商業銀行會計風險成因及策略

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摘要：商業銀行在我國金融市場中發揮著至關重要的作用，對于我國的經濟發展有著十分重要的影響，但是隨著市場環境的不斷變化，我國的商業銀行也面臨著諸多風險，會計風險就是我國商業銀行所面臨的一個重要風險。商業銀行應完善會計風險內控制度，嚴格落實會計風險管理的規章制度，充分發揮檢查內部審計的作用，提高商業銀行會計從業人員綜合素質，以此來防范和化解會計風險，促進商業銀行自身的良性持續發展。

關鍵詞：商業銀行；會計風險；風險成因；策略

一、前言

銀行業所有的業務運行基本都和會計有關，在日常的工作中也離不開會計的操作。近年來，我國的商業銀行因為內部違章操作、監督不力等原因引發的操作風險案件使得銀行操作風險管理受到了人們的高度關注?；诖耍覀円龊勉y行內部完善人員、系統以及內部程序的體系和流程的相關工作，加強對內部控制制度的建設。

二、商業銀行會計風險概述

(一)商業銀行會計風險的定義

對于會計風險的定義，許多的學者對其都有不一樣的理解，如梅遜林先生就認為會計風險即為外匯折算風險；而夏普博士對會計風險的定義則是公司受匯率變動影響的程度；李孟則定義會計風險為外幣業務風險和外幣折算風險，總之，對于會計風險的定義是多種多樣的，但是它們的本質則是認為會計風險是在進行會計業務或者會計工作時因為一些偶發性和不確定性因素導致損失的可能性。而商業銀行會計風險則是指在經營管理的過程中，商業銀行機構因為進行了錯誤的會計核算或者是提供了錯誤的會計信息，致使在進行會計決策時出現了錯誤；或者是由于主客觀條件發生變化或者出現了一些其他不可預估的情況，造成銀行機構在資產、財務以及信譽等方面有可能遭受損失的情況。

(二)商業銀行會計風險的特征

商業銀行會計風險是因為在經營管理過程中進行了一些錯誤的會計行為使得商業銀行有可能遭受到資金、財產以及信譽方面的損失，而商業銀行會計風險的特點則有客觀性、隱蔽性、復雜性、突發性以及后果嚴重性的特點。風險的客觀性是指不論是在人們生存還是活動的整個社會背景中，風險是無法避免的，它是一種客觀存在，而商業銀行會計風險則是隨著行業競爭的激烈，商業銀行的經營風險和會計風險也在逐漸增大，銀行的資產、負債以及損益狀況的不確定性也會增加，而這些不確定性卻是不容易通過會計渠道來進行反映和控制的；風險的隱蔽性是指在進行日常的業務核算時，由于業務繁多且復雜，所以一些單項或者是單筆的風險通常是不容易被人察覺的，所以只要是會計風險沒有暴露出本質的問題，再加上銀行的員工對會計的風險防范意識較弱，對于一些潛在的風險就不容易被發現；風險的復雜性是指當銀行出現了一筆不當的交易操作就會引發后續一系列的錯誤的會計分錄，給后面的銀行工作者帶來工作上的困難；風險的突發性則是指在會計風險客觀存在的前提條件下，風險的表現是突發的，是不確定的，它沒有固定的規律可循，人們也不能夠預測風險發生的時間；后果的嚴重性則是指商業銀行的會計風險一旦爆發，不但會給會計人員帶來經濟損失、使其承擔法律責任，還會對銀行和社會造成嚴重的經濟損失，甚至會因為金融系統之間的連鎖反應誘發金融危機，給整個社會帶來不可估量的損失。

(三)商業銀行會計風險的分類

在商業銀行的經營管理過程中，商業銀行會計是不可或缺的角色，但是只要有業務的發生就會伴隨著商業銀行的會計風險，風險是客觀存在的，我們是無法避免的，但是我們可以根據會計業務的發生對商業銀行會計風險做一個分類。一般說來，商業銀行會計分類主要包括會計信息風險、會計核算風險、會計監督風險和會計人員風險。會計信息風險是指進行商業銀行活動時，在做決策時由于使用了失真的會計信息，使得決策者進行了錯誤的決策。在當前的市場經濟活動中，商業銀行的經濟業務繁多復雜，而會計環境則在不斷地變化，在進行實際的業務操作時，因為會計從業人員的立場及職業道德差異不同，進而對會計信息的質量產生了影響，所以在上級領導進行決策時使用的會計信息有所失真，基于這些錯誤會計信息做出的決策也就存在問題了；會計核算風險是指在進行會計核算時，因為使用了不正確的會計技術和方法或者是會計核算的依據不當導致了會計風險；會計監督風險是指在日常的會計核算中，因為在進行業務活動時，監督機制的不健全、監督手段的不完備等原因使得會計部門在進行監督檢查時對會計內容的審核力度不夠，會計監督部門沒有充分發揮會計監督的作用；會計人員風險是指在進行銀行的經營活動時，所有的會計活動都是會計人員完成的，在這個過程中銀行會計人員就會有一些不規范的會計操作或者是沒有根據規則辦事，就會造成會計人員風險。

