管理會計在企業預算管理中的運用

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摘要：近些年以來，我們國家的經濟發展以呈幾何級數的速度增長著，市場競爭也隨之漸趨激烈。時代和經濟的飛速發展，相應的也就提出了新的要求，對于一個企業來講，要想適應時代和經濟發展的新趨勢，不落后于經濟和時展新潮流，進而在激烈的市場競爭中保有一席之地，就必須對全面預算管理工作給予高度的重視，注重在全面預算管理工作中引入和運用管理會計工具方法，使管理會計方法的引入和運用更加科學而合理，最大化的發揮出理想的運用效果，進而大大增強了企業的競爭實力，最終達成企業良性發展和進步的目標。因而進行在全面預算管理工作中引入和運用管理會計工具方法方面的研究就具有十分重大的現實價值。本篇文章，通過分析在企業全面預算管理中引入和運用管理會計工具方法，以期為企業在全面預算管理會計中引入和運用管理會計工具方法提供一些可供借鑒的實例，為工作的開展提供強大的理論作依據，在促進工作效率和質量大幅度提升的同時，更加自如的面對激烈的市場競爭。

關鍵詞：管理會計；企業；全面預算管理；應用

企業的管理受到來自環境變化、企業監管以及企業價值創造等多個方面的挑戰。對于所面臨的來自多個方面的挑戰，企業需在充分考慮外界環境變化的前提下，徹底轉變以往工作的重點內容，通過管理工具的引入和運用，從企業所開展的生產運營活動之中，提取所需數據資料，使對企業的經營狀況走向的判斷更加精準，并在實時模型中放入所提取的數據、判斷的走向，完成運算工作與預測工作，管理變得更為系統化。

一、管理會計簡述

(一)概念簡述

國家財政部曾與2014年10月發文指出：會計有一個重要的分支就是管理活動，行政事業單位與企業的內部管理是其主要服務的對象和內容，具體經對相關信息資料的合理而科學的利用，將企業所開展的財務活動和業務活動這兩大重要更加有機的融合起來，以助力企業在規劃工作、決策工作、控制工作以及評價工作上取得更好的成效。企業的生產經營活動中的價值運動是管理會計的主要服務對象，加工和延伸財務會計所提供的各種數據指標等資料內容，對過去開展的經濟活動所獲得的成果進行解析，并對存在于經營決策執行中的偏差予以及時修正，保障企業所開展的經濟活動能夠平穩的運行于預定軌道中。管理會計還能提升所掌握資料的利用程度，通過嚴密的定量分析，助力管理部門的預測更加科學，做好未來經營管理的籌劃工作。

(二)定位簡述

財務管理和財務會計的理念與實務普遍被我們國家的企業所應用，對管理會計和前兩者之間的定位保持一個清晰的認識，可以起到助力管理會計建設與應用步伐加速前進的作用。財務會計在遵守會計準則基礎上，確認和計量過去所發生的經濟活動，再將生產成果與財務狀況報告給企業投資者和債權人，信息面向社會大眾，比如上市公司年報；而財務會計主要是使內部管理者需求得到滿足，未來戰略目標是其面向對象，通過對決策支持系統的運用，實現為企業創造價值和合理分配資源的目標。籌資方面、投融資方面以及營運資金方面等的管理是財務管理的核心內容，企業資本和現金流的管理是其側重點所在；而企業戰略的制定工作、預算規劃工作、經營決策工作以及績效管理工作等具體工作是管理會計所側重的內容。來自學科研究方面的延伸需要與來自企業管理方面的綜合管理需求，使財務管理、財務會計以及管理會計這三者之間逐漸呈現出一種促進和交融發展的新態勢[1]。

