新時期會計高材生的教材研究

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不少高等院校的會計專業，都在培養會計碩士研究生，而會計課的教學一般沒有教材，任課教師或以自己的研究成果(學術專著)作為教材，或講授自己研究的和熟悉的某些學術專題。為使會計碩士研究生的會計教學規范化、科學化，有必要對新世紀的會計碩士研究生的教材進行探討。

一、21世紀發展知識經濟的韶要

進人新世紀，編寫會計碩士研究生教材，要適應21世紀發展知識經濟的需要，編寫出反映現代水平的教材。放眼世界，21世紀將是一個發生重大變化的世紀.首先，21世紀的世界將迎來一個經濟繁榮的新世紀.其特點是:世界經濟全球化;發展高科技和資本、技術密集型產業;區域性經濟將繼續發展。其次，科技的新發展，從第二次世界大戰以來，科學技術發展的速度和規模，發揮的作用和影響，在人類的歷史上是空前的。當代科學技術發展的趨勢是:發展速度快;發展綜合化;與社會科學相結合.再次，管理的現代化.第二次世界大戰以后，特別是50年代后期，政治、經濟、社會、文化、科學和技術等方面都發生了巨大的變化，企業為了適應外部環境的變化，求生存和發展.必須從實行科學管理進人實行現代管理?，F代管理的特點是:樹立管理科學的觀念;從系統出發，注重戰略發展的研究，強調社會整體經濟效益，實行全過程的系統管理;從社會化大生產出發，實行生產專業化和經營多樣化;企業加強內部管理;從“以人為本”出發，重視行為科學的運用，加強職工培訓，采用分權管理體制;廣泛運用電子計算機等現代科學技術手段。由于經濟的發展科技進步和管理現代化，必將引起會計的變化。

21世紀是發展知識經濟的時代，知識經濟是建立在以智力資源為依托、以高技術為核心，在知識和信息的生產、分配和消費之上的經濟。知識經濟是在充分知識化的社會中發展的經濟。它作為一種新的經濟模式，有其本質特征;高技術成為核心;信息技術成為支柱;智力資源成為第一要素;軟資源比硬資源更重要.科技投人不斷增加;科學技術的一體化;資源投人無形化;加強創新;世界經濟一體化;經濟決策知識化;終身教育成為教育的主要目標。知識經濟的興起，是一場無聲的知識革命，由于經濟發展、科技進步和管理現代化，它對我國現在的經濟、社會、科技、文化、教育、管理等各方面都將產生重大的影響，也必將引起會計的變化。

隨著知識經濟的發展，會計核算模式在核算的范圍、性質、目標和手段等方面在發生變化，需要逐步建立反映知識經濟的會計信息系統。其變化表現在:核算領城在擴大;核算性質在發生變化(會計信息和科學技術要作為一種商品進行核算，人力資源投資要進行資本化核算);核算經濟效益的多種形式;核算技術現代化進一步發展。

隨著知識經濟的發展，會計管理也將發生變化:追求知識經濟效益;投資無形化;會計管理知識化。在知識經濟時代，市場競爭已從產品競爭、服務競爭延伸到知識競爭，表現為工作中的創新和實驗室的創新.只有具備更多知識的企業，才能成為市場上競爭的優勝者。隨著企業從重視有形資產到越來越重視無形資產，或者說從重視存貨到越來越重視知識，使企業的成功取決于知識和創新能力。因而，要重視對企業的知識管理。會計管理知識化，要求企業會計管理部門運用集體的智慧和發揮每個人知識的作用，提高創新能力，提高進行會計的預測、決策、計劃、控制、檢查、考核和分析的管理水平。適應21世紀的發展大趨勢，要確立相應的會計教育模式，培養21世紀的會計人才。

在我國各條戰線大辦會計教育的形勢下，大多數普通高等學校也都設有會計專業，培養會計人才。有的普通高校只辦?？瓢?，或只辦本科班，有的普通高校還有碩士研究生和博士研究生。這樣，在會計教育體系中.為適應培養zl世紀會計碩士研究生的需要，應該編寫反映現代水平的會計碩士研究生教材。

二、要與培養會計碩士研究生的定位相適應編寫的教材要與培養會計碩士研究生的定位相適應，編寫出高水平的教材。

隨著我國經濟、科技、文化和對外關系的發展，經濟活動及對經濟活動管理的多元化、多層次，需要各方面、各層次的會計人才。在企業、事業和其他單位的會計工作中，需要有會計員、助理會計師、會計師、高級會計師和總會計師從事不同的會計工作。相應在各類學校的會計教育中，需要有從事初級會計教育、中級會計教育、高級會計教育，或從事會計?？啤⒈究?、碩士研究生、博士研究生教育。在這些會計教育中，需要對會計碩士研究生定位，即確定培養會計碩士研究生的要求。

