新時期成本會計創新思路探討論文

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編者按：本文從成本會計內容創新、成本會計功能及管理對象創新、成本會計方法創新三個方面進行論述。其中，內容創新上包括：人力資源成本、無形資產成本、環境成本、社會責任成本、時間成本；成本會計由核算型轉化為管理核算型、成本管理應從側重于管理工人、管理生產過程轉向管理人員；方法創新上表現為作業成本法、產品生命周期成本法、目標成本法、改善成本法等。具體材料請詳見。

[摘要]會計在很大程度上是社會經濟環境的產物,知識經濟背景下成本會計應適應新的社會經濟環境,從而在成本會計內容、功能、管理對象、方法上創新。知識經濟時代已經來臨。知識經濟是建立在知識和信息的生產、分配、傳播和使用基礎上的經濟。其基本特征是知識成為最主要的生產要素,在經濟發展中占主導地位;高新技術迅速產業化;知識和技術不斷創新。知識經濟時代的來臨對全球經濟的深刻影響是前所未有的,企業的生存環境發生了巨大變化。會計在很大程度上是社會經濟環境的產物,故這種變化必將對會計領域帶來變革。需要逐步建立適應知識經濟的會計核算和會計管理系統。成本是反映企業全部工作質量和效益的綜合性指標,各項經營管理工作的好壞都會在成本工作中體現出來。要在市場競爭中爭取主動,獲得優勢,首先要有成本優勢。因此,面對知識經濟大潮,成本會計應當作出積極的反應,順應時代潮流,不斷創新和發展。

關鍵詞：創新成本會計知識經濟

一成本會計內容創新

高度重視現行會計確認范圍之外的人力資源、無形資產等事項,將其合理地確認、計量、反映、控制和管理。

1•人力資源成本。知識經濟時代的競爭歸根到底是人才的競爭,知識資源成為企業生存和發展的首位資源。根據西方學者測算,本世紀初知識資源對經濟增長的貢獻僅為5-20%,如今已達60-80%。隨著信息高速公路的開通,預計將達90%。人是主動的,知識資源需要人來承載、開發和利用,并且人又往往利用知識資源來開發、利用自然資源、財務資源這種有形的硬資源。人力資源可以極大地為企業提供未來經濟效益,并為企業所擁有或控制。因此,我們應正確合理地對人力資源的開發投資、運用與產出進行核算與管理。

2•無形資產成本。在知識經濟社會中,以知識為基礎的專利權、專有技術、商標、商譽、信息、計算機軟件、產品創新等無形資產是企業核心競爭力的集中體現,是企業利潤的主要來源,其所占資產比重已大幅提高,在一些高新技術企業中,無形資產占總資產的比例已超50%,微軟公司1997年的無形資產比例達90%,美國、西歐等國家高科技企業的無形資產比重達60%以上。有關資料顯示,經濟學中確認的無形資產有29項之多,而會計學確認的卻只有12項,真正進入會計報表的只有7項。顯然,這種對無形資產“視而不見”的計量方式與知識經濟的特征是嚴重相悖的。因此,要建立一套完整的無形資產會計核算體系,其核算模式應有新的突破。例如信息成本,美國國家科技委員會早在1996年7月發表的《科學與國家利益》的報告中就強調:到20世紀結束時,信息將成為世界經濟系統中最重要的商品。知識經濟時代,世界將變成信息的世界,有效的信息在未來社會將是至關重要的,用于收集、獲取信息的支出也不斷增多,并在整個支出中占有較大的比重,信息成本應運而生。

3•環境成本。在知識經濟時代,可持續發展已成為世界各國人民共同的主張,重視環境保護,追求可持續發展成為企業的共同使命和責任。企業在進行經營決策時,應充分考慮環境問題,協調經濟發展與環境的關系。