二、全面預算管理實行必要性分析

全面預算管理具體指的是運用預算分配、考核以及控制企業各種財務資源和非財務資源，使生產活動的組織與協調更加順利和可行，圓滿完成企業的既定經營目標。企業戰略管理的手段眾多，全面預算管理是其中最重要的一個手段，同時也是一個有效的保障經濟效益增長的方式。全面預算管理通過進一步細化企業戰略目標，再將其落實到最基本的單元中，使戰略目標更加可行和可操作。企業一般在做好具體戰略目標的制定工作和對未來的預測工作的基礎上，經包括生產經營和投資決策的管理以及資產運作等的全面預算管理達成發展目標的實現目的。經歐洲、美國等先進的西方發達國家的多年實踐證明，企業內部管控的提升可以通過全面預算管理而輕松實現，使企業資源配置得到優化，企業管理得到完善，進而助力企業的經濟發展更加協調，最終達成企業的戰略目標。作為現代化管理方式的全面預算管理，是企業內部落實經濟職責的一個重要性的依據性內容，與此同時，也可以起到完善企業內部約束制約機制的作用，促進企業財務管理水平的大幅度提升。編制一般按照既定程序進行，程序內容為上下結合、分級編制以及逐級匯總，企業在實際的生產經營中一定會出現主體之間由于利益與資源等而引發的矛盾，因而要想使企業內部的多方利益群體變得更加協調，全面預算管理這一重要工具的引入和運用就顯得尤為必要。這主要是因為其具有協調和平衡作用，不使企業因為利益沖突的頻發而出現偏離既定目標的狀況[2]。

三、運用原則分析

(一)戰略導向性運用原則分析

對于企業來講，要想達成將管理會計在企業全面預算管理中的作用徹底發揮出來的目的，就應該注意在實際運用過程之中對戰略導向性運用原則的運用和堅持。這一運用原則具體指當企業在全面預算管理工作之中引入和運用管理會計的時候，應該把工作導向和工作核心分別確定為戰略規劃和持續創造價值，為企業的進步和發展助力。

(二)融合性運用原則分析

在企業的全面預算管理工作之中，管理會計作用的發揮，還應該堅持融合性運用原則。這一運用原則具體指的是應該在企業的有關領域中、有關層次中以及有關環節中嵌入和體現管理會計，把業務流程作為所有工作開展的基礎，在引入和運用管理會計方法和工具的同時，注意財務與業務這兩方面的工作內容融合的更加有機。

(三)適應性運用原則分析

適應性運用原則具體指的是引入和運用管理會計的時候，應該對其是否與企業的自身基本特征和實際應用環境相適應加以考慮。作為一個企業，其自身一般會呈現出企業性質、企業規模、企業發展階段、企業管理模式、企業治理水準等基本特征。只有具備適應性特征，才能在順應實際狀況的同時達成運用的目的。

(四)成本效益性原則分析

企業在開展全面預算管理工作的時候，在引入和運用管理會計時除了堅持戰略導向性原則、融合性原則、適應性原則這三大原則之外，還應該注重對成本效益性原則給予一定的關注，只有堅持這四大原則，才能達成運用目的，促進企業發展。成本效益型原則具體指的是在完成對實施成本與預期效益權衡這一工作的基礎上運用管理會計，使管理會計的運用更加合理而有效，如此才能使企業的全面預算管理工作更加平穩的進行下去[3]。