三、商業銀行會計風險的成因

(一)會計風險內控制度不完善

在商業銀行的經營管理活動中，銀行更注重的是如何擴大自己的經營規模，實現自身利益的最大化，而對于建立和健全銀行內部的會計控制制度則沒有給予一定程度的重視，所以銀行的內控制度建設一般都較為滯后，內部的會計控制也是相對薄弱的。這樣的一種銀行內部弊端會導致發生會計風險案件的機率增大，在整個銀行體系中，因為業務種類的增多，每一種業務的部門都會針對自身部門的業務情況制定相應的會計核算程序，但是這些會計核算程序沒有與規章制度進行有機的結合，所以各部門之間的會計內部控制都沒有一個統一的標準，在進行內部控制時就會使得內部控制的效果大打折扣。隨著科學技術的發展，會計業務的處理在很大程度上也依賴于計算機技術，而原有的會計內部控制制度已經不能滿足現在銀行會計業務的發展，所以如果我們不根據現有的銀行會計業務對會計內部的控制制度進行相應的調整、完善，就會造成會計業務的風險隱患。

(二)規章制度沒有得到有效落實

建立銀行內部控制制度是保障內部控制有效運行的前提。目前，各大商業銀行都已經建立了一套符合自身發展的內部控制制度，就理論來說，設立了符合實際的內部控制制度和相應的操作規程就能在一定程度上避免操作風險，但是實際情況卻不盡人意。這其中的原因，我們能夠很明確的發現就是許多的營業網點和機構沒有在真正意義上執行相應的規章制度，在進行平常的業務處理時，對于業務操作的流程也沒有按照相應的正確的規章來進行；抑或者是在業務處理中以人為主，進行業務操作時全憑自己的主觀臆斷，或者是視習慣、人情等情況而定，進行違規操作，這樣一來，銀行內部制定的相應的規章制度就形同虛設，在真正的業務處理時，更多的是靠會計人員的心情辦事，那些制定的規章條例只是作為一個形式存在，這樣的一種情況很容易就會在平時的業務操作中出現違規操作。

(三)檢查和內部審計工作開展不到位

近年來，許多的商業銀行對于會計內控檢查方面都進行了較大強度的監控，但是效果卻總是與預期有所差距。追根究底，還是因為檢查監督機制不完善，對于那些違規的行為也沒有按照規章制度辦事，往往是雷聲大雨點小。就目前而言，商業銀行在理論的內部控制制度上已經有了比較完善的認知，但是在實際的操作中，各級和各部門之間的檢查監督和相關的處罰制度也不能互相制衡，所以在整體上，整改落實得不徹底，查處不嚴厲，且很多部分的檢查也只是走形式，對于實際的內部檢查控制根本就沒有深入執行。隨著計算機網絡技術的發展，銀行的許多業務的手工處理已經逐漸被計算機取代，原有的內部控制檢查制度和監督機制已經完全不能適應現在銀行業務的發展，而銀行又沒有根據現有的情況制定相應的規章制度，所以銀行的內部檢查和審計工作就難以開展。

(四)會計從業人員綜合素質不高

隨著社會經濟的發展，銀行的業務規模也在不斷地擴大，許多的分支機構和經營網點也隨之設立，進而也吸納了大量的會計工作人員，由于會計人員自身的素質良莠不齊、也缺乏職業責任感，所以在進行業務的操作時就比較容易引發會計風險。在一些較為基層的銀行中，在招收會計人員時，在進行崗前入職培訓時只是敷衍了事，使得會計人員對經辦業務沒有較為全面的認知。從另一方面來說，人與人之間是不一樣的，有些會計人員業務素質低下，沒有良好的職業道德素養，所以職業責任感不強，對于內部控制制度也沒有進行全面完整的認知，這些原因都會造成會計風險的控制措施不能得到很好的落實。