4•社會責任成本。知識資源與物質資源的一個明顯差別是知識具有可變性和可轉移性,它使企業與社會的聯系更加廣泛而深入,而企業對知識的要求和應用將又取決于社會對知識的形成和發展所做出的貢獻。因而企業必須履行社會責任,如維護社會公眾利益,保護生態平衡,支持社區文化教育和福利事業的發展等。這樣,既有助于企業實現其經營目標,也有助于其在社會大眾中樹立良好的形象,更有助于其自身和社會的發展。于是社會責任成本應運而生。

5•時間成本。知識經濟社會最顯著的特點是“快”,信息傳播快,科技進步快,市場變化快,產品更新快,例如微軟公司的Windows操作系統一般2-3年就更新一次版本,許多產品的更新換代速度更快。市場競爭不僅比價格,比質量,比服務,更要比速度,搶得先機有時比什么都重要,“時間就是金錢,效率就是生命”,時間成本將會越來越顯現它的特殊重要性。公務員之家

二成本會計功能及管理對象創新

成本會計由核算型轉化為管理核算型。在知識經濟時代,隨著計算機技術、網絡技術的不斷發展,成本會計人員將從繁雜的日常核算事務轉向參與預測、決策經營分析等方面。整個成本會計系統將成為一個包括事前、事中、事后在內的全面核算和全程管理的系統。這個系統應該包括預測、決策、預算、控制、核算、分析、考核各個環節。完善事前的成本預測和決策是我們應著重研究的,因為以前我們忽視成本預測和成本決策,而現在的成本預測和成本決策還沒有達到規范化、制度化和科學化。成本管理應從側重于管理工人、管理生產過程轉向管理管理人員。因為企業成本的高低越來越取決于事先成本管理,而這不是生產工人的職責,而是管理人員的職責,因為具有較高業務素質的管理人員在健全的管理機制下,能對成本進行科學合理的預測、決策,形成科學的成本管理目標,并對生產工藝、布局、過程、人員配備等進行科學規范的設計組合,而這時的工人只處于執行措施的地位,與管理人員的責任相比,處于次要地位。尤其是對于現代化程度很高的企業,工人的勞動可能就是按一下電鈕,成本節約主要是在設計和管理過程。

三成本會計方法創新

知識經濟時代,企業的經營環境日益復雜,競爭日益激烈,變化速度日益加快,企業必須實施戰略管理以取得競爭優勢,否則不能生存和發展。戰略管理是以企業戰略為對象的管理活動,是指為謀求自身生存和不斷發展所進行的總體和長遠性規劃及其實施。它的精髓在創造和變革,在于創造和維持企業的競爭優勢。戰略成本管理將取代傳統成本管理,成為獲取競爭優勢的重要工具,日益為世人所矚目。它是一種圍繞實現企業價值最大化目標,綜合應用各種成本管理理論與方法的一種特殊會計。它的方法多種多樣,綜合非財務指標進行分析,使其更具有全面性、長遠性的特點。企業可以結合自身情況選擇不同的戰略成本管理方法。其主要方法有作業成本法、產品生命周期成本法、目標成本法和改善成本法等。

