企業財務管理探索論文

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摘要：現代企業制度是建立在企業產權界定十分明晰基礎之上的。企業作為一個相對獨立經營主體，具有自負盈虧、自主經營、自我發展的內在動力和機制。企業財務管理是企業組織生產和營銷活動，確保企業生存和發展的理財工作。隨著社會主義市場經濟的建立，目前我國企業的財務管理存在著許多問題，本文提出建立以資金管理為中心的財務管理制度，推行責任會計，實行分權管理，建立科學的標準成本控制制度以實行財務總監委派制等見解和建議。

關鍵詞：資金管理責任會計；標準成本控制；財務總監

我國社會主義市場經濟發展與改革的方向是建立現代企業制度，在現代企業制度下，要按照產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的要求對國有大中型企業實行規范的公司制改革，使企業成為適應市場的法人實體和競爭主體。按照現代企業兩權分離，財務管理可以分為投資者財務管理和經營者財務管理。對于任何一個企業來說，在建立其內部財務管理機制的時候，必須充分考慮到各方利益關系。投資人、債權人、經營者之間的權利和義務要相互平衡協調。

在市場經濟條件下，國有企業尤其是國有集團企業在財務管理方面還存在著嚴重的問題。

1、財務管理觀念缺乏時代性。社會主義經濟的逐步發展，企業面臨著全新的財務管理環境。但是，由于在制度和觀念上長期受計劃經濟影響，約束了企業經營者不能將閑散資金自由對外投資，因為無人甘冒風險而承擔責任。

2、財務管理缺乏一體性。目前，我國國有企業紛紛兼并聯合，形成新的大型企業集團。這些集團企業規模較大，分布較廣，內部經濟關系復雜，管理人員的素質不高，管理手段落后。

3、財務管理缺乏動態性。目前，我國國有企業的財務管理缺乏至關重要的事前預算。企業沒有事前預算，期中的經營業績比較難以進行，事中控制無從談起，事后控制就沒有效果。

4、財務管理缺乏監控性。目前，我國企業的內部監控被忽視，財務監控制度不完善，不系統，財務監控機制不健全，監控人員思想素質和業務素質不高，監控方法和手段落后，監控效率低。

企業內部財務管理弱化，不但直接影響了企業經濟效益的提高，同時也直接影響了政府宏觀調控的社會監督效果，只有把企業的財務管理搞好，才能適應國家宏觀調控的要求，才能有利于監督機制的完善，才能促進企業的健康發展。因此強化國有企業的財務管理必須從強化企業內部財務管理入手。

一、建立以資金管理為中心的財務管理制度

（一）我國國有企業資金緊缺問題仍是國有企業面臨的難點之一，其主要原因有以下幾個方面：

1.效率低下，存在大量高投入、低產出行為。我國國有企業的產品技術含量低，缺乏市場競爭力，而一些不適當的技術改造，又造成資金浪費，投資難以回收；盲目擴大生產規模，企業往往自身不夠條件時，依靠銀行貸款擴大再生產，造成資金結構不合理。企業的生產經營成果連本息都有無法定期支付，背上了沉重的債務包袱。

2.為控制通貨膨脹，國家抑制總需求，引導物價水平下降，直接造成企業收入水平降低，但國企成本未降低，而且前期利息、稅收及其他社會負擔也未減輕。

3.企業置身于一個秩序混亂的合同市場，合同履行率低，詐騙案件時有發生，國企被侵權現象嚴重。

4.內部缺乏制約機制，企業不管大小，都是一個人說了算。在資金嚴重短缺情況下，動用流動資金實施無效益的基本建設；國有企業不顧市場需求，盲目生產，造成產品積壓，銷不出去。不少國有企業的存貨和應收賬款超過了銷售收入的50%，大大超過了正常的儲備量，流動資產失去了應有的流動性。

5.國企改革的成本負擔重。對國有企業而言，不僅存在國有資產，而且存在國有負債，國有負債，即籌集和使用資金的成本，這也構成了國企改革的成本。我國國企改革的成本包括：離退休、下崗人員安置；醫療、教育及其他福利費用；企業辦社會的成本；企業銀行債務；其中銀行債務構成了企業的顯性負債，其他為企業隱性負債，這部分企業要承擔隱性社會責任，即安置下崗、離退休人員、養老金、醫療、教育、失業保障等，福利費赤字越來越大，企業不堪重負。

（二）加強資金管理的具體措施

1.建立資金管理制度，控制財務風險。一是建立投資論證制度，投資決策失誤是資金管理上最大失誤，要在企業內建立投資論證程序，大的項目應請專門的咨詢機構參與論證；二是應收賬款管理制度，落實資金回收責任制，加快資金回攏；三是建立存貨資金控制制度，按需生產、按需采購，把庫存量降低；四是財產物資清理制度，發現賬實不符或資產貶值要及時處理；五是建立保證制度，避免潛虧因素帶來資金沉淀。

