經濟新常態下管理會計的應用與發展

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一、目前我國管理會計的應用現狀

管理會計的研究和應用在我國約開始于20世紀70年代。有些地區和部分領域的企業已經嘗試著使用管理會計中的譬如全面預算、零基預算、變動成本法、作業成本法等方法，但最終的應用情況卻不盡人意。針對管理會計的研究并未形成適合我國國情的完整體系，缺少了相應的會計原則做指導，這大大影響了管理會計在我國企業經營管理過程中的可操作性，同時，目前我國缺少專門的機構培養、考核、輸送職業化的管理會計師隊伍，這也從根本上制約了管理會計在我國的推廣應用。歸結起來存在以下幾個主要問題。

（一）缺乏一套嚴密而又行之有效的理論

從管理會計的形成之始，逐步的融合組織行為學、平衡理論、信息管理學等的成熟理論，同時還使用了“標準成本制度”“全面預算體系”“標準差異分析”等具體管理方法體系，但如果只是對管理會計的某些假設進行個別的修正，那么相關科學的引入是否合理、嚴密、全面就不得而知了。這直接導致企業日常具體操作中，成本和價值難以準確估算，成本效益分析與企業經營策略設計也難以完成。

（二）管理會計實務運用具有較大的局限性

類似古典經濟學，傳統的管理會計理論也是在封閉的環境內根據特定的經濟環境構建的，建立在多個一廂情愿的假設和特定基礎上的定量模型難以解決快速變化的現實經濟問題。特別是有些企業經營者尤其偏好追求高深莫測的理論與數學模型甚至把原本簡單的方法有意無意地復雜化，更不易掌握，可操作性進一步下降。

（三）缺乏對管理會計的重視和系統應用

管理會計知識體系的引進在我國也近30年了，但令人困惑和遺憾的是，諸多學者的各項調查結果表明，雖然部分沿海地區和外資企業逐步采用管理會計，而在落后地區和傳統行業的企業中仍未得到廣泛重視和系統應用。這緣于管理會計的基層教育滯后，普及率低，很大比例的企業領導基本上都不知和不懂管理會計，整體成員的觀念落后、財務素質低是制約管理會計推廣應用的關鍵。

（四）管理會計應用經驗亟待系統總結和提高

雖然學術界對管理會計的研究已具有相當的深度，管理會計學也已成為會計人員的必修課程，從實踐上看，我國也有部分企業有了一些開展管理會計的成功經驗，但因為缺少對成功案例缺乏系統的研究和歸納。長期以來，這種缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究分析和歸納總結，是管理會計在我國企業未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。

（五）缺乏職業化的管理會計師隊伍

鑒于管理會計體系缺乏統一性和規范性，需要考慮的工作因素、環境要素和涉及內容比較復雜，因此管理會計的人員必須具備完善的知識結構、靈活的應變能力、適時分析和解決問題的能力。在我國企業，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構和專業人員承擔其任務和履行其職責，無管理會計師專業隊伍，相關專業人才的匱乏從根本上制約了管理會計的推廣和運用。

二、影響管理會計在我國應用的原因分析

（一）管理會計本身存在的弊端

管理會計綜合運用會計的、統計的或數學等方法，但其中經濟數學方法尤為重要。它將管理會計復雜的經濟活動用簡明的數學模型表達出來，簡化變量、抽象現實，揭示會計要素的內在聯系，最終優化數量關系，為經營決策者提供量化依據。這種微觀信息經濟學研究方法深刻地影響著管理會計的發展。管理會計研究人員長期停留在僅用理論研究來改變代替實踐。這些看似復雜的確定型、風險型、不確定型經濟數學模型，確實存在著難以在實踐中運用的情況，理論與實踐相脫離在所難免。

（二）我國管理會計研究現狀的弊端

受管理觀念和管理視角的影響和限制，長期以來我國會計學界主要研究的是財務會計的相關問題，例如，對成本會計、財務風險等問題的研究，對于管理會計的探討還僅局限在圍繞量本利分析、預測、績效、激勵的層面展開。但對應用經驗缺乏系統的總結和理論的提升?？陀^的表現為企業負責人觀念陳舊“，口袋裝錢、腦袋算賬”，根本不重視管理會計。同時，企業會計人員素質參差不齊，管理會計知識匱乏，缺少對短期經營決策、量本利分析以及責任會計等的認識和運用，導致整體上管理會計應用有限。

