生產企業成本核算及管控研究

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一、A汽配公司成本核算與管理概述

A汽配公司（以下簡稱A公司）是汽車線束生產企業，生產流程主要包括開線、預裝、總裝等工藝流程，公司成本主要包括產品成本和期間費用兩個方面，其中期間費用計入當期損益，而本文所探討的成本核算主要是針對公司產成品成本，也就是為了生產該產品而產生的材料、人工、制造費用等成本進行歸集分配的過程。公司采用了標準成本法核算，成本差異在存貨和當期主營業務成中分攤。隨著中國經濟市場化深入，A公司成本管理模式開始逐漸由成本核算向成本控制轉變，公司運用了各種技術手段和方法對成本進行控制和管理，以減少資源的消耗和浪費。

二、A汽配公司生產成本核算與管理中存在的問題

（一）成本控制的理念不強，缺乏有效的成本管理組織架構

A公司成本管理思路仍然停留在傳統的成本核算觀念上，且主要依賴財務部門負責整個成本的核算工作，其他部門或人員很少參與到成本管控的活動中來，認為成本控制就是單純的節約成本，即通俗地理解為不花錢或少花錢。財務部門也僅僅是參與成本核算，對核算中發現的問題沒有有效渠道及時上報至管理層，造成與成本相關的問題不斷積壓和重復發生，不能得到及時解決，因此造成了人力及物力等方面的各種浪費。

（二）產品成本標準與產品成本預算的脫離

A公司標準成本涉及材料采購成本、關稅、運費、人工、制造費用等五項要素，公司年末依據下一年的采購合同設定物料采購成本、依據年度產品成本預算按物料價值、人工工時、機器工時等設定其他要素標準。該標準作為公司年度標準成本，只有在預算發生特別大的調整時才會通過核算后的成本差異進行調整，并根據預算的影響期限調整標準成本，屬于事后調整。且A公司的主要原材料采購受銅價市價影響，每月都會產生一定波動，而對此A公司仍然用年初預算作為物料采購成本，導致實際采購價與成本標準存在較大差異。對待差異問題，A公司也只是單純地依據既定規則進行了分攤，最終導致產品標準成本與產品成本預算的脫離，造成產品成本失真。

（三）成本管理信息化程度有待提升

在信息技術快速發展的今天，以先進的信息技術作為企業成本管控工具能起到事半功倍的效果，加強成本管控的信息化建設，可以有效提高成本管控的水平，進而提高企業的經營管理水平。盡管A公司已經采用比較先進的ERP系統進行成本核算，但對于成本管控來說仍然有幾個弊端：一方面，ERP系統偏向于成本核算，對成本控制前端的采購量、末端的出庫量等跟蹤記錄較為落后，導致庫存擠壓，存貨周轉率較低，影響了企業的生產運營效率；另一方面，對于成本核算中部分制造費用的分攤方法單一，不能全面體現產品真實成本費用，造成成本信息失真，誤導決策。

（四）成本控制激勵手段匱乏，導致人力和物力的浪費

A公司是制造行業中勞動密集型企業，公司除了開線工藝外，各崗位需要大量人力成本的投入，尤其是總裝，通過人力手工纏繞線束外部的各種膠帶。由于纏繞膠帶的尺寸是工藝的一部分，每個人的纏繞技巧不同，而每個膠帶的尺寸是固定的，這就造成每個人在用量上的差異，最終形成了膠帶末尾的浪費。每個人在用量上存在主觀因素膠帶纏繞的緊與松，都是形成產出差異的原因。加之A公司對各部門的考核僅僅停留在不超過預算范圍即可的表面層次，因此A公司在該方面的控制力度顯得相當薄弱且一直沒有找到合理的解決方案來減少人力和物力的浪費，及激勵部門內控制成本的手段。