2.采用合理的融資方式。從各種融資方式來看，內部融資，不需要實際對外支付利息或股息，不會減少企業的現金流量，同時由于資金來源于企業內部，不發生融資費用，使內部融資成本遠低于外部融資。因此內部融資是企業的首選融資方式，只有內部融資仍不能滿足企業的資金需求時，企業才應轉向外部融資。

3.盤活存量資產，增加資金來源。主要采用“調、并、轉”三種方法，調，指結合產業、產品結構來調整資產結構。并，指靠資產重組，以市場為導向，調整產業結構，把優勢企業擴張和劣勢企業兼并結合起來，互利互補。轉，指實行股份合作制，對部分中小企業的資產可以實行整體和部分拍賣，有償轉讓，用其收入償還銀行貸款。

4.分離企業辦社會職能。將學校、醫院等單位讓給社會來辦，暫時不具備條件的，應加強企業賬務管理。企業要推行醫療、保險制度、住房制度改革，解決這部分資金。

5.多渠道籌集資金?；I集資金，是指企業通過籌資渠道和資金市場，運用各種籌資方式，經濟有效地籌措和集中資金。傳統的籌資方式有吸收直接投資、銀行借款、發行股票、發行債主。企業還可以通過投資基金轉換、債轉股、發展融資租賃等開發新的籌資渠道。

二、推行責任會計，實行分權管理

責任會計是現代分權管理模式的產物，客觀存在是根據授予各基層單位權力和責任以及對其業績的計量評價方式，將企業劃分成各種不同形式責任中心，并建立起以各個責任中心為主體，以責、權、利相統一的機制為基礎，通過信息的積累加工和反饋而形成的企業內部嚴密的控制系統，即責任會計制度。

（一）責任會計被推行的原因

隨著經營的日益復雜化和多樣化，企業規模不斷擴大。在一個規模很大的企業里，企業高層管理者既不可能了解企業組織的所有生產經營情況，也不可能為基層經理人員作出所有決策。因此，需要實行分權管理制度。也即決策權隨同相同相應的責任下放給基層經理人員，許多關鍵性的決策由接近這些問題的經理人員作出。然而分權的結果，一方面使各分權單位之間具有某種程度的互相依存性，主要表現為各分權單位間產品或勞務互相提供；另一方面各分權單位為了其自身利益還會采取一些有損于其他分權單位經營業績甚至有損于企業整體利益的行為。由此可見，在實行分權管理條件下，如何協調各分權單位的關系，使各分權單位之間以及企業與分權單位之間在工作和目標上達成一致，防止各個部門之間為了片面地追求局部利益，致使企業整體利益受到損害等行為的發生，就必須加強企業內部經濟責任制，而責任會計正是適應這種管理要求而不斷發展和完善的一種行之有效的控制制度。

（二）責任會計的主要內容

1.合理劃分責任中心，明確規定權責范圍。實施責任會計制度，首先要按照分工明確、責任易辨、成績考核的原則，合理劃分責任中心，只有確定責任中心，才能明確劃分職責，做到分工協作、職責分明。其次必須依據各個責任中心生產經營的具體特點，明確規定其權、責范圍，使其能在權限范圍內，獨立自主履行職責。

2.編制責任預算，確定各責任中心業績考核標準。編制責任預算，使企業生產經營總體目標按責任中心進行分解、落實和具體化，作為它們開展日常經營活動的準繩和評價其工作成果的基本標準。業績考核標準應具有可控性、可計量性和協調性。

3.建立健全嚴密的記錄、報告系統。建立一套完整的日常記錄，以便為計量和考核各責任中心和實際經營業績提供可靠依據，并能對責任中心的實際工作業績起反饋作用。一個良好的報告系統，應當具有相關性、適當性和準確性等特性。

4.制定合理而有效的獎懲制度。要制定一套完整、合理，又有效的獎懲制度，根據責任單位的實際工作成果的好壞進行獎懲。做到功過分明、獎懲有據，該制度應做到權責任利的統一。

5.評價和考核實際工作業績。根據原定的業績考核標準對各責任中心的實際工作成績進行比較，據以找出差異，分析原因，判明責任，采取有效措施，鞏固成績，改正不足，及時通過信息反饋來保證生產經營活動能沿著預定目標進行。

