構建制衡機制完善公司治理論文

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編者按：本文主要從公司治理中的會計責任；會計誠信危機的反思進行論述。其中，主要包括：會計責任與會計誠信在公司治理中有著舉足輕重的作用、受托責任關系的形成、會計在公司治理結構中的作用機制、會計責任則是會計監督的全部內容總結，是受托責任關系范圍的原始出發點、受托責任中的會計責任、會計的責任是對受托責任的履行過程和結果真實地進行認定、計量和報告、計誠信危機蔓延全球、公司治理結構與會計信息質量：孰因孰果、道德與法制：哪個更管用、會計規則應統一還是靈活、會計不是嚴格意義上的科學，而是有很大的藝術成分等，具體請詳見。

公司治理是在所有權與經營權相分離的前提條件下，由于股東對經理人的控制減弱，而形成的一種“以股東為核心的利害相關者之間的相互制衡關系”，其實質就是一種制衡機制。會計責任與會計誠信在公司治理中有著舉足輕重的作用。良好的公司治理結構是企業生存和發展的必要前提，也是資本市場健康發展的基礎?，F代企業制度均建立了以“三會(董事會，監事會，股東大會)”為基礎的公司治理機制，決策權和經營權得到了最大化的發揮。其中，作為公司治理的重要組成部分，會計的作用機制無可替代。會計責任與會計誠信的重要性已愈發凸顯。

一、公司治理中的會計責任

1、受托責任關系的形成

會計在公司治理結構中的作用機制，一是作為一個信息系統，向投資者、債權人及其他利害相關者提供行使控制權所需要的會計信息，這些信息是股東、及其他利益相關者參與公司治理不可或缺的工具；二是作為一種控制手段，直接構成公司治理結構中控制體系的一部分。如業績考核、預算控制及會計對經濟活動的監督等。從實際意義上講，會計監督是會計責任的具體表現形式，是受托責任關系內涵的外延部分；會計責任則是會計監督的全部內容總結，是受托責任關系范圍的原始出發點。由此可見，會計責任源于所有權與經營相分離的特定時代背景，其實質就是一種契約形式的受托責任關系。

2、受托責任中的會計責任

現代會計因受托責任的發生而發生，因受托責任的發展而發展。按照受托責任的觀點，會計的責任是對受托責任的履行過程和結果真實地進行認定、計量和報告。即會計的責任是將各關系中產生的，活動及其結果，遵循一定的規則，客觀地記錄下來，并經一定程序的加工整理，如實的報告給委托方。其目的是通過貨幣度量形式將經營者的所有經濟活動的價值方面，進行確認、計量、記錄、匯總、整理，最終以財務報告的形式將經營者的受托責任向委托人報告，并請求審計，以解除經營者的受托責任。會計人員應站在受托者的立場上，幫助受托認定和解除受托責任。

針對如何公正體現公司治理框架下受托責任中的會計責任，盡量減少或徹底解決會計信息在經營者與所有者之間的“信息不對稱”問題，“會計誠信”顯得尤為重要。

二、會計誠信危機的反思

縱觀全世界，會計誠信危機蔓延全球，如美國安然事件、美國施樂公司(Xerox)虛盈實虧欺騙案、國內的“黎明股份”、“銀廣廈”等。會計誠信危機造成的社會成本是非常巨大的。如會計舞弊使企業信譽下降，導致注冊會計師行業不景氣，損害投資者的利益等。

由于會計誠信受整體社會環境的影響深刻，單純靠會計誠信教育，或指望會計職業道德水平單方面的提高來解決會計信息不對稱、會計信息失真等問題是不現實的。但就公司治理而言，建立一個良好的公司治理機制完善框架下的會計監督模式尤為重要。

1、公司治理結構與會計信息質量：孰因孰果

有效的公司治理結構與高質量的會計信息是相互聯系的。一方面，高質量的會計信息是公司有效治理的基礎。公司治理結構的基礎是信息披露。股東和資本市場主要是通過外部審計師審計公司財務報表來了解公司財務和運作情況的。因此，會計在公司治理中的作用是顯而易見的。另一方面，有效的公司治理結構又是高質量會計信息得以出臺的保證。目前，公司治理結構不能很好的保證會計信息的質量是值得關注的問題。今幾年來全球各國的公司治理運動的一個核心內容就是強調公司責任，公司要做一個“好人”，好人的基本規范就是誠實和守信。

2、道德與法制：哪個更管用

道德與法制都是治理國家的基礎。但它們作用的機制還是有區別的。企業的經營者視企業為生命，這本來是一種良好的職業道德。但為了企業的成長，經營者的職業道德常常會驅使他們鋌而走險，違反大道德，甚至以身試法。在這種情況下就要發揮法制的作用。法律在規范會計行為、保障會計信息真實性方面是十分有效的機制。法律在治理會計失信的過程中必須真正做到“有法必依、執法必嚴、違法必究”，使失信者付出代價。

3、會計規則應統一還是靈活

會計不是嚴格意義上的科學，而是有很大的藝術成分，會計數據的加工和處理也就有很大的靈活性。會計信息的可靠性和相關性之間的權衡也就是經常遇到的難題?！皼Q策有用觀”與“受托責任觀”對會計信息所提出的要求是有所不同的。前者更強調信息的可驗證性，后者更強調公司未來價值相關信息的披露。但兩者之間的共同前提應該是客觀、公正的做出判斷，要求信息提供者遵守誠信法則。