在普通高等學校，要以會計本科為基點，建立會計專科、本科、碩士、博士的會計教育體系。對會計碩士研究生來說，其培養目標，《中華人民共和國教育法》第五條規定:“教育必須為社會主義現代化建設服務，必須與生產勞動相結合，培養德、智、體等方面全面發展的社會主義事業的建設者和接班人。”當然，高等會計教育也必須貫徹這一教育方針?！吨袊逃母锖桶l展納要》(9)規定:“高等教育擔負著培養高級專門人才、發展科學技術文化和促進現代化建設的重大任務。”由此可見，高等會計教育培養的目標應是:培養德、智、體全面發展的會計高級專門人才。培養這種高級專門人才，在?？?、本科、碩士、博士不同層次之間，應在“高級”方面有程度的區別。其區別主要表現在學習內容和科學研究兩個方面?！吨腥A人民共和國學位條例》規定:高等學校的碩士研究生，通過碩士學位的課程考試和論文答辯，成績合格，達到下述學術水平者，授予碩士學位:“(一)在本門學科上掌握堅實的基礎理論和系統的專門知識;(二)具有從事科學研究工作或獨立擔負專門技術工作的能力?！?/p>

根據高等學校培養會計高級專門人才的目標，按照《綱要》關于“高等教育要進一步改變專業設置偏窄的狀況，拓寬專業業務范圍，加強實踐環節的教學和訓練”的精神，對培養碩士研究生的具體要求是:(l)教學內容，要正確處理博與專，基礎理論、專門知識與基本技能，優秀文明成果與當代科學文化最新成果，中國優秀文明成果與世界優秀文明成果之間的關系，強調在掌握專門知識的同時，要具有淵博的知識。(2)課程設里，要正確處理基礎課;專業課與相關課，必修課與選修課之間的關系，強調要有堅實的基礎理論和專門知識的同時，要重視選修課。(3)會計教材體系，要正確處理基礎課與專業課，主干課與其他課之間的關系，強調在專、深的同時，要拓寬知識面.(4)教學環節，要正確處理自學、講授、討論、復習和考核各環節之間的關系，強調自學與討論。(5)教學方法，根據課程內容不同，分別采用講授法、討論法、研究法和其他法，在講授法中要重視貫徹啟發式教學法和培養創新精神與實踐能力。(6)科研能力，培養具有從事科學研究工作或獨立擔負專門技術工作的能力。

會計碩士研究生應培養成為國際型的會計高級人才。國際型的人才是立足中國，放眼世界，了解和熟悉中國市場和國際市場，具有中國知識和國際知識，具有國家觀念和國際觀念，具有在不同的社會、政治、經濟和文化、科技條件下進行創新思維的能力。這樣的高級人才，是具有會計核算和財務管理基本理論與基本技能的人才;在財務管理中，不僅僅是計量、分類、記錄和匯總會計信息，而是參與決策的人員，為決策提供有用的信息并參與決策的全過程，也是進行決策、做好本部門在職權范圍內決策工作的人員。

為了適應21世紀對會計人才的需要，就應從現在開始，重視培養新世紀的會計人才。這種人才是競爭型的會計人才。競爭型人才的特點是:(l)全面性，具有多方面的知識和才能;(2)專業性，熟悉和掌握本專業的理論與方法;(3)復合性，具有本專業知識的同時，熟悉和掌握相關或其他專業的理論與方法，(4)適應性，能從事多方面工作和在不同條件下進行工作;(5)優異性，能力較強，工作出色，成果顯著。為了培養競爭型會計人才，要樹立現代會計教育觀念，重視進行現代會計教育。它包括:(”創造教育，培養創造意識、創造性思維能力和創造技能;(2)外語教育，培養具備跨國語言溝通能力;(3)電腦教育，培養能運用電子計算機進行工作和研究能力;(4)專業教育，培養能運用專業理論解決專業實務的能力;(5)信息教育，培養熟悉和掌握現代技術進行學習和工作的能力;(6)道德教育，培養具有社會公德和職業道德的素質。