（三）推選責任會計制度的方法

一個企業采用什么樣的責任中心，建立什么樣的責任會計制度，必須與其組織結構相適應。責任會計視組織為人群的集合，組織中的每一個人都應為了組織的共同目標而努力。而組織結構形式會直接影響到責任中心的劃分和責任會計的動作效果。現代企業組織結構和橫向組織結構。

1.縱向組織下的責任會計制度。公司的最高管理層獨攬大權，對企業內部的生產經營活動實施總體的調控，對成本、費用、收入、利潤和資金的運用承擔全面的責任?？v向組織結構下，建立責任會計制度，首先要按照責任中心的層次，從最高層的成本中心；然后定期由最基層把責任成本的實際數逐級向上匯總，直到最高層次的利潤中心和投資中心。

2.橫向組織結構下的責任會計制度。橫向組織結構是根據分權管理原則建立起來的，在這種組織結構下，企業最高管理層將經營運作的大權適當分散，使其下屬的單位、部門也有控制成本、費用、收入、利潤和資金的權力，也要為資源的合理使用負責。在橫向組織結構下，建立責任會計制度，也要按責任中心的層次，先將全面預算層層分解，形成責任預算。然后建立責任預算的跟蹤系統，記錄預算執行的實際情況，以及銷售收入的實際數，通過編制“業績報告”的形式逐級向上匯總，一直達到最高層的投資中心。

三、建立標準成本制度，實現科學的成本控制

（一）標準成本制度的內容包括制定標準成本、計算和分析成本差異以及處理成本差異三個環節的完整系統。

1.標準成本。標準成本是經過仔細調查、分析和技術測定后制定的，是在正常生產條件下應該實現的，因而可以作為控制開支、評價實際成本、衡量工作效率的依據和尺度的一種目標成本。

2.成本差異及分析。成本差異分析是標準制度中最重要的環節，只有通過成本差異分析，查明其具體原因才能為實現成本控制開辟道路。

3.差異處理。差異處理是指在期末把標準成本和成本差異重新結合，最終確定產品的實際成本的過程。

（二）標準成本制度的作用

1.有利于進行成本的事前控制。預先制定所生產的各種產品應該發生的各項成本即標準成本，作為員工努力工作的目標，以及用作衡量實際成本節約或超支的尺度。

2.有利于加強成本的事中控制。在生產過程中將成本核算的實際消耗與標準消耗進行比較，及時揭示和分析脫離成本標準的差異，并迅速采取措施加以改進。

3.有利于實現成本核算的事后控制。每月終了按實際產量乘各項目的成本標準，將求得的標準成本同計算出來的實際成本相比較，揭示成本差異，分析差異原因，查明責任歸屬，評估業績，從而制定有效措施，以避免不合理支出和損失的重新發生，為未來的成本管理工作和降低成本的途徑指出努力方向。

四、實行財務總監委派制，加強企業法人治理

國有企業設置財務總監，是從加強法人治理結構這一角度出發，重點突出了董事會在企業財務方面的監督、管理職能，目的在于健全和完善企業內部監控機制。

（一）財務總監制度的優點

1.財務總監制度體現了所有者對經營者的監督。為了對企業經營者實行可靠的監督，實施財務總監制度是一種較好的選擇，在這種制度下，財務總監對企業經營者的監督體現了董事會要求，既不干涉企業日常經營活動，又保證所有權與經營權的分離落實到實處。

2.財務總監制度體現了財務管理中心論思想。財務總監是企業財務管理和會計工作的重要組織者，全面行使對企業財務工作的管理權，對經營者進行最直接、有效的監督。財務總督參與企業經營者計劃、指揮、協調、控制等重大管理職能，反映了財務管理中心論的思想。

3.財務總監制度完善了權力制衡機制，實行財務總監制度，完善了董事會、企業經營者、財務總監三權分立，相互牽制的制衡機制，能夠最大限度地抑制經營者權力的無限膨脹，較好地解決了對企業經營者進行監督的問題。

（二）實施財務總監制度需要解決好的主要問題

1.建立嚴格的財務總監作用和考核機制。實行財務總監制度，對財務總監的業務素質和職業道德水平的要求很高。對財務總監的選撥和考核既嚴肅、客觀、以正，又富于針對性，同時又不干涉企業經營者的經營自主權。

2.防止出現新的社企不分現象。對財務總監的監督方式和職責必須明確規定。除涉及重大經濟事項的決策由財務總監和企業經理聯簽外，財務總監不能干涉企業正常的經營活動。

3.做好對財務總監和企業經營者的再監督。在財務總監制度下，仍然存在企業經營者與財務總監作弊，侵吞國有資產的可能。因此，對二者的再監督非常重要。最佳途徑是由董事會聘請注冊會計師對企業定期審計。

參考文獻：

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