管理會計研究誤區論文

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一、對管理會計研究成果的評價

盡管管理會計研究取得了一定成果，但相對財務會計的研究而言，管理會計研究出現了停滯不前的局面。自20世紀80年代末，美國的約翰遜和卡普蘭兩位教授發表了《相關性消失了——管理會計的興衰》以來，管理會計研究面臨來自各方面的挑戰和責難。各國會計學界紛紛和專著對傳統管理會計研究提出批評，如英國特許管理會計師協會先后推出《管理會計——發展而非革命》、《管理會計——發展的方向》，我國會計界學者近年來也紛紛發表文章，對我國管理會計研究現狀與發展方向進行反思與探討。如何認識管理會計研究的現狀，這是我們目前必須思考和解決的現實問題。

在國內，爭論主要集中在：

1、管理會計能否獨立成科。對這個問題主要有三種觀點：一種是獨立成科，與財務會計一起形成會計學的兩個分支。該觀點認為管理會計廣泛吸收行為科學、管理科學、數學以及經濟學等學科的精華，有自己獨立的特點，應獨立成科。二是將管理會計內容分割到財務會計和成本會計中。該觀點認為管理會計的基礎是成本會計，現行管理會計有些內容與成本會計重復，可以將兩個學科合并形成成本管理會計；另外一部分內容分割到財務會計中。三是管理會計、財務會計和成本會計并列存在，對三門學科的內容進行重新整合，形成獨立的特色。

2、管理會計學應包含哪些內容。主要觀點有：管理會計不獨立成科，將成本習性、變動成本法、成本預測、本量利分析、決策成本、質量成本、責任成本、戰略成本管理、人力資本管理、作業成本管理等納入成本會計，將短期及經營決策、長期投資決策、預測控制、責任會計等納入財務會計；管理會計獨立成科，即將上述內容全部納入管理會計。

3、管理會計理論體系是否成熟。普遍觀點認為管理會計理論體系不完整、學科體系不規范。理論體系不完整表現在對象不清、職能不清、目標不清和研究方法不清；學科體系不規范表現在學科內容混亂，沒有一個清晰的主線把管理會計的內容串起來，體系是殘缺的。

4、管理會計研究方法應包含哪些?？茖W研究方法包括哲學方法、亞哲學方法和具體研究方法，針對管理會計研究方法又包括規范研究和實證研究，實證研究方法在管理會計中又有實地研究、經驗研究、案例研究等。現在人們普遍批評規范研究的方法，認為其方法帶有主觀價值觀，實際價值?。欢J為實證研究具有客觀性，能用事實說話。現實中人們又批評實證研究數學模型太多，實務人員大多看不懂。最近幾年在中西方盛行案例研究方法，認為此種方法有很大實際價值。

5、管理會計研究是否落后實際需要。傳統管理會計主要以內部眼光看待企業發展，已不適應環境的要求，特別是在企業推行適時制生產系統、全面質量管理、使用大型計算機生產設備的條件下，如何分配費用，評價業績等，傳統管理會計方法顯然不能解決一些新問題。如果管理會計研究不能緊跟環境的變化進行變革，其職能就滿足不了企業管理的需要。

國外的主要觀點有：

1、北美國家的一些機構運用實證會計研究方法，得出結論認為管理會計正面臨危機，應該對現行管理會計進行改革，原因在于傳統管理會計系統不能取得、加工處理和傳遞那些在高級制造環境中做出的財務和經營決策所需的數據。他們認為管理會計落后于時代，特別是鑒于科學技術的發展和面臨設計新的內部會計系統的挑戰。現在許多公司管理會計仍然被當成基本上是為了滿足財務會計的需要，管理會計感覺是對財務報告的目的有用，因此必須進行變革。

2、和北美相比，英國管理會計界還沒有感覺到危機。這或許與英國經濟狀況不佳有關。然而，經濟的低迷迫使公司經理提高了對會計信息的關注程度，許多英國公司已經提出管理會計事務改革的標準化要求，他們對戰略優勢進行特別關注，認為管理會計需要培養對市場營銷問題和程序的理解，需要結合組織活動中的戰略因素，引導會計信息更加恰當并滿足決策制定的需要。

3、由于日本公司成功經營的例子很多，因此在日本管理會計的發展，遠遠超過其他西方國家，管理會計在日本尚未引起不滿和爭論。主要原因在于日本公司使用先進的制造技術以及特殊的管理方式，特別是管理會計中廣泛使用目標成本法。在日本，管理會計慣例一般仍是指成本會計，日本公司不是很關注會計數據，他們更關注質量和非財務數據，管理會計系統更多地用來激勵雇員按照長期生產戰略行動，而不是為高層管理部門提供精確的成本、差異和利潤數據。因此，日本公司中戰略與組織在會計政策制定和程序之間有明確的聯系。

管理會計發展到21世紀，各國管理會計面對急劇變化的環境，強烈呼吁進行變革，這些變革圍繞外部領域的變化來不斷進行自我檢查，特別是新的管理思想的不斷涌現、技術的不斷進步，在這樣一種動態的環境里，管理會計是不可能固守自身內部的定位。要改變這種局面，必須加快管理會計理論研究的步伐，走出管理會計研究的誤區。

二、管理會計研究的誤區

1、對學科體系研究多，忽視基礎理論研究。20世紀興起的管理會計，盡管至今已有幾十年的歷史，但它的發展尚未達到成熟階段，它的應用尚處于初期?？梢哉f，管理會計還屬于年輕的科學。有學者認為，在理論建設上要狠下功夫?？v觀管理會計的發展史，其產生和發展可歸因于企業環境的變遷和其他學科的借鑒。企業所處的環境不同，所需的管理會計方法不同，即使同樣的方法對所處環境相同的不同企業，效果也不相同。另外，管理會計發展一直受到兩種理論的影響，一是經濟理論，二是管理理論。以經濟理論為基礎，管理會計強調數量方法與分析技術的運用，以管理理論為基礎，管理會計又不斷吸收各種管理學派的專門方法和技術。因此，管理會計學應定位為邊緣學科，他與周圍環境動態發展，而不可能像財務會計那樣具有相對穩定性，特別是內容不斷拓展，方法不斷涌現。因此過多研究其能否獨立成科和理論體系不太現實，又毫無實際價值。但是階段性的總結管理會計的成果是有必要的，這樣有利于成果的推廣使用。

2、注重對方法的研究，特別是教學方法的運用較多，忽視實際應用。在管理會計研究中，可以劃分為兩大學派，一是傳統管理會計學派和創新管理會計學派。按照其辯論的內容，也可劃分為規范研究學派和實證研究學派。傳統管理會計學派以成本為中心，強調實用性。創新管理會計學派以創新為中心，強調適應性?，F實中的結果是，傳統管理會計學派研究思路狹窄，具有局限性，落后于時代，理論脫離實際，但使用的技術方法具有實用性；創新管理會計學派易脫離實際，把簡單問題復雜化，但能夠理論聯系實際，使用的技術方法比較復雜難懂。大多學者認為，高等數學方法在管理會計研究中可以恰當運用，但不能過高估計它的作用，只能作為一種輔助性的工具使用，應力求避免濫用數學方法的傾向。在定量分析方面，應重視數學模型，而不唯數學模型。過多的把研究集中于方法的討論，容易造成舍本逐末的思路。