“簡化分批法”在產品成本核算中的運用

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成本核算的基本方法有品種法、分批法、分步法，其中，分批法主要適合于單件、小批的生產類型，按照是否分批計算在產品成本，分為一般分批法和簡化分批法。一般分批法下，除了生產成本明細賬的設置以及月末完工產品與在產品通常不需要進行成本分配之外，其基本核算程序與品種法大致相同，主要包含要素費用的歸集與分配、輔助生產費用的歸集與分配、制造費用的歸集與分配等步驟。如果生產單位每月投產的批次很多，月末未完工的批次也很多，采用一般分批法往往費時費力，效率低下，此時，需要采用簡化分批法進行產品成本核算。

一、簡化分批法特征

簡化分批法又稱作不分批計算在產品成本的分批法。相對于一般分批法，該方法的主要特征表現為以下四個方面：

（一）除了按照批別開設各批產品明細賬之外，還需另外按照生產單位設置基本生產成本二級賬。如果企業生產n批產品，則需要按照批別分別開設n個產品明細賬（產品成本計算單），此外，還需要按照生產單位開設基本生產成本二級賬，匯總n個產品成本明細賬的直接費用、生產工時以及間接費用。如此，簡化分批法下，如果企業有一個基本生產車間，企業成本核算工作過程中需要開設n+1個明細賬簿。如果企業有m個基本生產車間，則需要開設n+m個明細賬簿。

（二）每月在n個產品明細賬簿中記錄直接計入費用（通常是指直接材料）和生產工時，其他間接費用（通常包括直接人工和制造費用）只在基本生產成本二級賬中進行登記。

（三）只有在有完工產品的月份，才匯總基本生產成本二級賬中的間接費用，然后計算累計間接費用分配率并按照完工產品所耗生產工時計算完工批別的產品應負擔的間接費用。對于未完工產品，其生產成本明細賬簿中仍然只登記直接材料和生產工時，不承擔間接費用。

（四）基本生產成本二級賬中間接費用是全部未完工批別產品共同承擔的間接費用，待下一個有完工產品的月份再按照上述累計間接費用分配率進行分配。

二、簡化分批法核算程序圖說明

1.各批次產品明細賬中只登記直接材料、生產工時，基本生產成本二級賬匯總登記各批次產品明細賬中的直接材料、生產工時、直接人工、制造費用；

2.在有完工產品的月份，從基本生產成本二級賬中計算累計間接費用分配率；

3.各完工批次產品明細賬中匯總的生產工時與間接費用分配率的乘積即為完工產品應負擔的間接費用；

4.加總各完工批次負擔的間接費用以及明細賬中原記載的直接材料得出完工產品總成本；

5.未完工各批次產品明細賬中依然只保留直接材料和生產工時。

三、例解“簡化分批法”的會計處理

（一）背景資料

鑫成公司有一個基本生產車間，2015年9月初，有2個批別的在產品，另根據客戶訂單投產6個批別的產品，該公司采用簡化分批法進行成本核算。

（二）核算程序

1.該企業生產8批產品，則需要按照批別分別開設8個產品明細賬以及1個基本生產成本二級賬。

2.2015年9月，有2個批次產品完工，則首先計算二級賬中累計間接費用分配率，然后匯總完工產品所耗生產工時總數，將兩者相乘得到完工產品應負擔的間接費用（直接人工和制造費用）。150701批次甲產品所耗工時為5500，所以其所承擔的直接人工為5500×5=27500元；其所承擔的制造費用為5500×3.8=20900元。150804批次乙產品所耗工時為5400，所以其所承擔的直接人工為5400×5=27000元；其所承擔的制造費用為5400×3.8=27000元。在基本生產成本二級賬中以匯總的金額進行登記，各未完工批次產品明細賬不登記。(2)累計間接費用分配率=間接費用匯總數/累計生產工時。

四、結語

當企業投產批次特別多，月末未完工產品的批次也多的情況下，為簡化成本核算工作量，可以采用簡化分批法核算。在該法下，未完工批次明細賬中僅登記直接材料和生產工時，雖不能完整反映在產品成本，但大大簡化了工作量，未完工批次越多，登記越簡單，此為簡化分批法的顯著優點。

作者:王國芬 單位:濟南職業學院