為了培養競爭型會計人才.重要的是創造性教育，需要培養這種人才具有創新能力。21世紀是知識經濟的發展要求不斷地創新，創新技術，創新制度，創新管理，創新觀念，創新理論，以及各種創新的相互結合。培養具有創新能力會計人才的方法是:(l)擴大知識。培養人才具有創新能力，要以培養對象學習和掌握寬廣的知識為基礎.擴大知識包括兩方面要求:要學習和掌握有關自然科學、社會科學、人文科學的知識，特別是與財經相關的各種科學知識;要學習和掌握本專業的各種分支學科的知識。(2)培養創新思維。對培養對象實施創新教育，培養創新意識、創新思維能力和創新技能。創新是一個創新思維的過程。創新思維是以一定思維形式，善于思考，提出新問題，開拓新領域的認識客觀事物的活動。(3)在教學中培養。教學是實施培養人才，完成專業培養目標的重要途徑.因此，教師與學生要重視并且實施好教學，在教學過程中，提倡創新教學方法，培養學生創新思維能力。(4)在科研中鍛煉。在高等學校要組織學生開展科研活動，培養學生具有一定的科研能力.科學研究是對工作規律和歷史發展規律的探討，其內容是廣泛的。學生通過不同層次的科學研究，培養創新思維能力。

三、趁立會計碩士研究生會計教材體系

會計教材體系是各種教材相互聯系而形成的有機整體。按照培養會計人才的要求和社會對知識的需要，確定設置全部會計課程，并確定其基礎課程、主體課程(必修課程)和選修課程的構成。建立會計碩士研究生教材體系是一項比較新的工作，在這個體系中，要設置哪些課程，需要進行研究。會計碩士研究生課程的設置，受客觀因素的影響。影響會計碩士研究生教材的因素是:

經濟發展狀況。我國在建立社會主義市場經濟體制條件下，國民經濟發展迅速，國民經濟的市場化、社會化程度明顯提高。對外開展總體格局基本形成，封閉半封閉狀態已經根本改變。我國的經濟發展已與世界經濟的發展有著密切的聯系。在建立社會主義市場經濟體制的條件下，市場經濟的發展，擴大了會計工作的范圍.增加了會計工作的內容，對會計工作、會計機構設置、會計人員配備及其素質等提出了新的要求。經濟發展狀況是影響會計教材的基礎?？萍及l展水平。當代科學技術，發展速度快，相應新學科不斷涌現:發展綜合化，科學技術的發展使現代技術完全建立在科學理論基礎之上，而現代科學也裝備了現代技術設備，科學與技術的關系密不可分，使之科學技術化和技術科學化;與社會科學的結合，解決當代人類面臨的高度綜合性的問題?？茖W技術水平影響會計工作的規范化、科學化和現代化。在會計工作中運用先進科學技術，使用電子計算機，會計信息系統的建立和健全，促進與國內外各方面的聯系，影響會計工作發揮職能作用，影響會計工作及時、全面、正常的運行。

管理現代化?，F代企業從實行科學管理進人實行現代管理。經濟管理水平影響會計的基礎工作，財務會計制度的建立和健全，會計核算和財務管理的規范化和科學化，會計工作發揮核算、監督和其他職能的作用，以及會計工作的現代化等。

法制建設。我國國民經濟和社會的發展，要求形成比較完善的社會主義市場經濟體制，并進一步推進經濟管理體制和運行機制的規范化和法制化。市場經濟是法制經濟，現代企業要依法經營，依法進行管理。要建立比較完善的社會主義市場經濟體制，需要加強經濟立法，建立和完善適應社會主義市場經濟體制的法律體系，其中包括會計法規體系。法制建設情況必將影響會計工作的內容和職能作用，處理經濟活動中各種具體經濟業務的規定，有利于處理各方面的經濟關系，維護社會主義市場經濟秩序，發揮會計核算和管理的作用。

按照培養會計碩士研究生的目標和要求，考慮影響會計碩士研究生教材的因素，建立會計碩士研究生教材體系。在會計碩士研究生教材體系中，有的建議，主要的課程有:(l)會計基礎理論研究(或會計理論研究、會計理論與方法研究);(2)財務會計研究;(3)成本管理會計研究(或管理會計研究、成本會計研究、成本決策與控制研究);(4)財務管理研究;(5)國際會計研究;(6)審計研究(或審計理論研究、審計理論與實務研究);(7)會計信息系統研究等。此外，還有人提出應設的課程有:會計法律與環境研究;會計方法研究;管理審計研究;現代企業成本管理及案例研究;計算機會計研究;比較會計研究;比較審計研究等。在會計碩士研究生教材體系中應設置哪些課程，需要進一步研究。

會計碩士研究生教材的名稱，如何與本科教材相區別，是以“研究”作為詞尾相區別，如財務會計研究，或以“高級”作為詞頭相區別，如高級財務會計.需要多方面考慮加以確定。

四、按現代水平編寫新教材

會計碩士研究生教材的內容，在深度(深層次)、廣度(新問題、新領域)和水平上，要與本科教材有明顯的區別。特別是要反映當代科學技術的先進水平，如先進的理論水平，先進的技術水平，先進的方法等。為此，編寫會計碩士研究生教材的要求是:系統性，反映應知的內容，不是只闡述編者在某個方面的研究成果，或在某個方面熟悉的內容，而是闡述在這門課程的領域，應該介紹和研究和內容。綜合性，反映綜合的內容，不是只闡述編者的研究成果，而是闡述在這門課的領域，會計學者已取得的研究成果，要體現集體智慧的結晶。

