中國上市企業會計信息顯露問題的研討

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摘要：本文從上市公司信息披露的充分性和真實性兩個基本原則入手，揭示目前上市公司會計信息披露現狀以及存在信息披露失真等問題，指出公司利益推動是出現問題的主要成因，探討通過加快改革、按證券市場的規律辦事，制定配套的會計規范體系和加大證券市場會計信息披露的監管力度等主要對策。

關鍵詞：上市公司信息披露的基本原則；現狀及成因；主要對策

隨著市場經濟不斷發展，證券市場日益壯大，上市公司數量不斷增加，上市公司按照法規要求披露信息的重要性迫切提上日程，本文分析上市公司信息披露原則、現狀，并探討相關對策。

一、上市公司信息披露的基本原則

1．充分性原則

所謂充分披露原則是指為達到公正反映企業經濟事項及其影響所必要的信息都應完整提供，并易于使用者理解。充分披露的目的是滿足使用者的決策需求，使提供的信息有助于使用者了解對其即將進行的決策是有用的。從這個目的出發，充分披露原則至少有以下幾個方面的含義：

（1）會計信息披露的全面性。即會計信息應全面反映企業的狀況、經營成果及現金流量。

（2）會計信息披露的適當性。以信息提供方來看，要考慮成本性原則，不能無限度地披露；從信息使用者來看，其使用信息在于做出正確決策。

（3）會計信息披露的有效性及相關性。首先會計信息披露要易于使用者理解和掌握。其次，披露的會計信息應能滿足各種使用者的共同要求，是一種通用目的信息，不可能滿足每個使用者的各種具體決策需要。

2．真實性原則

會計信息真實性是會計信息的生命所在。真實性要求會計信息必須如實反映經濟事實，其具體體現在可靠性和中立性兩個方面可靠性方面是指：披露信息必須可靠，不能錯誤引導用戶的判斷，不能進行虛假的誤導性陳述，也不得有重大遺漏。中立性方面是指：真實的會計信息應當保持中立性。即會計人員形成會計信息的過程和結果不能有特定的偏向，不能在客觀的信息上附加某種主觀色彩以滿足特定信息使用集團的需要，否則信息的真實性就會受到質疑。如果為了達到預定的成果或結果，通過對信息的選擇和列報，使財務信息影響決策或判斷，那么財務信息就不是中立了。

二、上市公司會計信息披露現狀及成因

1．上市公司會計信息披露現狀

（1）我國上市公司會計信息披露取得的成績

上市公司會計信息披露的監管體系正在不斷完善。1992年11月，為了適應證券市場管理的需要，我國成立了國務院證券管理委員會（簡稱證券委），同時還成立了中國證券監督委員會（簡稱證監會）。它們從宏觀管理的角度出發，對我國上市公司信息披露進行了比較有效的管理。此外，證券交易所也積極參與上市公司的信息披露管理。另外，在上市公司信息披露的監管體系中，注冊會計師不可替代的重要作用也正越來越明顯地發揮出來。從1997年年報的審計看，注冊會計師們出具解釋性說明的明顯增多。

（2）我國上市公司會計信息披露存在的問題

會計信息披露失真主要體現在虛假、違法和誤導。《會計法》和《禁止證券欺詐行為暫行辦法》、《公開發行股票公司信息披露實施細則》等法規都明令禁止公司編制、披露虛假財務會計報表。然而，從1996年瓊民源年報中所稱的5．71億元利潤中有5．66億元是虛構的，占總利潤的99％以上，再到銀廣廈僅在1999～2000年間就虛構745億元利潤披露于世，企業虛假的會計信息披露就沒有停止過，且在升級。企業管理當局出于經營管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細、真實的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財務信息不真實；再者，上市公司運用不恰當的會計處理方法，提供帶有明顯誤導性的財務報告。

另外，會計信息披露不規范，企業會計信息披露違規、隨意，諸如報喜不報憂；部分公司信息披露缺乏嚴肅性，隨意調整利潤分配；中期報告過于簡略，無法進行財務分析與評價；部分公司的財務報告中不提供上年同期相關的重要數據；與公司相關的市場競爭、通貨膨脹、利率匯率變化、營銷策略、宏觀產業政策揭示得不完全，或根本就不披露。會計信息披露不具有可比性。根據現行會計準則規定，同一項業務通常有幾種會計方法可供上市公司選用，其結果不僅造成各個公司的會計處理方法不同，致使同類報表數據在各個上市公司之間缺乏可比性，而且為上市公司中的操縱利潤行為留下了很大的空間。

