管理會計中引入人本思想的必要性

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一、引言

人本會計目前雖然已經初步形成了比較完善的理論框架，但是，人本會計體系的應用還不成熟。人本會計理論也存在一些問題，如人本會計與人力資源會計的界限不明確、人本會計的指導思想還需進一步研究、人本會計中勞動者權益如何進行計量、是否符合成本效益原則等（胡春暉，2006）。與此同時，從理論方面來看，人本會計的應用理論方面的研究還應當繼續深化；在技術方面，人本會計著重于對人力資源進行計量，并且，計量模式的選擇以及如何通過考核激勵機制來提高人力資本所有者的經濟行為價值，這些都無法從技術層面給予實務界以明確的指導；而在實施上，不僅對財務人員的要求較高，而且財務信息失真的可能性也較高，存在粉飾財務報表的風險。雖然目前不能以整個人本會計體系取代現行的物本會計體系，但我們仍舊可以在會計中引入人本思想，以推動現行會計體系的不斷發展。管理會計具有的邊界不確定、戰略性、靈活性等特點，決定了其引入人本思想存在可能。而從目前管理會計的發展來看，對于管理會計功能的要求也決定了管理會計必須引入人本思想。

二、人本思想的發展及概念界定

人本思想的核心思想是以人為本，是指圍繞著人所進行的思考。人本思想是人類社會發展到一定的歷史發展階段的產物，是辯證唯物主義歷史觀的基本觀點。人本思想是對與之相對應的“以神為本”和“以物為本”的揚棄及對“以民為本”的升華。

（一）人本思想的發展。人本思想是一個可以廣泛應用的范疇，兼具管理學、經濟學、心理學等不同角度的思想內涵。根據我國古代的史料記載，哲學家們強調人貴于物?！耙匀藶楸尽弊钤缬涊d于《管子•霸言》篇，“夫霸王之所始也，以人為本。本理則國固，本亂則國?！?。“以人為本”從世界觀和方法論的高度，集中表達了馬克思主義關于人在世界和社會中的地位和作用的基本觀點，以及處理人和自然、人和社會關系的基本原則，是對馬克思主義關于人的理論的重大發展（王海兵，2012）。人本主義在心理學方面興起于20世紀五、六十年代的美國，發展于七、八十年代。馬斯洛和羅杰斯為代表的人本主義心理學派的出現就是因為當時的人們看到了人的行為的重要性，但又反對忽略人的內心世界，只研究人的行為。人本主義心理學派的出現旨在讓人可以不再依賴于外界事物，自由地表達情感，充分體現人的本質并發揮人的價值。在人本主義心理學迅速發展的時期，隨后又出現了人本主義經濟學，將人的需求作為經濟學研究的重要內容，甚至是出發點，以馬斯洛的需求層次論作為理論根基，人本主義經濟學認為，經濟發展、制度安排都要圍繞人的實際需求而進行，因此人本主義經濟學將提升人的幸福程度為其目標指向。在管理學領域，人本主義管理學認為對人的管理才是企業管理的實質，研究的重點在于由物本主義的“硬”管理向人本主義的“軟”管理轉變。

（二）人本思想的內涵。具體來說，人本思想或人本主義的內涵主要有四點：第一，主張人是世界的中心和尺度，把人作為理論研究和社會實踐的出發點、核心問題和最高問題。第二，主張以人為本、以物為用，相對于人造物，人是本原，人決定人造物的命運，人造物永遠是人的工具，永遠從屬于人。第三，主張具體人的實踐活動不但要滿足自身的需要，還要滿足他人和社會的需要，同時要處理好人與自然的關系。第四，主張尊重人、解放人、培養人、依靠人、為了人的價值取向和思維方式。

