醫院科室成本核算論文

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摘要：根據“誰受益誰承擔”的原則，探討醫院成本歸集和分攤的難點問題，提出設置“其他科室”，將部分收入和不宜分攤成本定向歸集的建議。

關鍵詞：成本核算；其他科室；成本歸集；成本分攤

醫院財務制度》頒布實施以來，有力地促進了公立醫院財務管理的科學性和規范性，特別是對成本管理做了詳細詮釋和統一規定，是成本管理實踐的指南。但是現實情況往往比制度理論豐富、復雜，需要我們在遵循制度的同時有所創新，不能完全拘泥于制度而陷入為核算而核算的誤區。

一、問題的提出

成本核算的目的是加強管理、控制成本、提高運營效率。科室成本核算作為醫院成本管理體系的重要內容和關鍵環節，其核算的科學性和準確性不僅影響科室經營狀況的分析，還關系到項目成本、病種成本、診次成本和床日成本的核算[1~4]。目前醫院科室成本核算要求在收支配比的基礎上，遵循相關性原則采用完全成本法，將所有成本費用分攤計入臨床科室中。從臨床科室的角度回溯成本核算的流程和分攤的數據，是不是三級成本分攤就能滿足相關性和收支配比的要求呢？如果出現不滿足相關性和收支配比的情況，又必須遵循制度要求，應怎么處理呢？筆者擬結合成本核算實踐，就這類問題進行分析闡述。

二、問題分析與建議

針對醫院成本歸集和分攤中出現的相關性不強、收支不配比問題，筆者建議可以在臨床類科室中設置“其他科室”，將部分收入和不宜分攤成本定向歸集，從而進一步體現“誰受益誰承擔”原則，更大程度保證成本核算整體的科學性、合理性和準確性?！捌渌剖摇痹趯嵺`中主要解決以下兩類問題。

1.科研科室的成本分攤

這里的科研科室是指醫院獨立設置主要從事科研工作的實體部門，不包括加掛科研牌子的臨床科室。在以前的地方出臺（如北京）的成本核算辦法中，將科研教學部門單獨歸為一類，并不向醫技和臨床類科室分攤成本；而在新制度的成本科室分類中，一般把科研科室歸為管理類科室或醫輔類科室，在分項逐級分攤中按人員比例將成本向醫技類科室和臨床類科室分攤。筆者認為這樣核算欠妥，反而是以前的核算處理方法有可取之處。因為科研科室盡管可能為其他科室提供支持，但這種支持主要是科研方面，與醫技類科室和臨床類科室并沒有醫療業務直接受益關系，與當期的醫療收入不直接相關，因此將科研科室的成本按人員比例向所有醫技類科室和臨床類科室分攤不合適。建議在第二次分攤時，將科研科室的成本直接歸集到“其他科室”，這樣與新制度的成本科室類別保持一致，也更好體現相關性，即普通臨床類科室不承擔科研科室的成本。

2.醫技部門的開單收入及相應的成本

隨著醫學技術理論的分化和整合，部分醫技類科室不僅執行臨床服務類科室開具的處方，其自身也有門診，也能獨立開具處方，但尚未獨立成為臨床科室，仍為醫技部門的一部分。這就給成本核算帶來了新的問題：成本核算要求醫技類科室成本按開單執行的收入比例最終向臨床類科室分攤，醫技類科室不能按其開具處方自身執行的比例承擔自身成本，不然就陷入成本分攤的“死循環”。如果分攤系數不考慮醫技類科室自身開單執行的部分，那么分攤至臨床科室的成本要相對偏大。同時其開單收入也歸集至某個臨床科室，這樣才能使成本報表中臨床科室的開單收入合計等于醫院總醫療收入。建議將醫技部門的開單收入歸到“其他科室”，同時逐級分攤，“其他科室”按醫技部門開單收入對應的就診人次和收入比例承擔醫技類科室分攤的成本。這樣保持了臨床科室成本的相關性和準確性，進一步體現權責發生制原則。

三、體會

在科室成本核算的過程中，應遵循財務會計制度進行相關設計，但不能完全拘泥于制度。應充分結合各醫院的實際情況，不斷反思、不斷改進，在方法可行、數據可及的前提下，力求核算流程的科學性和核算結果的準確性，從而為醫院的科學發展提供數據支持和建議[5]。

綜合實踐及以上分析，筆者認為在現行醫院管理模式下，通過設置“其他科室”可以有效解決成本核算中出現的一些問題；但從長遠角度出發，還應在理論上繼續探索，在實踐中不斷改進，從根本上加強精細化管理，不斷細化核算單元，提高信息化水平，推動醫院成本核算工作不斷前進。

作者:薛林南 線春艷 陳穎 李春 單位:北京大學第三醫院

參考文獻：

[1]郭文博,張嵐.科室全成本核算下公立醫院責任成本體系研究[J].中國醫院管理,2014，34（8）：44-46.

[2]官蕾，蘇莉民.公立醫院成本核算與績效考核探討[J].衛生經濟研究,2014，（2）：46-47.

[3]田明祥，陶愛林.新醫院會計制度下醫院成本核算體系的構建[J].衛生經濟研究,2013，（12）：53-55.

[4]譚友文，戚以萍，雷麗琴，等.醫療服務價格項目成本測算方法探析[J].衛生經濟研究,2013，（12）：53-55.

[5]韋健,王曉飛,蔡曉鋒.新財務會計制度下醫院成本核算的探討與實踐[J].中國醫院管理,2012，32（4）：48-49.