跨境電子商務稅收征管措施

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摘要：隨著數字經濟的出現，跨境電子商務對傳統的對外貿易造成了強烈的沖擊，也對稅務機關稅款的征收帶來了巨大的挑戰。研究跨境電子商務稅收征管有利于促進我國稅收征管體系的完善。基于此，文章分析了跨境電子商務稅款流失的原因，梳理了跨境電子商務能國際避稅的原因，分析了數字經濟下對跨境電商征管的必要性，并在此基礎上提出數字經濟下跨境電子商務稅收征管措施，以期為完善我國稅收征管體系提供參考。

關鍵詞：跨境電子商務；稅收征管；大數據；數字經濟

數字經濟是一種依托于網絡運行的經濟形態，對經濟發展和傳統的商品交易產生了巨大的影響。電子商務是一種低成本、電子化、高效率的商品交易方式。隨著跨境電子商務的發展，人們的購買行為發生了很大的變化。但由于貿易模式的轉型，跨境電子商務避稅行為時有發生，不利于我國的稅收管理。在數字經濟發展的背景下，如何采取相應的稅收征管方法，讓我國稅收征管更完善，是眾多專家學者亟待研究的課題。

1文獻綜述

宋玉群[1]認為，由于網絡具有一定的隱蔽性，在貨物交易的過程中，這種交易的隱蔽性會讓我國稅收征管更困難。何瑞雪等[2]認為，雖然跨境電子商務在全球一體化中作出了巨大的貢獻，但也加劇了稅款的流失。那么，該如何完善稅收征管政策？有不少學者提出了自己的見解。張倫倫[3]認為，OECD的包容性框架的成員國應進行密切合作，找出最適合的稅收政策。還有學者認為針對我國如今的電子商務平臺，必須抓緊建立納稅平臺與電商平臺的合作。宋玉群[1]認為，對我國的稅務部門而言，針對網絡上出現的龐大信息，稅務部門應建立自身完善的技術系統，篩選出自身需要的信息，以解決稅款遺漏的問題。柳東梅[4]在系統分析了世界各國的數字經濟改革的實踐后，提出不再適合開征數字經濟稅這樣的新稅種，對數字經濟的稅收征管最主要的是要提升我國稅收工作的數字技術水平。在數字經濟下，稅收征管仍然存在部分問題。如今學者主要是宏觀考量了數字經濟與稅款的征管問題，而對數字經濟下跨境電子商務反避稅進行稅收征管這一個點的討論較少，研究不充分。文章重點分析了跨境電子商務稅款流失和國際避稅的原因，提出利用大數據技術加強稅款征收的建議，以供相關部門參考。

2跨境電子商務稅款流失的原因

跨境電子商務是基于網絡發展起來的，不同的交易主體通過互聯網平臺，在商務交易的平臺上進行購買交易，通過用電子結算的方式購買自己想要的商品，商品通過跨地物流及異地的倉儲服務到達購買者手中[5]。跨境電子商務主要有以下四種模式。（1）B2B：企業到企業之間的電子商務與貿易交流，如阿里巴巴就是這種模式。（2）B2C：企業到消費者之間的電子商務與貿易交流，天貓就是這種類型。（3）C2C：個人與個人之間的貨物買賣過程，這一模式的典型代表就是淘寶。（4）O2O：線上線下均可以實現的貨物買賣。B2C模式在日常生活中最為常見?？缇畴娮由虅赵趪H避稅上有自身的特殊性，因此我國對跨境電子商務難以準確征收稅款，這就出現了跨境電子商務的避稅問題。跨境電子商務出現稅款流失主要有以下原因。

2.1資金流向與商品流向不一致

網絡交易的完成會使稅務部門難以對收入進行精確監管，網絡交易中資金流向與商品流向可能會存在不一致性，這種不一致性會導致稅務部門難以準確核算銷售額。比如，資金的流向是從消費者到電商平臺再到企業，而商品的流向是直接從企業到消費者。這兩者間存在的不一致性會導致稅務機關難以把控銷項與進項，從而導致稅收流失。另外，對電子商務平臺而言，尤其是買電子書時，商家直接將電子書通過百度網盤或其他方式進行傳送，對這一方面的征管可能就會存在漏洞[6]。

2.2商品來源廣泛

跨境電子商務存在于互聯網上，互聯網是一種無形的沒有邊界的載體。在購買東西時可能會在這個國家，也可能在那個國家進行貨物的買賣?？缇畴娮由虅者@一種沒有邊界的買賣模式與傳統的模式完全不同，因此稅務機關在捕捉貨物來源時，可能會存在技術上的問題，導致稅務機關在貨物的進與流轉和買賣時會耗費更多的精力。