三、管理會計框架及內容的界定

（一）國外管理會計框架及內容的界定。國外對管理會計框架及內容的界定經歷了由狹義到廣義的階段。美國會計學會（AAA）在1958年認為管理會計是一項幫助管理人員制定經營目標以及進行決策的活動。而到20世紀70年代以后，國外對于管理會計的定義則更加偏向于向廣義延伸。1997年，美國管理會計協會提出：“管理會計是提供價值增值、為企業規劃設計、計量和管理財務和非財務信息系統的持續改進過程，通過此過程指導行動、激勵行為，支持和創造達到組織戰略、戰術和經營目標所需的文化價值?！笨梢姡藭r對管理會計的界定更加偏向于強調一些非財務目的，例如激勵行為、支持和創造文化價值等。在內容界定上，國外主流的管理會計教材都將產品成本計算與決策納入到了管理會計的內容當中，除了成本會計外，其他的內容還主要涉及預算、績效評估、投資決策、信息管理、戰略管理會計、價值鏈管理會計、環境管理會計、社會責任管理會計等。除此而外，PeterC.Brewer（2008）在其管理會計的理論框架構建中，批判了之前管理會計將自身與財務會計相束縛的觀念，認為管理會計除了有計劃、控制、決策等作用外，還應當培養組織內員工的共同信念，管理多元文化交互以幫助決策，推動組織創新，協助績效評價并評估獎勵員工，促進員工不斷的學習和進步等作用。

（二）我國管理會計框架及內容的界定。我國對管理會計的界定也經歷了由狹義到廣義的變化。李天民在1984年指出，管理會計主要是對財務資料及其他資料進行整理、計算、對比和分析，使管理人員能據此對經濟活動進行規劃與控制，并幫助作出各種決策的一套信息處理系統。而在2003年，劉運國對管理會計的界定則更多考慮了企業戰略以及以顧客終身價值最大化為目標，最終界定管理會計為一種可以提升企業核心競爭能力的管理信息系統。胡玉明等（2007）根據平衡計分卡的結構，重新從戰略視角下界定了管理會計的框架，認為就企業發展來說，企業的核心能力的作用要大于企業競爭力的作用，而競爭力的作用又大于市場占有率的作用，市場占有率的作用則大于價值增值的作用。這一思想內容又分別對應平衡計分卡的四個維度，即企業的核心競爭力對應的是學習與成長維度。學習成長維度中包含智慧資本管理會計、行為管理會計、激勵與報酬管理會計，從而比較全面地將企業中與人相關的管理行為納入到管理會計的范疇當中，并將其作為企業最根本的核心能力。胡春暉（2011）指出，管理會計是一種追求價值增值的行為，而人與價值的關系是源與流的關系。企業應當站在戰略的高度，以人為中心，關注于企業運行的全方位、全過程，力求實現整體價值最大化的一種“基于價值”的人本管理模式。相應的，作為管理系統的子系統管理會計系統無疑要適應這種理念和模式。從以上對管理會計框架和內容的綜述中可以看出，管理會計是會計學和管理學融合的產物，并不斷向經濟學汲取養分來充實自己。而在發展的過程中，由于管理會計邊界的不斷擴充，其更多的在與其他學科不斷交融，例如與環境學、行為學、心理學、教育學等。

四、管理會計中引入人本思想的必要性

目前，就管理會計的范疇而言，可以與人本思想相結合的內容主要有，智慧資本管理會計方面（包括人力資本、結構資本、關系資本）、戰略角度下企業目標和文化培育方面、績效評價和薪酬管理會計方面、行為管理會計方面、管理會計人員的角色定位及持續學習方面。像環境學、教育學等學科一樣，以人為本的人本思想可以以一種理念的形式不斷滲透于管理會計的理論與實務中。管理會計在不斷發展過程中，其自身的特點也在不斷變化，就目前來看，管理會計的一些特性決定了其引入人本思想的必要性。

（一）目標的戰略性要求管理會計必須引入人本思想。在現階段的市場競爭中，企業已經不僅僅滿足于自身短期利潤的最大化，而要追求長期的成本持續降低和核心競爭力的不斷提升。要這一實現目標，就需要管理會計從中協調。物質充其量只能提供企業實現短期目標所需要的資源消耗，唯有人與人、人與組織之間的協調一致和溝通是長期不變的。這一點與人本思想是相通的。人本思想下，人是實現目標的動力。在管理會計當中，管理好人，也就管理好了企業提升核心競爭力的動力源泉。