三、A汽配公司生產成本管控優化策略

（一）建立有效的成本管理組織架構，增強財務業務結合的密切度

在一個企業的經營發展中，成本管理是一個認知的過程，尤其是制造企業，要想在發展中積蓄更充沛的力量，就必須加強成本管控的觀念，提升全員成本意識，并依本公司的情況建立合適的成本管理組織架構：1強化成本控制意識把成本管控與公司戰略管理相結合，提升成本管控理念至戰略高度，并通過管理層以身作則的成本管控行為傳導至公司員工，讓每名員工都有成本控制的意識。2密切業財融合強化財務部成本管理的專業職能，并組建跨部門的成本管理聯合小組，讓一線業務員工參與到成本管理與控制的全過程，使成本核算人員能與一線業務人員密切結合。通過以上組織架構既宣傳了公司成本管控理念，更增加了業財融合的密切度，從而使成本管理提升到新高度。3建立成本管理例會制度設置成本管理例會，及時向管理層匯報成本管控過程中出現的問題，對于重復性出現的問題要由管理層從上至下推出解決方案，并堅決貫徹執行。

（二）嚴密標準成本與產品成本預算的契合度

A公司的標準成本設定主要依賴于產品成本預算的基礎信息數據。產品成本預算管理分銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算。1建立預算調整事前知會機制建議強化成本管控組與產品成本預算組之間的緊密聯系，建立預算調整事前知會機制，以爭取預判預算調整對標準的影響。為使標準成本設定的更為合理且更加符合企業的實際情況，建議產品成本預算采用滾動預算法編制，成本控制組根據產品成本預算滾動表對已設定標準進行比對，對已做修正的且影響較大的預算調整要驗證其對標準的影響程度，并視程度大小根據相應的流程做出調整標準與否的決策。2優化直接物料標準設定對于像直接物料標準，是直接獲取的采購成本，由于月度采購價格變化，建議升級核算管理系統，使核算系統能按月及時抓取最新的采購合同價款，從而使當月材料成本更貼近實際采購成本，減少差異的產生。

（三）提高信息化系統的利用度，完善各種系統的無縫對接

A公司應持續提升公司信息化建設，尤其在成本管控方面，要利用信息技術和手段建立訂單、采購、生產、銷售的全流程跟蹤模式。在采購環節降低物料采購成本和持有成本，制定存貨經濟批量分析模型，嚴格按照模型訂購物料；對采購、生產用量單位不統一的物料，如膠帶等，通過采購系統與ERP系統無縫對接，完成單位的自動化換算等；在生產環節，對各種成本費用，尤其是質量成本、維修成本等，進行持續的系統跟蹤與超標警示，從而及時發現并解決各種異常問題。最終通過一系列信息化操作，提高存貨周轉率，提高企業運營管理效率。

（四）創新運用豐富的成本核算制度，關鍵點采取不同的費用分攤方法

成本核算是成本管控的重要環節，是發現成本問題的重要渠道，不同的成本核算方法對成本管理質量產生重大影響。隨著企業規模不斷增大，業務組合不斷復雜化，成本核算方法也需要進一步創新豐富，只有如此才能提高企業成本核算水平。建議A公司可以在采用標準成本核算的框架下適當引入作業成本法概念，尤其在制造費用分攤時。針對A公司開線工藝部分的切割刀頭，使用次數引入作業成本法分攤刀頭費用來代替原來根據機器工時分攤的方法，這樣可以根據“產品消耗作業、作業消耗資源”的原則將刀頭費用具體分攤給每種產品，從而更真實地體現產品所耗用的成本，為管理層決策提供有用信息。同時其他有類似工藝特點的費用也可同時引入作業成本法。

（五）建立完善的成本控制考核激勵制度，突出獎優措施

針對人工纏繞膠帶帶有主觀意向力的工藝流程，A公司可以通過明確的業務流程和人員職責，建立完善的成本控制考核激勵制度，開展同質化崗位競爭比拼，突出獎勵那些在效率、用量上給公司帶來節約的員工。通過對這些員工的高額獎勵來引導其他員工逐步改變自身習慣和觀念，從而在工作行為上形成良好的習慣，達到節約成本提高效率的效果。對進步明顯的員工也進行重點獎勵，從而使員工整體達到一種良好的行為習慣。完善的成本控制考核激勵制度給企業帶來的不僅僅減少了物力的浪費，更讓整體員工的效率有較大的提高。

四、結束語

制造業企業生產成本組成復雜，涉及環節眾多，成本控制難度大。尤其在市場經濟逐漸完善的情勢下，制造業企業更應擯棄傳統的成本核算觀念，把成本控制理念樹立起來，通過提高成本控制的戰略高度、信息化技術應用、自身架構設置等來實現成本控制的有效有序，從而實現企業運營效益的全面提升。

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作者：范鱈銘