2.3海外代購對關稅帶來沖擊

海外代購是當今互聯網上隨處可見的一種買賣模式，利用全球化的特性，給我國的關稅工作帶來了強烈的沖擊。由于代購是個人到個人的消費模式，購買者通過自身的帶貨將貨物從海外帶到了國內，由于自身在運輸的過程中沒有辦法對東西的多少進行衡量，因此在過境時對這一部分物品會存在免稅款的情況。因此，海外代購的這一模式板塊會對我國的關稅帶來強烈的沖擊。

2.4各種優惠券

App導致應納稅所得額的計算存在困難現在市面上有許多可以領取商品優惠券的App、網站，消費者在購買產品前可以領取一定數額的優惠券，這就導致許多商品的實際售價與訂單價格不符，因此稅務機關難以準確計算電商平臺的實際銷售收入，難以把控商家每一筆訂單的精確價格，應納稅所得額的計算也就存在很大的困難。

3跨境電子商務能國際避稅的原因

跨境電子商務存在網絡的無形性和網絡的全球性，使稅務機關難以對其進行準確評估，進而使跨境電商平臺存在國際避稅的情況。

3.1IP與店鋪不對應

納稅要素難以確定主要是指會存在多個IP對應一個商鋪店家，或者一個IP對應多個店鋪的情況。那么稅務機關在評估納稅人時就會存在對納稅人的定位不精確的問題，因此這種交易形式的網絡性、虛擬性、全球性會加大稅務機關在納稅地點定位的難度。

3.2存在監管漏洞跨境

電子商務平臺會讓每個店家在平臺上進行個人注冊，直接在平臺上登記而不用在工商部門進行登記，這種監管模式使這一部分排除在外。因此，稅務機關會對這一部分內容缺失監管。由于我國在稅務監管上存在這一方面的漏洞，也讓跨境電子商務在這一部分鉆了法律的空子。

4數字經濟下對跨境電商征管的必要性

大數據是指在互聯網條件下利用大數據對各數據平臺進行匯總，實現對稅源的精確把控。在稅收領域，一方面，稅制的改革與國民經濟的發展對稅收管理現代化提出了更高的要求，稅收管理與涉稅服務在這一方面迫切需要創新。另一方面，雖然我國已經有了一定量的數據收集與整理，但是在數據支撐決策與治理和服務上仍然有發展空間。在大數據時代下，稅源的新特點導致雙方的信息不對稱。知識產品、虛擬產品不斷涌現，稅源出現隱匿化、虛擬化加劇了信息的不對稱，稅管工作因此也面臨著巨大的挑戰。大數據可以利用自身優勢保護數據的來源，無論是歷史數據還是第三方來源的數據，都會囊括在大數據中，大數據使跨境電子商務在電商平臺上進出的買賣得到有效監控，甚至可以反映電商以前的銷售收入，從歷史數據的對比中了解某電商的納稅情況。對稅務機關而言，大數據的應用使其對電商的監控更有效。隨著互聯網的發展，商家不斷轉變自己的銷售模式，稅務機關也應充分利用互聯網，對電商平臺進行有效監控。大數據的發展，無論是線上線下的經營模式還是網絡中的電子支付方式，包括物流的進出都在大數據這個“法眼”之下。大數據能實現數據在申報納稅的及時性，也能對第三方數據的采集提供真實可靠的數據，在數據與數據之間也會增強關聯性，大數據能使稅收的征管上更好地實現公平。大數據時代，稅收治理的核心是信息的采集、分析，將以前臺為主的稅收征管模式轉向后臺的監管，聚焦稅源信息和納稅人的行為管理。這樣，大數據的不確定性才會大大降低。

5數字經濟下跨境電子商務稅收征管的措施

5.1拓寬跨境電子商務信息的獲取渠道

對跨境電子商務而言，首先要將數據的來源做到具體化與細化。因為電子商務依托于互聯網，所以可以利用大數據實時監控貨物的來源、進貨的渠道、物流的流轉，以及發出的每一個訂單。有了互聯網的加持，對跨境電子商務的運轉，在監控上有了更大的主動權。并且在信息的流轉上，應仔細保存歷史訂單的內容信息，這樣更有助于在第三方上有更多的信息共享。電子商務信息的獲取方式，最主要的還是需要電商平臺進行配合，電商平臺與稅務機關進行有效聯動，稅務機關才能更好地監控了解貨物的走向，才會更有利于加強對電商貨物收入的監管。

