農業院校內部會計控制問題研究

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一、黑龍江省高等農業院校內部會計控制的現狀及存在的問題

黑龍江農業高等院校的快速發展為龍江經濟的建設提供了持續的人才資源和科技支撐，但在農業院校的快速發展過程中也存在著對內部控制制度建設的滯后，財務管理工作過于粗放，只注重收支管理而忽視了對內部控制制度體系的建設。黑龍江省高等農業院校在內部會計控制方面普遍存在以下問題：

（一）對高校內部會計控制重要性認識不充分，長期以來，我國內部會計控制更多應用于企業，沒有在高等院校實施，《行政事業單位內部控制規范（試行）》于14年1月1日開始實施，高等院校的內部控制才被逐漸重視起來，但很多高校的內部控制制度仍未完善，很多教職工對學校的內部控制政策一無所知，不知道自身在內部控制中的角色和責任。

（二）各項經濟活動風險評估程序不到位，最典型的便是高校對債務風險認識不足，為了應對擴招，各高校在基本建設過程中，紛紛向當地金融機構借款，沒有考慮到自身的還貸能力，每季度應支付的高額貸款利息，因而出現財務困境，影響教學工作的正常運轉。

（三）控制活動缺乏精細化管理，預算管理中只注重對總額的控制，而對各經濟分類科目的控制未進行足夠的關注，導致出現某一類經濟事項明顯異常，財務人員卻沒有理由拒絕受理。各高校當前較多采用包括不相容崗位相互分離、內部授權審批控制、預算控制等方法，但執行力還有待加強，如高校在寒暑假值班中由于人手有限，對于票據的復核和印鑒和現金的保管就存在風險。

（四）信息傳遞不暢通，學校各部門人員對部門內部的事務比較熟練，但對其它部門的工作缺乏足夠的了解，財務部門的職工不熟悉其他部門的工作流程，各部門也很少知道財務部門的工作流程，從而也不了解自身在整個學校內部控制中的作用，應承擔哪些責任和義務。

（五）內部監督不到位，一般情況下，高校將內部監督部門設在學校的審計處，但審計處一般人員較少，除了基建項目外，只對學校各部門的經濟活動進行抽查，無法實現各部門都進行年度檢查工作，從而不能及時糾正各部門工作中出現的問題。

二、黑龍江省高等農業院校內部會計控制問題的原因分析

（一）高校管理層缺乏實施內部會計控制的主觀能動性

企業實施內控可以提高企業管理水平和形象，會增加股東的收益，因此，董事會可以監督經營者，大家自覺加強內部會計控制。高校管理的是公共資金，但社會公眾普遍無法直接對單位支出情況進行監督和制約，高校領導不愿意放棄既得利益或相關特權，缺乏內部控制設計和實施的主觀能動性，高校內部監督比較薄弱，主要靠外部監督。

（二）組織機構設置不合理

高校設置部門過于細化，增加了協調和溝通成本，招標采購管理中心、實驗室管理處、國有資產管理處分別負責固定資產的購進、維修、保管、處置業務卻分屬不同的部門，不利于內部控制制度的制定和實施；沒有設置內部控制職能部門專門負責內部控制工作。

（三）財務、審計人員業務素質有待于提高

高校財務、審計人員沒有全員進行會計內部控制相關培訓，業務素質有待于提高，高校比較重視對教師隊伍的培養，對財務、審計人員的培養缺乏足夠的重視。財務、審計工作是貫徹內部控制的關鍵崗位，內部控制關鍵崗位工作人員應具備與其崗位相適應的資格和能力，應加強財務、審計人員的業務培訓和職業道德教育，并實行總會計師負責制。

三、完善黑龍江省高等農業院校內部會計控制的對策

黑龍江省農業高等院校內部會計控制和其它行政事業單位相比，具有經濟業務的復雜性，既要注重教學，科研任務也很繁重，隨著高校近年的擴招，基建項目不斷增加，固定資產規模龐大，高校負債也節節攀升，科學研究中使用人工費用較多，需要在借鑒企業內部會計控制及國外公立學校內部會計控制的基礎上，制定一套專門針對黑龍江省高等農業院校的內部控制制度，以提高黑龍江省農業高等院校的財務管理水平。

（一）構建良好的內部控制環境

1、實現總會計師負責制?？倳嫀熓切＜夘I導，可以強化財務工作管理力度，總會計師業務水平較高，可以對學校的內部會計控制從總體上把握；2、單獨設置內部控制職能部門或內部控制牽頭部門，負責組織協調內部控制工作，制定內部控制規范、行為準則和操作手冊等有關控制政策和程序，確定內部控制主體，明確不同層面控制主體應承擔的責任，并加強防范職務犯罪。3、加強業務培訓和職業道德教育，提高從業人員專業水平和綜合素質。打造一批專業素質過硬，具有良好職業道德的人才隊伍，對構建內部會計控制體系會起到積極的作用。