（二）服務對象的分散性要求管理會計必須引入人本思想。管理會計的服務對象由以前的少數高層管理者擴大到了更廣泛的基層管理者，甚至整個集團的員工。因此，管理會計必須發揮其領導作用，創造和培養員工的共同信念，建立共同的道德邊界和行為準則，以使全體員工共同朝向企業共同的目標而努力，并最終達到企業的戰略設定，實現企業的愿景和使命。在這種要求下，企業應當引入人本思想，認定員工是企業價值的創造源泉，對待員工的態度就不應當僅僅將員工作為可以最小化的費用，而應當視為一種智慧資本，更確切地說是一種人力資產。只有這樣才能充分調動基層員工的主動性、積極性和創造性。與此同時，經濟性的激勵已經不能滿足薪酬管理和績效評價的要求，因此也要引入人本思想，構建以人為本的激勵機制以適應企業對人才的需求。而服務對象的分散性也要求企業更科學地看待人。在人本思想下，每個人都有特長，每個人都有優點，只要科學挖掘每個人的特長和優點，人盡其才，人人都是人才。企業要將人看成是“社會人”和更高層次的“文化人”，并能管理多元文化之間的交互行為，以促進更有效的決策。

（三）利益相關者的社會性要求管理會計必須引入人本思想?，F今，會計更傾向于服務利益相關者，管理會計也是一樣。不但企業內部的員工是企業價值創造的源泉，一些利益相關者諸如顧客等也是企業價值創造的動力。人本思想的引入可以幫助企業更加注重對利益相關者的考慮。例如，在生命周期成本核算中，考慮了顧客成本的內容和環境成本的內容，將人本思想滲透進企業產品生命周期的設定當中，可以讓企業更好地了解客戶需求，以進行更人性化的產品設計，提升其競爭力。同時，以子孫后代的可持續發展為本，使企業考慮產品對環境的影響，則可以提升在顧客心目中的形象，有助于企業形象的建立。此外，智慧資本中的客戶關系資本，雖然其計量和報告仍舊有一些難度，但企業也將其視為一種非常重要的資源進行管理。越來越多的企業已經認識到，商業誠信可以為企業帶來豐厚的價值。企業在建立客戶關系時，引入人本思想，學會換位思考，與上游供應商和下游經銷商建立良好的客戶關系，保持供應鏈的穩定，那么企業的利潤就會通過牢固的價值鏈條源源不斷地注入企業當中。事實上，一些學者也已經提出，客戶關系資本能否計量關鍵在于人們觀念的改變，其價值就在于買賣雙方的博弈當中，而人本思想的引入，也可以為人們改變觀念提供一些啟發。

（四）會計人員角色定位的變化要求管理會計必須引入人本思想。人們往往將會計人員定位于一種掌握了會計核算知識的技術人員，認為會計就是簡單的記賬、算賬。但是，由于管理會計射程的不斷延展，目前越來越多的企業將會計人員定位為管理者，而不是企業的一般工作人員。管理會計人員不僅需要掌握一般的會計核算知識，還要成為企業的價值管理者和決策參與者，這要求管理會計人員不斷拓展自己的知識結構，提升綜合素質。以人為本的人本思想可以將企業重視員工自我發展的企業文化更好地傳達給員工，促使員工積極參與企業的經營和決策當中。與此同時，企業也可以以此來吸引人才，不斷提升員工素質。這是一個企業員工個人發展與企業整體發展達到“雙贏”的過程。

五、結論

可以看出，雖然目前的會計仍然是一種“以物為本”的核算和報告模式，但對于財務信息的使用已經逐漸納入了許多非定量的分析，并且越來越多地與非財務信息，特別是與人相關的信息相結合。人本思想的引入可以為管理者開拓眼界，促使管理者做出更有效、更具戰略性的計劃和決策。在會計體系應用人本思想，特別是人本會計理論的提出，極大地改變了管理人員對會計的看法，也改變了會計人員自身的觀念，這對會計學的研究必將帶來巨大的飛躍。在會計領域逐漸引入人本思想，從管理會計開始，量變的積累逐步達到質變，這種漸進式的改良模式將最終促進會計理論與實務界的變革，推翻“見物不見人”的傳統觀念，最終確定人本會計在會計學領域當中的統領位置。

作者:王帆 單位:中國海洋大學管理學院