事項會計理論及存在缺陷透析

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摘要：隨著社會經濟的飛速發展，會計環境已經發生了巨大的變化，新的環境賦予了事項會計理論新的生機。本文從推動這一理論向前發展的角度出發，找出事項會計理論的一些重大缺陷意義重大。

關鍵詞：事項會計信息缺陷

0引言

現行各種高新技術尤其是信息技術（網絡技術、數據庫技術、多媒體技術）的迅猛發展，會計電算化的普及，為事項會計的產生奠定了基礎。另一方面，隨著信息用戶對會計信息要求的不斷提高，與網絡時代相匹配的事項會計的產生將成為必然。因而，我們有理由相信，事項會計將成為網絡時代會計發展的必然方向。

1事項會計的會計目標

事項會計中的“事項”指的是與會計信息使用者決策相關的會計主體的各種經濟活動。事項會計理論就是構筑于“事項”基礎之上的會計理論，它以“事項”為起點并貫穿始終。事項會計理論認為，會計的目標是提供用于信息使用者各種可能的決策模型的相關經濟活動的信息。會計信息使用者對會計信息的需求具有個性化特征，依賴于個人的期望函數、個人的偏好函數、個人的決策模型以及決策者的心理類型等，并且同一信息使用者在不同的時期也會有不同的信息要求。正因為如此，事項會計提出在既定的技術條件下，較少地匯總信息是合適的。也就是說，要盡量提供與經濟活動相一致的原始信息。會計信息用戶可以通過對相關的原始信息進行匯總處理來獲取與其決策模型和效應函數相一致的信息輸入值。事項會計真正做到了“各取所需”，實現了“決策有用觀”與“受托責任觀”的統一。

2事項會計的會計要素

事項會計構筑于會計事項基礎之上，按照事項會計的觀點，事項是指可以觀察到的，亦可用會計數據表現其特性的基本活動、交易和文件。事項會計的核心就是將事項作為會計分類的最小單元，即事項會計的會計要素就是事項本身。在日常核算中，僅把各項交易活動的事項進行存儲、傳遞而不進行會計處理。會計信息用戶根據各自的需要，對事項信息進行必要的積累分配和價值計量，最終將事項信息轉化為適合用戶決策模型的各種會計信息。

3事項會計的計量屬性

事項會計克服了傳統財務會計采用單一的歷史成本屬性的缺陷，將企業所有的經營活動分為不同類型的事項，如交易活動信息與環境變動信息等。不同類型的事項具有不同的特征，對不同信息用戶的意義也不相同，這就需要擴大會計計量屬性的范圍，對不同的事項采用不同的計量屬性。例如，存貨以歷史成本計量，反映的是存貨的取得和使用；以重置成本計量，則反映了環境事項的變化。另外，事項會計允許采用多種計量方法來描述經濟活動的各個方面，如以勞動、時間計量。因此，眾多難以用貨幣計量的信息如人力資源、團隊精神、社會責任等，在事項會計中可以用不同的方法真實地提供給信息使用者。事項會計正是為了滿足人們對將客戶滿意程度、產品質量、市場份額、人力資源、社會責任等非財務信息與財務信息兼收并蓄反映這一客觀需要應運而生的。

4事項會計存在的缺陷

4.1詳細披露所有事項信息可能會泄露企業的商業秘密

事項會計理論的核心思想是提供原始的或匯總程度較低的經濟事項信息，由使用者根據自己的需要對這些事項進行重構。雖然從理論上來說，這種會計模式更有助于信息使用者進行個性化決策，但在現實生活中卻不大可行，詳細披露所有事項信息可能會泄露企業的商業秘密。企業核心競爭力是通過對資源的充分利用和有效整和，從而形成企業獨具、支撐企業持續競爭優勢的能力。企業的核心競爭力不僅包括其所擁有的獨特資產，如商標、專有技術、專門人才，還包括企業對自身資源的有效組合的能力，包括管理水平等，這種核心競爭力是保證企業在激烈的市場競爭中生存和發展的最主要的要素。著名的可口可樂公司之所以在全球取得如此大的成功，最主要的原因是它擁有獨特的配方，配方是可口可樂公司的核心機密，只掌握在該公司的幾個高層管理者手中。假如企業詳細披露這些信息，很可能會被競爭對手獲取，則企業的競爭力優勢將不復存在，顯然不會有企業愿意這么做。從強制披露的角度來說，政府部門不僅不會強制要求企業披露其商業秘密，反而會加以保護，如我國1993年就頒布了《反不正當競爭法》，特別強調保護企業的商業秘密。

