價值鏈會計在財務績效管理的應用

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摘要：價值鏈會計是對價值鏈中價值增值信息的會計確認、計量、記錄和報告，是對管理會計內涵的延伸。將價值鏈會計方法運用到高校財務績效管理中，能夠克服現有的政府視角績效管理的弊端，有利于高校更加注重資源分配和價值增長的協調性，完善高校價值管理機制，提高財務資源使用效益?；趦r值管理的視角，對價值鏈會計應用于高校財務績效管理的可行性、管理路徑、潛在阻力及對策進行了初步探究，在借鑒價值鏈會計基本原理的基礎上，提出了將價值鏈會計理論應用到高校財務績效管理的觀點和方法。

關鍵詞：價值鏈會計；高校財務績效管理；應用

1國內外現有研究綜述

1．1價值鏈會計

“價值鏈會計”的提出，源于美國邁克爾•波特教授的價值鏈理論。波特認為，“企業的價值創造是通過一系列互不相同但又相互關聯的經濟活動構成的，其動態過程即價值鏈”，而價值鏈會計就是對價值創造過程中的會計信息進行確認、計量、記錄和報告，以實現高效率的財務管理目標?！皟r值鏈會計”是一個較新的理論，在國外沒有明確的概念，國外學者對價值鏈會計相關理論的研究，主要體現在作業成本管理思想中。我國對價值鏈會計的研究起源于著名會計學家閻達五教授，閻達五將價值鏈會計界定為“一個協調和優化價值鏈、實現價值增值的信息系統，一種以實時控制為特征的管理活動”，這一概念將傳統管理會計框架從時間和空間兩個維度進行了重構。在時間維度上，價值鏈會計將原來以單一形式存在的會計核算對象擴展到組織生產經營全過程；在空間維度上，價值鏈會計將原來以貨幣為計量手段的各會計核算對象擴展為以價值鏈形式存在的一切可以量化的會計信息對象。

1．2高校財務績效管理

績效管理是企業管理學的重要概念，將財務信息置于績效管理的框架體系中，為實現良好經濟效益的目標，在組織財務活動、處理財務關系、分配財務資源過程中所進行的高效率的績效管理工作，就成為財務績效管理的研究對象。目前，國內外普遍將績效指標作為政府制定教育政策、分配教育資源、強化學校管理的重要手段。Ca－ve、Martin（1988），CameronKim、SmartJohn（1998），黃穎（2012）等學者對高校財務績效相關問題的研究，主要集中在財務績效評價、作業成本核算等方面，突出了財政資金的使用效率和直接經濟效益，如教學水平、科研成果、事業發展成績、籌資能力、償債能力等，但沒有突出財務資源的分配結構如何影響高校發展的綜合效益。對高校財務績效管理體系的研究，尚缺乏系統的理論和方法。

2價值鏈會計應用于高校財務績效管理的可行性

2．1高校財務管理的目標是實現高校價值增長

企業的財務管理目標是實現利潤最大化、企業價值最大化。公立高等院校雖然不直接創造利潤，但由于其特殊的社會使命，在創造價值、實現價值增值的角度上，與企業應當是一致的。高校同樣追求自身價值的提升，主要表現在人才培養質量的提升、科研能力的增強、社會聲譽的提高等等。因此，高校也是有價值可以衡量的，面對國家日益增長的教育資源投入，高校財務管理的目標不應僅僅局限于財政收支上的平衡，而應當通過協調高校發展過程中資源分配不合理的矛盾，實現高校價值增長。

2．2高校實施財務績效管理的本質是價值管理

從管理學的角度，績效是業績和效率的組合，其中業績是一種結果，體現組織的經營目標；效率是一種行為，體現組織的管理成熟度。高校財務績效，即是一個體現高校財務管理目標和財務管理行為的綜合性指標；高校實施財務績效管理，就是通過對高校資源的有效獲取、合理配置和高效利用，服務于高校各項事業發展的需要，實現高校價值增值的目標。因此，高校實施財務績效管理的本質就是價值管理。

2．3價值鏈會計為高校價值管理提供可行的方法

我國著名學者楊紀琬和閻達五教授曾指出，“價值管理就是研究對價值運動的管理，包括對價值的形成、價值的實現、價值的分配的管理”，價值管理應當體現“資源獲取—價值轉換—價值實現”整個流程。顯然，高?，F行的貨幣上的財務收支結余計量難以滿足價值管理中關于資源獲取、價值轉換、價值實現的計量需求，將目前財務系統中不完整的“資源獲取—資源消耗”會計計量拓展為基于價值鏈的整個高校作業活動的描述，成為高校實施價值管理的迫切要求。價值鏈會計以組織生產經營全過程作為會計信息管理范圍，強調對價值鏈整體資源投入產出過程的核算，為高校價值管理提供了可行的方法。

3基于價值鏈會計的高校財務績效管理路徑研究

3．1以作業管理為基礎，設計財務績效管理線路

所謂作業，是指組織為生產產品或提供勞務所耗費的材料、人工、技術等資源的集合體。作業管理強調組織的生產過程其實是一系列相互聯系的作業的集合，管理的對象是“作業過程”而非“單個產品”。高校實施財務績效管理的本質是價值管理，因此，可以通過作業管理方法，重新設計以價值增值為導向的高校作業流程，形成包含教學、科研、外部和內部治理等高校作業流程、資源消耗動因在內的完整“財務管理價值鏈”。然后在評價財務管理價值鏈中增值作業、非增值作業，高增值作業、低增值作業的基礎上，確定財務管理價值鏈中的關鍵作業環節，為高校財務資源的有效獲取、合理配置、高效利用提供戰略依據。

