XBRL的聯動效應分析(一)對管理會計流程的影響XBRL語言的設立并不僅僅是為提供外部使用的財物報告?；谝蛱鼐W描述財務和商業報告信息格式，其數據能為所有軟件程序所獲取與處理。這個格式標準，把所有數據定義附上各自不同的信息卷標和提供因特網數據傳輸方式，就是我們所說的“XBRL網絡服務”，它使不同程序交換并共享信息。當前管理會計工作流程包含了許多需要很大程度依靠人工“剪切與復制”和人工錄入數據的步驟，這些步驟降低了信息的完整性、準確性和有效性。同時也凸顯對流程數據處理高精度與高效率的需求。由于信息的生成與使用的成本是如此高昂，以至于最后結果的準確性與時效性被犧牲，分析結果也被大打折扣?；赬BRL的財務信息系統就能完全改善低效率的管理會計工作流程。XBRL所有工作的重心是如何描述數據，而不是如何展示數據本身。這個關鍵點也就是它強大生命力的源泉，因為它提供管理會計人員可重復使用各種財務商業基本數據而不必擔心數據出錯的危險的平臺。換句話而言，在XBRL技術參與下，管理會計人員只需設計報告的形式，相關具體數據則會自動生成而不需額外干預。(二)對連續審計的影響美國安然事件后設立的Sarbanes—Oxley法案，其中第409條——實時披露問題，要求公司必須迅速報告當前財務狀況的實質性(即重大)變化。這對于美國以及全世界的審計界都有重要的影響。遵循事實披露原則，即財務報告要基于近乎實時的財務數據基礎上，才能保證信息的完整性。雖然現今的技術水準和方法還不能為審計提供財務報告中數據100％的可靠驗證，但基于XBRL技術能提供無縫接連續財務報告，這就能實現準確無誤的披露財務報告。由于XBRL能對數據貼卷標，因此它能讓獲取者的數據庫直接接收以便于以后分析。另外，基于XBRL的財務數據也可以移植入審計人員數據庫供實時實施審計流程。這同時也可以使用數據統計技術例如數據挖掘以識別潛在高危交易。XBRL先進的技術、強大的計算機處理能力及高速率的網絡帶寬，連續審計優勢可以很明顯表現出來，即所有的交易都可能一一進行核對，這對于人們普遍疑慮的審計質量將有質的提高。(三)對會計核算一般原則的影響隨著XBRL技術的發展及普及應用，整合后信息供應鏈將能極大提高內部管理層、外部投資者及證監會等獲取資料的準確性、效率性。而由此技術進步對會計核算一般原則的影響雖然仍未發生，但可以合理推測，對于持續經營和會計分期的假設將有重要影響。持續經營，現行的會計準則指出，在可以預見的將來，企業將會按當前規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。在持續經營前提下，會計核算應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提?？梢?，持續經營原則最重要依據就是可預見將來企業不會停業或大規模消減業務。而基于XBRL的財務信息系統，其提供的所有信息都具有實時性特征，每一時刻都真實反映企業經營和財務狀況，對于持續經營的判斷理應及時甚至實時更新，這更進一步提高對財務人員業務和計算機水平的要求。另一方面，會計分期是財務報告統計財務資料的時間基礎，然而XBRL產生的實時財務信息數據可以在任何時候生成相對應的財務報告，并且不需要基于特定會計分期，這相當程度上減低了現時法律所認定的年度，季度財務報告按時的實質性作用。(四)對財務信息價值鏈的影響在整個財務信息價值鏈的傳遞過程，不僅僅發生在上市公司內部，還包括上市公司與政府，上市公司與證券機構，上市公司與銀行等等。因此如果通過基于XBRL的加密財務信息在網絡中傳輸，安全性將要大為提升，同時也為上市公司和信息使用者節約了一筆額外的安全裝置的費用。作為一個完整的財務信息價值鏈，其重要作用是為了上市公司和供應鏈上的各方在收集、加工、存儲、提供價值信息，并創造最大化的價值增值。因此信息的及時性因素顯得十分重要，對于企業基于財務數據的前瞻性決策行為，如果所提供的信息滯后，則會給企業帶來不可挽回的損失。同樣如果銀行所獲取的企業財務信息過時，對于評估上市公司的償債能力和經營能力是有相當誤差存在的。準確性是財務信息自身必須的要素之一，缺乏準確的財務信息將導致財務信息價值鏈中各方的利益受到直接或間接損害，特別是在上市公司內部收集到錯誤的財務數據，則會導致整往后整個價值鏈處于無效狀態且失去任何的增值作用。XBRL導人上市公司財務信息系統的優勢顯而易見，一方面能為財務信息價值鏈提供一個高效、安全和準確的財務信息數據處理平臺，使上市公司在其中獲得最大價值增值的利益。另一方面，它的導入使上市公司采用更規范的財務操作流程和處理方式，減少信息不對稱程度，從而為上市公司能更好的籌資、融資打下良好的基礎。然而，Xbrl的發展仍處于初級階段，我們不能一味樂觀于它帶來的好處與利益，更多的，是要清醒的看到它的不足與缺陷，例如依據XBBL的技術架構和應用現狀，由于各國所采用的會計準則不僅向通，會計科目的命名方式與劃分方法呈現著差異，所以無法制定全球統一的XBRL，因此目前正在應用的Taxonomy都是由各國會計權威機構組織制定的。這就導致無法使用XBRL對在不同國家或地區的公司進行橫向比較。另外，XBBL作為XML的一種形式，繼承了XML的優點和缺點。很多專家認為用XML格式存儲的數據要比用結構化方式(如關系數據庫格式)儲存的數據占有的空間要大得多，處理起來也需要較大的系統開銷。同時處理XBRL實例文檔，需要良好的網絡通訊環境。因此要全面推廣XBRL技術應用于上市公司，仍然要繼續完善XBRL的相關技術標準和其分類標準，以惠及廣大的上市公司。