基礎性，反映重要的內容，不是闡述本門課程全部的各個方面的研究成果，而是闡述在這門課的領域中，起指導性、引導性的重要的研究成果。

學術性，反映研究的內容，不是只闡述在學術已具有共識的，或規范中規定的，經實踐檢驗的實驗，“是什么”的內容，而要進一步闡述對這些問題和其他方面內容的深層認識和不同認識，屬于“為什么”、“怎么樣”的內容。

前沿性，反映新的內容，不是只闡述本門課程已達到的、較為成熟的學術水平和內容，也要闡述在這門課領域，正在研究的或可能將要研究的問題。鮮明性，反映觀點明確的內容，客觀地介紹會計界對研究問題的各種觀點，是肯定、否定或待研究。同時，也要充分地闡述編者在這些方面的研究成果和學術觀點。

國際性，反映涉及國際的內容，不是只闡述中國在某個方面的研究成果，而是闡述在這門課程的領域，包括國外會計學者在內的已取得的研究成果和達到的水平。

銜接性，反映的內容能前后銜接，能與會計本科課程的內容相銜接，是在本科教材內容基礎之上的深人研究;能與會計博士課程內容相銜接，為進人博士課程學習打下堅實的基礎。

同時，編寫會計碩士研究生教材，這要正確處理以下關系:

繼承與創新的關系，在繼承基礎之上的會計創新，會計創新使優秀會計傳統得以豐富和發展。教材的內容要繼承已有的經過實踐檢驗的正確的會計理論與方法，這部分內容是會計工作規律和會計歷史發展規律的體現，是教材中主要的內容;同時，要包括會計界研究的新成果和會計改革的新成就。

認識與實踐的關系，認識來源于實踐，認識又指導實踐，在實踐中檢驗和發展認識。教材的內容要反映會計工作規律和會計歷史發展規律，并根據會計實踐的發展.不斷修改、補充、完善和發展會計教材。理論與現行規范的關系，理論指導建設現行規范，現行規范豐富和發展理論。教材內容中的會計理論，要反映具有規律性的現行會計法律、會計法規和會計規章制度。

質量與數量的關系，質量密切聯系數量，注重質量與相應的數量。教材的內容要以質量為主，少而精，有相應的數量，簡而明。

基本理論與基本實務的關系，會計基本理論指導會計基本實務，會計基本實務說明和論證會計基本理論。教材的內容以會計基本理論為主，闡述會計工作規律和會計歷史發展規律，會計基本實務為輔，具體說明和論證會計基本理論。

基本內容與專題研究成果的關系，會計基本內容是反映全面的基本理論，在其指導下研究某些專題，專題研究成果豐富和發展某些基本理論。教材的內容以基本內容為主，結合闡述某些專題研究成果，而不是只闡述一些專題研究成果。

基本內容與相關內容的關系，以基本內容為主，以相關內容作為體系上的說明和補充，但要避免重復。教材以基本內容為主，與碩士研究生其他會計教材相關內容有聯系但不要重復，與會計本科教材、會計博士課程相同內容要銜接，但要在程度和水平上有明顯的區別。

中國特色與國際協調的關系，以中國特色為主，反映中國的實際情況，逐步與國際協調。教材的內容，要從中國的實際情況出發，反映中國的會計工作規律和會計歷史發展規律，面向世界，逐步與國際會計通行規則相協調。

教材與教學的關系，教材是教學過程的一個重要環節，教材的編寫要適當考慮教學的要求，教學要按會計碩士研究生教學計劃的要求和會計碩士研究生教材的內容來組織。

編寫會計碩士研究生教材，要按系統工程的要求來組織。編寫的過程，是總結編者學術成果的過程，是學習、交流與總結會計學界學術成果的過程，是學習、借鑒國外會計學者學術成果的過程，也是會計學術研究的過程，需要系統組織、全面規劃。成立編委會，統籌規劃，設計會計碩士研究生教材體系，協調各種教材內容之間的聯系，確定編寫要求，推薦每本教材的主編和副主編，制定編寫計劃。實行主編負責制，主編負責本書的規劃，擬定內容體系，制定編寫大綱，協調各章節內容之間的聯系，確定本教材的副主編和編寫人員，制定編寫計劃，按時保證質量完成編寫任務。

編寫會計碩士研究生教材是一項系統工程，需要會計界同仁，以鄧小平理論為指導，解放思想，從實際出發，共同努力完成。