四、運用關注點分析

(一)知悉企業預算和企業規劃以及企業戰略三者的聯系

1.戰略是工作起點預算管理工作起點是戰略。戰略管理具體指的是企業作為一個整體，規劃工作和決策工作制定的前提是系統性的考量企業實際所處的內部環境和外部環境，并在實踐中實現所制定的規劃和決策，令整體目標得以在一個動態化的過程中實現。管理對象為整個企業，內容為對企業所開展的整體活動進行管理，企業開展生產經營活動的整體效果的取得一直以來都是不懈追求的目標[4]。更加長遠利益是戰略管理重點關注的內容，企業的穩步發展和進步有賴于一個好戰略的制定和得出，企業戰略分析框架。2.目標管理是工作導向上面提到戰略是預算管理工作的起點，而企業實施全面預算管理全過程中的導向則是目標管理思想。假如在預算管理活動中所應用的模式是全面預算管理這種模式，其導向則是預算目標的實現。經分解總預算目標為多個子預算目標，再將其落實到各個責任單位中，最后延伸細化至企業每位工作人員肩上，最終一個嚴密完整且交錯縱橫的目標體系得以形成于企業內部。在這個目標體系中包含企業的每個層次，企業每個職能部門和全體工作人員全部都和預算目標之間在無形之中存在一種難以切斷的緊密聯系。所以，也可以把全面預算管理工作等同于是一個確定目標和實現目標的完整過程。通過逐層分解目標，細化落實目標，預算的嚴格執行又保障了目標的實現。由此可見，不能用單純的預算管理概念定義全面預算管理，這主要是因為目標管理思想被其吸收在內，因而從這一層來講，其同時也屬于目標管理的一種。3.預測和經營規劃是工作核,圍繞戰略管理所構建出來的一種新興,企業管理模式被稱作預算管理，助力企業實現整體戰略目標是其最終目的；目標管理思想又滲透于全面預算管理過程的始終，怎樣實現預算目標是預算管理自始至終不變的導向。因而可以看出預算目標從制定到分解到銜接預算到修正及至實現都是全面預算管理工作中的核心內容。一方面，預算目標應該和企業的總體戰略目標保持一致性，預算目標另一方面還應該和企業內部的生產經營情況及外部的市場環境保持適應性。因而，應該引入和應用預測方面和規劃規劃方面的科學理論，使用科學而合理的方法完成上述提到的五個方面的核心內容，進而助力實現預算目標的過程更加順利。

(二)注重環境分析和財務分析以及預測方面的工作

在對編制基礎及預算、規劃和企業戰略管理關系有一個明確的認識基礎上，作為企業的管理者在開始預算編制前首先應該思考做什么事情，之后應該做什么事情，應該具備的理念有哪幾個，需要對哪幾個關節給予高度關注。只有在保持一個清晰而理性思路的前提下，所設計出的預算方案才能和企業所制定的發展戰略與規劃內容之間保持適應性。當企業在開展管理活動的過程中引入和應用管理會計工具的時候，需要對分析環境、分析企業本身以及分析行業對標等工作給予高度重視，摸清行業發展規律，找出實際工作之中存在的管理問題，并將管理中的重點找出來，怎樣更好的完成財務預測工作，而管理會計有著非常強大的功能，如預測方面和決策方面等的強大功能可以助力實現這一目標[5]。

(三)重視設定分解預算組織與預算目標

預算管理開展于組織之間，因此設置預算組織結構與明確職責分工是開始預算編制工作前應該開展的一項首要工作。預算機制得以運行的基礎環境就是組織，其基礎則是企業組織結構。其一般可劃分為兩個部分：一個部分是由股東大會、董事會、經理層以及監事會構成的企業的內部治理結構，法律賦予其權利和責任，屬于一種權利架構，幾方之間互相分工和制衡；另一個部分是企業內部因為層級差異所顯現出的一種分工合作和利益分配這兩種明顯的關系。圍繞預算管理來講，可以看出其主要包含決策方面、管理方面、編制方面、執行方面以及信息反饋方面等機構。企業在組織結構明確與職責清晰的狀況之下，預算目標的從開始到最終確定，預算從開始簽訂合同到反饋信息到調整預算直到最后一步的預算考核都需經一系列的程序。預算管理效果受預算目標的影響。應該把戰略目標等同于目標導向，令年度預算目標能夠在其引導下得以確定；可操作性應是在確定年度預算目標的過程中值得強調的一點，預算編制最終應體現出這一點。多個利益相關者聯結起來最終組成一個企業。預算可以算作是實現權利共享狀態時候，權利適度分散的表現，由確定到分解到實施預算目標和評價業績方面的工作，都與參與到預算管理工作之中的各個部門和每一位工作人員的經濟利益息息相關。基于此，預算目標從開始到最終得以確定下來，與在企業的內部發揮關鍵性作用的利益相關部門或工作人員有著莫大的關系，甚至可以說是由其決定的。企業要想實現三百六十度的全方位管理，應該從觀念、制度、建立信息化系統、激勵約束機制這四個方面出發完成這項重要的工作內容，借此使預算管理能夠變得更加合理和相對準確，使預算有著更強的預見性。