3．2以價值管理為基礎，重構高校財務管理價值鏈

美國邁克爾•波特教授將價值鏈上的價值活動分為基本活動和輔助活動?；净顒邮巧a經營中的實質性活動，會增加企業的基本價值；輔助活動雖然與商品實體的加工流轉無直接關系，但卻是基本活動的重要支撐。為反映高校價值創造的整個過程，可以從橫向、縱向、內部三個維度構建高?！柏攧展芾韮r值鏈”。“橫向價值鏈”最直接反映高校的價值創造過程，是高校最基本的價值創造環節，主要包括：教學、科研、招生錄取、就業、社會服務、后勤保障等方面，也是高校最直接的資源消耗動因?！翱v向價值鏈”關注高校與學生、教職工、社會、國家管理層等利益相關者的關聯性，是高校價值創造的輔助環節，主要包括社會聲譽、辦學規模、資金籌集能力、人力資源等方面，是高校資源消耗的間接動因。“內部價值鏈”關注高校運營管理、內部治理環境的有效性，是高校財務管理水平的直接體現。內部價值鏈中的價值創造環節包括：管理制度與內部控制制度的建立和執行、財務管理質量控制、校園綜合治理、可持續發展資源規劃等方面。

3．3以財務管理價值鏈為基礎，設計具體管理指標

高校“財務管理價值鏈”中，資源投入是財務資源的獲取、配置和利用，價值產出是財務管理價值鏈中的價值創造成果。資源投入對于價值產出的社會效益和經濟效益，是高校財務績效管理的核心所在。在設計財務績效管理指標時，須考慮資源投入指標對價值產出指標的交互作用，具體原則如表1所示。

3．4高校實施財務績效管理的系統條件

基于價值鏈會計的高校財務績效管理突破了傳統財務會計信息處理的范疇，需要將原來分布于各價值創造單位的數據在價值鏈會計的理念下整合成一套相互聯系的價值管理指標體系，因此，高校需要在改造作業管理流程的基礎上，實現高校內部信息共享，確保高校價值管理部門能夠對與高校價值鏈有關的各種財務和非財務信息暢通無阻地獲取。價值鏈會計屬于管理會計的范疇，其會計信息處理暫不受國家現行會計準則、會計制度的約束，具有一定的靈活性。高?？梢宰孕虚_發滿足數據記載和方法計量需要的財務信息管理系統，其中數據記載系統主要用于價值管理相關指標的錄入與記載，包括高校價值鏈作業流程中關鍵的資源投入和產出數據；方法計量系統主要用于存放不同的財務和非財務確認、計量規則以及分析模型，是對高校價值鏈產出信息的效益計量。

4問題及對策

4．1價值鏈會計應用于高校財務績效管理存在的阻力

（1）來自管理范圍的阻力。價值鏈會計是面向高校整體價值創造作業流程的會計信息管理，管理對象不只是局限于財務部門，而應當擴展到整個高校管理范圍。但財務績效管理的主體責任部門往往是財務部門，這可能會導致因為管理范圍的擴展所引起的管理阻力。（2）來自會計信息計量準確性的阻力。高校長期以收付實現制作為會計確認基礎，沒有成本效益核算機制，而財務績效管理就是對高校財務資源的成本效益進行核算和管理，這突破了高?，F行預算會計信息計量的框架，管理指標中對價值鏈會計信息計量的準確性直接影響到高校財務績效管理水平。（3）來自管理創新的阻力。高校財務績效評價與管理是一項復雜的系統工程，是對傳統財務管理體系的創新。對很多高校而言，財務績效管理并不會成為考核財務管理工作的關鍵因素，財務主管部門或學校也缺乏主動關注財務績效的動機，致使重視財務資源投入的數量而忽視價值產出的質量這一問題長期存在。

4．2對策

（1）提高認識，形成管理合力。高校財務績效管理是面向全校范圍的價值管理，其推動實施離不開高層領導的關注和支持，也離不開學校各職能部門的溝通和配合。高校財務部門需要將財務績效管理實施流程、管理目標等信息通過簡單直接的方式與高校財務管理價值鏈上的利益相關者進行對接，最大程度減少部門間摩擦所產生的信息損耗，統一思想，提高認識，形成全校范圍的財務績效管理合力。（2）廣泛調研，制定關鍵指標。高校實施財務績效管理，應以社會價值創造為核心，廣泛調研，因地制度，關注高校自身發展的關鍵領域和具體目標，從價值鏈作業管理的視角準確制定能夠代表高校財務績效水平的關鍵性管理指標。（3）加大執行，建立管理體系。高校可以將財務績效評價情況作為校內資源分配、政策獎勵的依據，根據財務資源產出情況確定下一輪財務資源供給，形成良好的激勵機制，合理引導財務資源向高價值、高效能作業環節流入。

作者:朱杰 單位:中南民族大學財務處

參考文獻

［1］閻達五．價值鏈會計研究回顧與展望［J］．會計研究，2004，（2）：3－7．

［2］黃穎．高等學校財務績效評價體系研究［D］．武漢：武漢工業學院，2012．

［3］Cave，Martin，Hanny，StephenandKogan，Mauric．TheUseofPerformanceIndicatorsInHigherEducation：ACriticalAnalysisofDevelopingPractice［J］．JessicaKingslegPublishersLtd，1998．

［4］CameronKimandSmartJohn．MaintainingEffectivenessAmidDownsizingandDeclineinInstitutionsofHigherEducation［J］．ResearchinHigherEducation，1998．