三、新常態下我國管理會計的未來發展趨勢

我國管理會計在制定戰略規劃、經營決策、過程控制和業績評價等方面，尚未發揮其應有的作用。目前，我國正在積極培養注冊會計師（CPA），但是能真正為決策服務的管理會計人才依然嚴重不足，根本還不適應經濟新常態、創新型國家、轉型升級、提質增效和參與全球經濟治理的需要。隨著新技術、新模式和新業務不斷涌現，目前國內外管理會計呈現出七大趨勢：一是積極向基于互聯網的營銷渠道和客戶關系管理拓展。二是日益與企業績效管理融合。三是逐步向預測會計和風險管理轉變。四是運用大數據加強商業分析以保持可持續的長期競爭優勢。五是多種成本法并存共榮。六是把內部IT服務看作是為企業增加價值、提升戰略能力的組成部分。七是管理會計師需要學習社會學家、心理學家的激勵理論和方法，成為企業的改革專家。作為適應我國經濟新常態的主體，企業應當有效運用管理會計作為新手段，主動應對新趨勢、新挑戰，實現“五個轉型”，不斷提升競爭優勢：從投資拉動型向創新驅動型轉型、從粗放增長型向集約發展型轉型、從重規模速度向重質量效益轉型、從立足國內發展向提升國際競爭力轉型、從低成本優勢領先向綜合實力提升轉型。總而言之，未來我國管理會計在新常態的推動下的發展方向，應主要呈現理論體系逐步完善化、實踐應用靈活化、理論與實際結合緊密化、管理會計在企業管理和財務管理領域的作用明顯化。

（一）成本計量目的多元化和成本概念結構多維化

隨著我國經濟體制改革的不斷推進、企業法人治理結構的日益完善、現代企業制度的建立健全，管理會計會呈現出專業化、職業化、國際化的發展趨勢，管理會計必將在經濟新常態中發揮出更大的作用。獨立的經營實體面臨市場經營、產品開發等經營管理問題日益突出，譬如，成本控制、效益分析各方面的量本利問題越來越多，成本管理由單一問題逐步演化為多元化體系。從數量追求到質量訴求的管理重心對邊際成本、差量成本、機會成本、固定和變動成本、目標成本的精準管理變得更加迫切。為滿足控制、考核和分析等計量目標要求，建立科學合理的成本計量制度、相應建立多維成本概念和獲取準確的企業成本資料成為必然的前提和基礎。

（二）作業成本法和目標成本法將成為應用主流

雖然理論界對作業成本法和目標成本法早有陳述，但系統的體系尚不健全，目前，我國許多企業都是采取多品種、小批量方式生產，以這些企業為試點單位并隨著企業自動化程度提高以及會計和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運用，這不但能提供相對準確的成本信息，且有利于制訂科學有效的經營決策、投資決策，提高企業競爭能力。增加企業價值這一終極目標使得作業成本法勢必成為新常態成本管理的核心方法。企業的戰略觀念和管理范圍出現較大的改變。例如，制定銷售政策已不僅僅從組織內部成本核算著手，還必須考慮社會消費水平和售后服務質量、產品品牌效應等?！笆袌龊怂恪⒊杀痉駴Q”的作業成本法和目標成本法會成為大多數企業制定策略決策依據和前提。新常態下目標成本法和作業成本法將會成為營利性組織決策的主流方法。

（三）戰略成本管理的第一步價值鏈分析是以作業鏈分析為基礎

戰略成本管理是競爭日益激烈，環境急劇變化的必然選擇，但在實踐運用中，我國的企業較少涉及戰略成本管理，其中缺少作業鏈分析是首要原因。從作業管理的實質來看，其主要目標要么從外部顧客的角度出發，盡量通過作業為顧客提供更多價值；要么從企業自身角度出發，盡量從顧客提供的價值來獲得更多的利潤。我們可以很確定的認為企業必須通過作業鏈分析，確定增值和非增值的作業；才能更清晰、更準確梳理企業內部各鏈式活動和企業外部活動，從戰略成本管理的角度出發為企業的戰略目標設定和核心業務選擇提供依據。

（四）財務和非財務指標的平衡成為管理會計中績效考核的重要手段

長期以來，企業習慣用傳統的財務指標指導和管理企業運營，例如，投資報酬率成為評價企業投資、籌資、收益分配的常用甚至是唯一指標，但隨著企業競爭指標體系的日益復雜，報酬率指標也顯現出極大局限性。投資報酬率有時可能掩蓋實際業績，忽略顧客滿意度、產品質量水平、市場占有率等其他核心問題。此外，傳統會計指標在企業的實施管理當中有明顯的滯后性，無法為企業預先甚至是及時提供決策指導，因此平衡管理的思想和方法應運而生。未來管理會計中，人們將從價值鏈分析著手，將財務指標如投資報酬率、剩余收益（或經濟增值額）和顧客滿意度、生產過程質量周期控制，學習和成本等非財務信息相結合，注重內部和外部平衡、財務和非財務平衡、長期和短期平衡，朝著綜合績效考評的方向發展。管理會計的推廣與應用是一項龐大的系統工程，需要理論界和實務界的共同參與與努力，需要花費大量的人力、物力和財力。隨著我國經濟的發展的新特點應用管理會計必將成為我國企業的內在需求。以競爭力為導向，構筑企業的核心競爭力。與此相適應，管理會計會呈現出專業化、職業化、國際化的發展趨勢，管理會計必將在我國經濟建設中發揮出更大的作用。

作者:王璟 單位:蘭州海關