5.2對數據進行橫向縱向比對，掌控電商企業的信息動態

稅務機關對電商行業的了解，還是要通過數據說話。在大數據時代下，對電子商務企業而言，稅務機關應將各電商企業的信息進行比對，做到橫向與縱向的信息把控，這樣可以更好地掌握企業的發展軌跡，對一些只想通過刷單獲得銷量的企業也可以進行有效制止。

5.3利用大數據識別納稅人的稅收遵從度

稅收遵從度是指納稅人受自身意愿的驅使對稅款繳納的主動性高，就說明稅收的遵從度較高，相反，如果對稅款繳納的意愿較低，就說明稅收遵從度較低。為了有效提升納稅人的遵從度，大數據可以對電商納稅人的納稅遵從度進行識別處理。對遵從度不高的納稅人，稅務機關可以對其進行稅收相關知識的普及，同時嚴格監控此類電商納稅人，尤其是有稅款偷逃現象的納稅人。有了大數據，可以對風險因子進行識別，讓其與基準值進行比較，為稅款的征收提供有力支持。

5.4稅務機關應提升電商法的普及性

《中華人民共和國電子商務法》（以下簡稱《電商法》）在2019年時就已經出現，但是由于電商平臺中存在的電商大多數是個體，販賣的東西雜且多，價格低廉，所以對這部分商家的征稅難度較大，征稅成本較大，技術性要求較高。對電商而言，其稅收遵從度較低，主動納稅的意識較弱。因此，稅務部門要想對電商平臺征稅，就要將《電商法》進行大規模普及?！峨娚谭ā返谄邨l指明：“國家建立符合電子商務特點的協同管理體系，推動形成有關部門、電子商務行業組織、電子商務經營者、消費者等共同參與的電子商務市場治理體系?！钡谑臈l指明：“電子商務經營者銷售商品或者提供服務應當依法出具紙質發票或者電子發票等購貨憑證或者服務單據。電子發票與紙質發票具有同等法律效力?！钡谑鍡l指明：“電子商務經營者應當在其首頁顯著位置，持續公示營業執照信息、與其經營業務有關的行政許可信息、屬于依照本法第十條規定的不需要辦理市場主體登記情形等信息，或者上述信息的鏈接標識?！薄峨娚谭ā返牡谑臈l要求電商平臺開具電子發票，并且認同電子發票與紙質發票具有同等的效力，這意味著對電子發票的認同度提高會更有利于稅務機關對電商的銷售管控，即使銷售的東西在全國各地，但也可以對其進行監控。從《電商法》第十五條可以看出，電子商務營業者需要辦理營業執照，并且將營業執照進行展示，這對消費者而言，提高了產品的可信度；對稅務部門而言，征稅的難度得以降低。《電商法》的通過，增強了稅務平臺與電商平臺的聯動性?！峨娚谭ā返玫饺尕瀼兀罱K還需要增強商家的法律意識，這需要稅務部門在電商平臺對法律的宣傳全面且到位。大數據時代的到來，對互聯網行為的要求更高，對稅務機關而言更是如此。培養全面人才最主要的是培養技術型與知識型相結合的人才。數字經濟穩步發展，跨境電商的發展加快，稅務人員不僅要掌握稅務知識，更需要掌握計算機知識，只有稅務機關的技術型人才占比大，稅款征收的難度才能降低。因此，提升稅務人員的素質與技術水平是數字經濟發展進程中不可缺少的一部分。

6結束語

稅務應與數字經濟的發展齊頭并進。為了做好跨境電子商務稅款征收工作，筆者認為，我國應穩步推進《電商法》，并隨著時代的變化對其加以補充及完善，跨國企業應與OECD國家合作，討論適合的國際稅收政策，以減少國際避稅可能。

參考文獻：

[1]宋玉群.數字經濟對稅收的影響及對策研究[J].商訊,2020(1):167-168.

[2]何瑞雪,陳理飛.跨境電子商務國際避稅問題[J].研究分析,2020(2):29-30.

[3]張倫倫.數字經濟帶來的稅收挑戰[J].公共經濟與政策研究,2020(1):216-220.

[4]柳東梅.數字經濟國內稅法改革實踐、啟示及應對[J].財會月刊,2021(2):147-153.

[5]江月.數字稅問題引來緩和窗口[J].寧波經濟,2021(2):37-38.

[6]祁穎.數字經濟背景下國際稅收面臨的挑戰及應對[J].財政金融,2021(6):62-63.

作者：江雨珈 單位：安徽財經大學財政與公共管理學院