社會責任下的管理會計創新

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一、社會責任投資對管理會計產生的意義

管理會計是通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，為企業管理提供各種信息，實現對企業經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的一種管理活動。傳統管理會計的核心理念是經濟價值的創造和維護。在全球化時代，跨國公司（全球公司）之間的競爭核心已從過去的設備、廠房以及制度等“硬件”升級為企業價值觀、社會責任等“軟件”。隨著社會責任投資理念的不斷升溫，來自外部的涉及企業的社會、環境、道德等外生變量使管理會計原有的內部平衡正在受到沖擊，傳統的價值體系面臨再造的挑戰。社會責任投資要求其在價值觀念、戰略決策、方法體系、風險管理、公司治理等方面進行相應的完善，才能在新時期為企業提升核心競爭力服務，提高企業的社會責任投資效果。

二、社會責任投資理念下管理會計的變革

（一）企業價值觀的升華1企業價值包含了企業經濟效益、社會效益和生態效益的總價值利益相關者理論下，社會責任投資強調的是企業價值，而企業價值包含了企業經濟效益、社會效益和生態效益的總價值。管理會計作為實現企業價值的工具，其目標將由傳統單一的實現股東價值最大化轉向利益相關者利益的協調發展。當然，追求利益最大化永遠是經濟個體的本質需要，但在社會責任投資理念下，企業管理者和投資者開始意識到實現企業的長遠利益和可持續發展，它需要政府有關部門、社會團隊對企業的鼓勵和支持。作為每一個利益相關者都有自己的利益訴求，不同利益主體根據自身的利益，往往與其他行為主體形成一種相互制衡關系。如果企業只注重短期利潤最大化，必然相對地損害到其他利益相關者的利益，也就會遇到各利益相關方的抵制，阻礙企業長遠的發展。因此企業在決策過程中，要采取有效策略維護其他相關者的利益，保證一定的環境和社會效益，以贏得多方支持，實現企業的經濟效益。2社會責任投資與企業價值的關系社會責任投資與企業財務績效成正相關關系，且在企業績效和企業承擔的社會責任關系中，企業的財務績效是因，社會責任績效是果，好的企業財務績效會產生更好的企業社會責任績效，這一觀點已普遍得到認可。但企業財務績效與社會責任之間不是簡單的線性關系，而是存在類似于倒U型的關系。也就是說，并不是企業的社會責任投入越多，社會責任績效就越高，它們之間存在一個最優點，超過了這個最優點，會導致企業財務績效降低。只有積極尋找社會責任績效與企業財務績效之間的最優點，才能保持社會責任投資的最佳效果。（二）企業社會責任融入企業的戰略決策1強化社會責任為戰略管理目標，采取有效策略贏得多方的支持著名戰略學者邁克爾．波特在其《競爭戰略》中指出：“企業在謀求自身利益的同時兼顧社會利益是一種共贏的戰略，如果一個企業在經營過程中一直非常關注社會責任問題，那么從長期來看，這些投資也會以持續的方式反映在未來的收益里面?！庇纱?，企業應將財務與社會責任相融合，建立起企業社會責任戰略，把社會責作為戰略管理的目標，從更高的角度認識企業社會投資帶來的長期效應，才能有更多的精力和信心實施企業社會責任投資戰略，也才可能贏得社會各方的支持，提升企業的整體競爭力。2完善管理會計的方法體系強化企業社會責任戰略管理，就必須完善管理會計的方法體系，將企業社會責任納入企業管理會計的視野與范圍，充實傳統會計核算的確認、計量和報告過程。同時，將內含社會責任思想的相關項目進行確認，尤其是社會成本和社會收益的確認；改變現有的歷史成本或公允價值計量的思維定式，借鑒其他相關學科的研究成果，采用調查分析法、替代品評價法、復原或避免成本法、法院裁決法、模糊數學法、影子價格法和優先性評價法等多種計量方法進行綜合式計量；以報告的形式披露企業履行社會責任情況的相關信息，提供未來一定時期內影響經濟發展趨勢和企業生產經營前景的社會責任因素的相關預測信息，從而利于決策層更好地統籌企業的戰略決策。