(一)作業成本法1•知識經濟下傳統成本法的缺陷(1)新制造環境充分利用了現代科學技術的最新成果,表現為自動化和電腦化兩個特征。機器人和電腦輔助系統在某些工作上已取代了人工,在許多企業中直接人工成本比重從傳統制造環境下的20-40%大幅下降,在一些高新技術企業和自動化程度高的企業中此比例現在甚至不足5%,與此同時,制造費用劇增且越來越多樣化,許多制造費用的發生往往與直接人工成本無相關性。這時制造費用的分配標準只用直接人工成本,已難以正確反映各種產品的成本,如會分配越來越多與其不相關的作業費用(如質量檢驗、試驗、物料搬運和機器調整準備費用)等,使產品成本計算不準確,從而導致經營管理決策的失誤。(2)傳統成本法的成本對象主要局限于“產品”層次,知識經濟下企業經營環境日趨復雜,競爭日益激烈,企業管理進入了戰略管理時代,這要求進行全面的成本管理,它要求對不同層次的成本對象提供相應的成本信息,在實施過程中,管理人員需要資源、作業、產品、原材料、客戶、銷售市場、銷售渠道等不同層次成本對象的信息。2•知識經濟下作業成本法的優點作業成本法將經營過程劃分為一個個作業,產品消耗作業,作業消耗資源。生產費用應根據其發生的原因,匯集到作業,并計算出作業成本;再按產品生產所消耗的作業量,將作業成本計入產品成本。因此,它從成本產生的源頭入手,分析成本產生的前因后果,將單一標準的分配基礎改為按成本動因的多標準分配,提高了成本計算的準確性;同時,通過作業及成本動因等分析,可以得到更充分、更有用的成本信息,以滿足成本戰略管理的需要,如使以前的許多不可控間接費用變成可控,且優化了業績評價標準。隨著科技進步及信息采集技術的發展(包括條形碼、數字控制和袖珍計算機技術),使通過作業來收集和運用更詳細和更準確的信息成為可能。

(二)產品生命周期成本法產品生命周期成本歸集每一產品從始至終的實際成本,包括研制開發成本、設計成本、制造成本、營銷分銷成本、客戶服務成本等。不同產品的生命周期差別很大,知識經濟下尤其如此。生命周期預算成本可為決策提供重要的信息。企業的產品生命周期成本報告不局限于日歷基礎,以產品生命周期為基礎編制,具有以下優點:1•使與每一產品相關的收入和成本更加明顯,克服了傳統成本會計只重視制造成本,而忽略上游領域(如研究與開發)和下游領域(如客戶服務)成本的缺點。2•突出了產品生命周期中成本發生比率的差異,有利于明確成本管理的重點。如產品在生命周期早期發生的成本占總成本的比重越高,管理人員越應及早準確預測該產品的收入。3•突出了各類成本之間的聯系。產品生產各個環節的成本往往存在此消彼長的關系,以日歷年度為基礎編制的收益表掩蓋了各類成本之間的聯系,所提供的信息與戰略決策缺乏相關性。企業為了取得競爭優勢,要滿足顧客在質量、價格、交貨期等方面的要求,需力求使顧客的使用成本盡可能低,因此不得不重視生命周期成本。

(三)目標成本法這不等同于傳統管理會計中所提到的目標成本法。在這里,目標成本=目標價格-目標利潤。目標價格是在大量市場調查的基礎上,根據客戶認可的價值和競爭者的預期反應,估計出產品的價格。目標利潤是企業根據歷史數據和競爭優勢分析,通過計算機模擬出來的預期利潤。這體現了戰略成本管理的外向性原則。為了實現目標成本和目標收益,企業必須以產品開發、設計階段為中心,結合企業的財務、采購、技術、生產、銷售等各部門職能降低成本,達到目標。在現代復雜生產環境中,產品成本水平往往是在設計階段決定的,要想在制造階段大幅度降低成本提高產品競爭力是不可能的。目標成本法把成本思考的立足點從傳統的生產現場轉移到了產品的企劃構想與設計階段,從業務長河的下游移到了上游,從而具有大幅度降低成本的功效。

(四)改善成本法改善成本法是近年來日本制造商廣為采用的一種成本管理與控制方法,通過在已有產品制造過程中實施持續性成本抑減,使公司營運獲得持續改善,以提高企業的經濟效益和競爭能力。它的核心是強調通過簡化流程和提高效率來達到降低成本的目的,它常常是通過小修小改實現持續的漸進式的改進,而不是通過對技術的投資和創新實現重大的或根本性的改善。成本的改善是通過作業管理實現的。改善成本法不同于目標成本法,后者用于產品的設計開發階段,而前者則用于產品生產制造階段。

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