2．我國上市公司會計信息披露存在問題的成因

（1）首先是公司利益的推動。有些上市公司為了獲得通過正常經營渠道無法得到的超額利益，從股票市場上“圈”到更多的資金，目無法紀，肆意編造虛假會計信息；而有些中介機構、管理部門為了從中“分得一杯羹”，增加自己的收入和利益，在虛假會計信息生成和傳播過程中，也扮演了不光彩的角色。其次公司股東的產權約束弱化也是導致上市公司會計信息披露失真的原因。另外，公司內部缺乏自我約束和監督機制也成為導致上市公司會計信息披露失真不可忽視的原因。目前某些上市公司正是由于缺乏應有的內部審計及管理控制，會計基礎工作薄弱，會計管理體制不健全，會計監督無力，內部審計監督職能被削弱等原因，以致缺乏參與市場競爭的實力，甚至陷入財務困境而難以自拔。

（2）上市公司會計人員的雙重身份，導致他們地位不高，利益得不到保障。在我國股市中，國有股占了最大比例，由于產權不明晰等原因，往往導致國有股產權主體的虛致，上市公司的經理人員常常缺乏明確的國有股產權主體的約束；而社會公眾股東極為分散，無力行使對公司經理人員的制約。因此，上市公司經理人員的經營行為往往會脫離股東的利益，利用職權阻撓反映他們不合理甚至違法的會計信息對外公布。而會計代表國家利益對公司進行監督就十分困難，因為會計人員既是企業從事生產經營的管理人員，又是代表國家對企業實施經濟監督的工作人員。這種雙重身份，使得會計人員在執行財會制度時常常進退兩難，若不按經營者的意圖辦事，其應有的權益就難以得到保障，弄不好還有下崗的可能。

三、解決上市公司會計信息披露問題的主要對策

1．加快改革，提高認識，按證券市場的規律辦事

證券市場是市場經濟中較高形式的市場形態，上市公司是現代企業中最高層次的企業形式，因此，一定要從尋找證券市場發展的一般規律出發，加強市場經濟體制的改革和完善，加強現代企業制度的建設，提高認識，轉變觀念，清除計劃經濟體制遺留在人們思想上的影響，摒棄慣用的行政管理辦法，改變管理方式，按證券市場和現代企業特有的規律辦事，建立起真正規范化的市場經濟體制、現代企業制度和利益驅動機制。只有這樣，才能把這件事情辦好，其他的一切措施只能建立在這個基礎之上才能真正取得實效。否則，采取的任何措施手段都將是治標不治本，修修補補，這個問題將得不到根本解決。

2．制定科學、配套的會計規范體系

會計規范體系是上市公司會計行為和會計信息的規范和準繩，只有先規范了上市公司的會計行為，生成客觀公允的信息后，才談得上信息如何披露，因此，建立并嚴格執行一整套科學的會計規范體系，是實行會計信息披露制度前必須做好的事。

3．建立上市公司會計信息質量控制機制

其一，必須合理、有效地設置會計機構。目前必須將上市公司的會計部門和財務管理部門分立，分屬不同領導，分擔不同職能。財務管理部門由總經理領導、會計部門應由董事會領導，主要會計人員由董事會任命，并向董事會負責，讓會計人員真正成為會計信息供給的主體，使會計人員有責任也有能力拒絕管理人員的不合理要求，避免管理人員舞弊。同時，采取措施大力加強會計基礎工作，提高會計人員各方面素質，包括職業道德水準。

其二，上市公司必須加強內部審計制度建設，設置內部審計機構，歸屬監事會領導，對會計業務進行日常的內部審計監督。至于注冊會計師和證券監管部門的上市公司會計信息質量控制機制下文再述。

4．加大證券市場會計信息披露的監管力度

首先，隨著《證券法》的出臺，我國上市公司會計信息披露制度體系已初步形成，然而已經頒布的一些規范性文件，有些內容不統一，有些相對滯后，有些比較分散，不易全面執行，因此，相對于市場規范的要求來說，我國上市公司會計信息披露體系還有待于進一步完善。

其次，改變多頭管理的體制。目前我國對上市公司會計信息披露的管理政出多門，權責不明，不利于對之進行統一有效的管理。因此，必須參照國際慣例，對現行證券市場管理體制和上市公司會計信息披露制度進行相應改革。目前證券監管部門的設置應集中到兩個層次：一個層次是中央級的證券監管部門。負責對全國上市公司進行宏觀監管，統一制定證券市場政策和上市信息披露規范。另一個層次就是證券交易所，應遵循中央證監管部門的規定，對上市公司的日?；顒雍蜁嬓畔⑴哆M行具體的詳細監管。

再次，建立上市公司信息監查員制度。由中國證監會及其駐各地派出機構委派信息監查員到各上市公司，對上市公司的信息包括招股說明書、中報、年報、股利分配信息等的生成和披露加以監督，防止外界各個相關利益集團對會計部門的信息供給橫加干涉。信息監查員在企業中行使職權時應保持高度的獨立性，不得持有公司股份，一切工資、待遇均在證監部門享受，任免考核均由證監部門進行。

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