（三）社會責任風險作為企業價值管理的源泉傳統的投資觀念都盡量避免高風險的投資，把風險看成實現企業價值的阻礙因素。然而社會責任投資青睞于解決社會問題和環保問題，例如綠色環保技術、清潔能源等科技創新項目，有助于降低空氣污染，減少水污染，提高食品安全和質量。而這些項目都存在高技術、高風險、高成長、高收益的風險投資的特點。應該說社會責任投資的這些對象的風險是逐漸形成的，如果企業不進行社會責任投資，不但無法回避風險，而且有可能在沒有明確直觀的威脅情況下使這種風險侵蝕企業的價值，造成企業隱形成本的提高，進而產生更多的顯性成本以及企業有形價值的損耗，最終使企業喪失生命力。如果企業進行一定的社會責任投資，就會產生很多可預期的或不可預期的未來收益，既可以增加企業的價值，又可以為社會做貢獻。因此，企業進行社會、環境、道德風險管理是十分必要的。（四）公司治理機制的創新公司治理是衡量一家企業是否值得投資的一個重要標志，公司治理好的企業必然能吸引投資者，為投資者帶來可觀的回報。社會責任投資要求公司將治理的范圍擴展到企業社會責任領域，這意味著企業在治理公司的同時還要兼顧環境治理和社會治理。而在治理的過程中，風險的化解是公司治理的重要方向指標，因此在投資者看來，企業組織以怎樣的框架管理企業社會責任風險，控制社會責任風險就成為公司治理的焦點。1建立有效的社會責任內部控制制度沒有有效的控制，就不會有成功的管理，而控制的關鍵是建立機構、明確責任、完善制度。在內部控制方面，企業應在治理結構中增設隸屬于董事會等權利機構的社會責任職能部門，并對相關負責人員的職權進行分工，明確與社會責任相關的授權、職責和權限；會計部門應配備專職人員從事社會責任的核算、管理和信息報告工作；在內部控制制度中增加社會責任條目，制定社會責任內部控制的目標，明確社會責任的具體內容，建立完善的獎懲、約束機制。2建立統一的社會責任成本管理中心企業社會責任成本具有強制性、自愿性、長期性和不確定性等特點，不像企業的生產成本那樣能明確歸屬生產部門和相應的會計期間。因此，企業有必要建立統一的社會責任成本管理中心，來優化企業的社會責任成本管理工作，為進行全面系統地社會責任成本核算創造條件。對于強制性的社會責任成本應根據本企業或同行業以往的社會責任情況進行事前規劃，做到心中有數、早做準備；對于自愿性社會責任成本，根據企業自身的財務狀況和社會需求情況量力而行，爭取多做貢獻；對于長期性和不確定性的社會責任成本，能明確歸屬的，根據配比原則分攤到相應的產品中去；不能明確歸屬的，則由企業在協調利益基礎上作出合理的判斷與處理。3構建“利益相關者”治理模式“利益相關者”治理模式亦稱“共同治理”模式，它是指各利益相關者共同參與企業治理，形成相互制約的治理機制，從而達到長期合作的目的。在這種治理模式下，企業與利益相關者密切交流信息，邀請利益相關方參與企業的決策過程，通過與利益相關方的共同決策來提高企業決策的合法性和有效性。此外，利益相關方還參與對企業行為的監督，當企業處于非正常經營或不履行社會責任時，受損失的利益相關者能夠掌握企業的控制權，以改變既定的利益分配格局。其運行原理是：當企業忽視社會責任時，某些受損失的利益相關者就會通過破產機制、人力資源市場、產品市場和控制權市場等相機治理機制，要求重新分配企業控制權；當這一要求得不到滿足或效果仍不滿意時，則可通過法律制度來加以解決。4修正企業績效評價模式傳統的投資評價通常通過投資報酬率、凈現值等指標來評價企業為股東帶來經濟利益的多少，卻很少評價企業社會責任履行情況。隨著企業社會責任觀念的興起，社會開始采用一些新指標來評價企業社會責任，這能在一定程度上反映企業社會責任履行情況，但由于評價指標較少、較粗，一些指標沒有考慮社會責任各個因素對社會貢獻值的影響度等等，致使評價結果難以真正發揮作用。這就要求，對社會責任投資績效進行評價時，以社會責任的內涵為基礎，對評價指標進行補充，建立包括經濟責任的財務指標、法律責任的評價指標、環境責任的評價指標以及倫理責任的評價指標，多角度、分層次、全面完整地對企業的經濟績效、社會績效、生態績效進行綜合評價。

作者：陳美希單位：福建江夏學院