4.2披露過于詳細的事項信息可能會導致信息超載和信息混淆

所謂信息超載，是指由于人腦在處理信息過程中具有一個上限，在一定時間內如果信息量超過了這一上限，將導致信息處理的低效甚至無效。信息混淆是指由于信息過量導致人腦不能準確識別所需要的信息。傳統會計通過通用的財務報告來提供會計信息，這種通用的財務報告具有標準的格式，報告的內容是經過多重濃縮后得到的，便于使用者快速吸收。在事項會計下提供的是原始的或匯總程度較低的事項信息，相對于通用財務報告而言，這種信息量是巨大的，特別是隨著企業數量的不斷增長及企業規模的不斷擴大，信息使用者面對的將是龐雜的信息體。為了做出特定的決策，信息使用者必須對不同企業的相關事項信息進行提煉和對比分析，大量的事項信息可能會導致使用者無所適從，出現信息超載和信息混淆現象。從使用者角度來說，他們也并不一定需要很詳細的會計信息。有學者通過對投資者的調查發現，投資者更傾向于需要前瞻性的信息，他們并不認為披露的越多越好。

4.3事項會計的應用缺乏可行的規范

從事項會計理論的特點來看，要制定規范，必須考慮如下幾個問題：①事項確認標準。一個企業發生的經濟事項紛繁復雜，確定將哪些事項納入會計核算體系將面臨很大的難度。在這方面，傳統會計強調重要性原則，但由于事項會計的立論基礎是信息使用者的需求不可知，也很難確定哪些事項具有重要性，即對信息使用者而言是決策有用的；②事項計量方式與計量屬性的選擇。事項會計強調多維計量方式和多重計量屬性，但要選擇合適的計量方式和計量屬性存在困難。③事項披露方式。在披露事項信息時，必須根據事項的屬性進行分類，分類的標準難以確定，以什么方式披露與某一事項相關的多維計量方式和多重計量屬性也是值得研究的問題；④財務報告的格式與內容標準。對于不同的信息使用者而言，他們根據某一企業或不同企業的同類事項信息進行重構所得到的報告格式與內容應該是一致的，否則所得到的財務報告會缺乏可比性，也應該制定財務報告的格式與內容標準。

4.4事項會計信息的生成和報告載體的開發維護成本大

事項會計以強大的信息技術為支撐，并且提出以XBRL語言作為事項會計的應用平臺。但XBRL是以傳統會計理論為基礎、主要針對傳統財務報告開發的，作為一種與傳統會計迥異的會計思想或方法，事項會計要求詳細的事項披露與信息的及時傳遞，這對XBRL提出了更高的要求。要將XBRL或其它的軟件進一步開發為完全適用于事項會計的軟件將面臨巨大的開發成本：①在事項會計下，由于披露的是原始的或匯總程度較低的事項信息，作為其技術支撐的軟件必須包含超大型的數據庫，而且要保證數據庫的安全性和穩定性，這需要大量的資金投入；②根據事項會計思想，允許使用者通過網絡對存儲在數據庫中的事項信息進行實時的訪問與加工，這樣可能導致眾多使用者在同一時間訪問同一企業的數據庫，要保證訪問的通暢，就需要開發高頻的網絡設備與網絡技術，這也加大了開發成本；③對于企業而言，需要專門配備大容量的服務器，并且每天要及時的對數據庫進行更新和維護，這也加大了企業的成本，對于規模較小的企業來說，這將是一筆不小的經常性費用。