四、控制商業銀行會計風險的策略

(一)完善會計風險內控制度

在當前的商業銀行管理過程中，銀行往往會追求經濟業務規模的擴大，但是在這個過程中，我們需要明白的是經濟業務的快速擴張伴隨的也是高風險的到來，當規模擴展的過為快速，而控制風險的水平卻沒有跟上時，就會使得商業銀行從內部開始瓦解。在現在經濟快速發展的時候去追求發展速度和業務規模的同時，忽略內部控制和風險評估無疑是不明智的。為了業務的發展，過度房貸和高息攬存而忽視內控，疏于內部管理的行為，終將會給商業銀行的發展帶來巨大的風險隱患?；诖?，對于銀行的發展我們不是說只是在原來的基礎上停滯不前，而是我們在發展的過程中要堅持一步一個腳印的理念，當銀行有了一定的規模擴張時，我們要針對已經存有的銀行進行內部控制制度的健全和完善，只有把內控制度做好了，才能降低商業銀行的會計風險，才能保障銀行的發展能夠更為持久。

(二)嚴格落實會計風險管理的規章制度

會計風險管理的規章制度是銀行根據自身的實際情況而制定的，內部控制制度的存在必然有它自身的存在價值，所以在平時的銀行管理過程中，我們必須嚴格按照規章制度進行，這樣才能使得銀行的管理有章可循。在目前的銀行管理中，我們不難發現，在很多時候，一些因為信任、關系等情況而忽略銀行的規章制度的情況有許多。在平時的管理過程中，高層管理更多的是根據自己的看法進行對銀行的日常業務進行處理，這樣的一種不重視就會導致銀行會計風險管理的規章制度慢慢地失去它的價值，銀行的管理也會因為人為的干預而失去控制，而領導的不重視就會造成員工對于規章制度的忽視，在平時的業務工作中就會出現明知故犯，或者是全憑自己的主觀臆斷做事的情況，長此以往下去，是不利于銀行的長久發展的。

(三)充分發揮檢查內部審計的作用

內部審計職能要充分發揮到操作的風險控制中，我們必須要把規章制度嚴格執行到平時的工作任務中去，而不能因為上層領導的干預就改變原有的規則，以此保證在進行任務委派時能夠獨立進行，從而確保報告的公正審計與評價；在采用計算機網絡技術的非現場核稽的手段對銀行業務進行監督時，應該利用電子信息進行會計審計，這樣不但能夠提高審計效率還能夠有效節約審計時間，與此同時，我們還應該開發標準的業務審計軟件，使得會計風險的防范更加科學合理。其次，在對銀行內部進行審計時，我們不僅要重視內部審計還應該在適當的時候借助外部審計手段，例如在遇到一些有特殊要求或者是內部的審計人員無法完成之時，我們就應該借助外部專業人士的幫助來完成整個業務的審計工作；另外，審計部門還應該對各部門各分支機構的風險防控情況做一個較為細致的分析，在對基本情況了解的基礎上對可能造成的風險因素做一個全面的風險預警，然后根據具體的情況做出相應的控制風險的對策。

(四)提高商業銀行會計從業人員綜合素質

我們知道，在商業銀行中，商業銀行人員的工資往往是與其業績有所關聯，所以一些銀行工作人員為了追求高額的利益，往往不惜鋌而走險去進行違規操作，這樣的做法雖然謀求了自身的利益，但是如果長此以往就必然會給自身和銀行帶來極大的安全威脅，這其中不但是自己要承擔違規操作的風險，更會給銀行帶來巨大的經濟損失，又或者是承擔相應的法律責任。所以從這方面來說，不但是銀行的考核評價機制需要調整，更多的是對銀行會計從業人員進行入職培訓以及職業道德理論的教育。就銀行方面來說，銀行自身制定這樣的業績考核制度肯定是為了謀求自身的進一步發展，也是為了保障從業人員的高標準任務量，但是在這樣的自身利益與銀行業績掛鉤的情況下，許多人為了利益的驅使往往會置道德于不顧，這樣就會使得銀行的會計風險增大，所以銀行要適當地調整績效考核指標；對于從業人員而言，在入職之前，銀行就要對他們進行崗前職業培訓教育，把銀行制定的內部獎懲制度和規章條例保障他們都能夠認真執行，這樣在以后的工作中就能夠避免許多不必要的麻煩；就從業者自身而言，良好的道德是做人的基本，在工作中我們也要踐行此種標準，使得我們為人處世都能夠長久地立于不敗之地。

五、結語

商業銀行想要長久地立于不敗之地，就必須就如何有效防范和化解會計風險等問題進行深入探討，在這個過程中，我們不僅要完善相關的金融監管機制，還要加強防范商業銀行會計風險的意識，強化會計人員的專業素質，并且把內部監管機制落實到位，只有長期有效地堅持下去，才能夠促進商業銀行自身的良性持續發展。

作者:李嬌 單位:渤海大學

參考文獻:

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