(四)處理好權利集中和分配關系以及重視員工價值和創造力的提升

企業的組織結構不會只由一個部分組成，預算也是其一部分，企業組織的權利集中特征與權利分散特征通常由組成企業的組織結構的多個部分中最重要的預算部分所反映。以往傳統的預算規則、預算程序以及預算控制使組織結構的集權制得到更高程度的強化，對組織結構授權的充分性造成了極大的影響。當環境處于不確定的情況下，很難根據市場競爭變化或客戶需求變化做出科學而合理的選擇，不能將企業的價值創造和企業工作人員的工作干勁以及創造力加以密切聯系，使做出的決策更加正確。

(五)重視預算的審核工作與分析工作

在形成預算的時候，上級單位審核下級單位上報的預算，或審計單位和國資委審核預算執行企業所上報預算的是否具備實質性與規劃性稱作預算審核。實質性方面審核工作的內容有預算基礎方面、編制情況方面、具體報表方面以及其他審核方面這四項主要內容。如果審核預期能夠得以實現，那么則會起到縮小預算偏離度和令預算更加精準的作用[6]。預算分析工作特別簡單，就是分析預算執行結果。這項工作是必須做與最沒有底的一項工作，對于財務工作人員來講。負責預算的人員會從微觀角度與宏觀角度出發，徹底將各種各樣的原因加以辨別和提取，但是提取來的原因是不是合理，分析出的結果能否在預算改進方面起到作用，這幾個都是應該給予關注的重點內容。分析時，不應該分離預算執行情況方面的內容和公司經營情況方面內容。分析時，應該找出是由于戰術還是戰略等的原因導致預算執行出現問題，當清楚問題出現緣由之后，及時的制定措施予以改進，助力工作的最終落實；還應該對財務指標方面的分析工作和非財務指標方面的分析工作給予同等程度的重視。分析內容多種多樣，具體可以劃分為一致性方面的分析內容、例外事項方面的分析內容、差錯方面的分析內容以及進度方面的分析內容；企業對預算審核工作負主要責任的主體，應該在有機結合生產經營情況和預算執行情況這兩種企業重要情況分析報告的基礎上，完成企業全面預算執行情況的分析報告書的綜合編制工作。同時，還應重視對預算偏離原因的分析保持客觀性。五、結束語本篇文章在清楚認識管理會計概念和定位、全面預算管理實行必要性的基礎上，通過運用原則的分析，進而提出運用關注點。這相當于在做好基礎性認識工作的同時給出了相應的措施，順利的解答了在企業全面預算管理中怎樣運用管理會計這一問題。同時也使企業在全面預算管理中更好的運用管理會計，發揮管理會計的作用，打了一劑強心針。在做好理論工作的基礎上再開展實踐工作，助力企業發展更具長效性。財

參考文獻：

[1]王俊寧.如何做好企業全面預算管理工作的探討[J].財會學習，2016(6)：53-53.

[2]陳建霞.軟件企業預算管理中管理會計工具的應用——以北斗信息公司全面預算為例[J].財經界(學術版)，2017(08)：78-80.

[3]陳允晗.集團企業全面預算信息系統的設計方法分析——以管理會計環境為背景[J].中國商論，2018，No.755(16)：143-144.

[4]朱俊蘇.企業全面預算管理存在的問題與對策分析[J].中國國際財經(中英文)，2017(21)：136-137.

[5]肖康元，王露平.中小企業全面預算管理研究與探索——以DZ公司為例[J].新會計，2017(8)：27-31.

[6]李美.提升企業全面預算管理水平的策略探究[J].企業改革與管理，2017(21)：36-57.

作者:王瑞敏 單位:北京均優教育管理咨詢有限公司