（二）構建風險定期評估機制

高校應該成立風險評估小組，校長任組長，總會計師任副組長，組員由財務處、審計處、資產管理處、紀檢監察處、經濟管理學院、會計師事務所、基建處、招生就業處、后勤集團、各相關單位抽調組成，同時風險評估小組邀請對學校風險評估提出寶貴意見的教工參加。高校應建立財務報告公開制度和風險預警制度，預防和遏制高校內部腐敗現象的發生，減少損失和浪費，提高財政資金的使用效益。經濟活動風險評估至少每年進行一次，外部環境、經濟活動等發生重大變化的，應及時對經濟活動風險進行重估，評估結果形成書面報告并及時提交校黨委會，作為完善內部控制的依據。高校應通過風險分析和流程梳理，查找內部控制重大缺陷，針對高風險和易發生舞弊的環節和崗位設計控制程序，通過實施控制程序，及時發現操作失誤和違規現象，對錯誤行為予以糾正，維護教職工和學生利益。

（三）以預算控制為主線，構建內部會計控制體系

黑龍江省農業高等院校在編制學?？傮w預算后，應按經濟用途編制各行政單位和各學院的部門預算，并由預算科審核各項支出后方可報銷，加強對預算執行過程的控制，并每季度、半年進行預算執行情況的考核，確保預算制定精細化、合理化，并完善收支業務控制、政府采購業務控制、資產控制、建設項目控制和合同控制工作；收支控制方面要嚴格落實收費許可證制度，杜絕亂收費，并針對農業院校人工費較多的情況加大對科研經費的審查力度，建立科研用工由人事處統一管理，按照工作量將成本計入各課題經費，并改革科研經費管理辦法，在科研經費中提取一定比例的津貼，用于項目績效，發放給課題組人員，同時加大科研經費票據審核力度，規范科研經費的正常使用；政府采購業務控制方面加強對招標工作的管理，聘請專家參與評估，并充分考慮使用單位的意見，以免出現購進的設備價格高、質量差，同時嚴格落實驗收制度，對不合格的產品，使用單位有權拒收；資產控制方面要加強實物盤點工作，由于高校固定資產種類、數量繁多，工作量很大，學校要做好統籌安排，調動全體教工，至少每年完成一次固定資產清點工作，出售資產應完善公開競價機制，無論處置資產價值大小，必須按規定履行審批手續，并由財務人員、紀檢人員參加處置工作；建設項目控制方面要嚴格執行設計變更及增項審批程序，對增加的預算要重新簽訂合同，嚴格工程進度款的支付程序，嚴格落實建筑材料復檢和驗收制度，只有復檢合格的材料才能用于施工；合同控制方面應聘請專業律師，重大合同經過專家和專業律師的審查，以保證高校的合法權益不受侵害。經濟活動的決策、執行和監督應當相互分離；應當建立健全集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制；重大經濟事項的內部決策，應當由高校領導班子集體研究決定；重大經濟事項的認定標準應當根據有關規定和本單位實際情況確定，一經確定，不得隨意變更；單位應當建立健全內部控制關鍵崗位責任制，明確崗位職責及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監督；應當實行內部控制關鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期。不具備輪崗條件的單位應當采取專項審計等控制措施。

（四）構建內部會計控制的監督和評價體系

黑龍江省農業高等院校的監督評價機構應在主管校長的領導下，由審計處、紀委監察處、教工代表組成，審計處負責對單位內部控制有效性進行年度評價并出具內部控制自我評價報告，以及對各下屬部門收支進行審計；紀委監察處負責對各級領導和黨員干部的考察以及接待教工與學生投訴電話，及時發現內部控制中存在的風險。應增加審計人員數量，提高審計人員業務水平，為加強內部控制監督創造必要的條件。黑龍江省農業高等院校也可定期聘請會計師事務所進行內部控制制度評價工作，并提供相應的咨詢業務，提高內部控制的有效性。內部控制評價報告應當對內部評價過程、內部控制缺陷及整改情況、內部控制有效性的結論等相關內容進行披露。此外，學校還應制定相應的獎懲規定作為執行保障，如德克薩斯大學鼓勵教工舉報違反職業道德、濫用職權和財務虛假報告的行為。黑龍江省農業高等院校應構建內部控制評價指標體系，聘請一定數量的專家對各個指標進行打分，運用層次分析法和二級模糊綜合評判法對內部會計控制進行評價，找出內部控制的薄弱環節并加以改進，提高黑龍江省農業高等院校的財務管理水平。

（五）加強信息的傳遞與溝通，建立內部消息公開制度

在校園網上建立內部控制專欄，對教工進行內部控制相關知識的培訓，使其不但了解本部門的業務，而且了解相關崗位的工作流程以及所負責工作在整個內部控制體系中的位置和作用，同時將內部控制最新程序和措施及時給全校師生，以便全員執行，并接受全校師生的監督。綜上所述，黑龍江省農業高等院校應在構建良好的內部控制環境、風險定期評估機制、內部會計控制體系、監督和評價體系以及加強信息的傳遞與溝通，建立內部消息公開制度等方面加強內部會計控制工作，為黑龍江省農業高等院校教育事業的騰飛奠定堅實的基礎。

作者:姚艷 李海成 單位:東北農業大學