管理會計信息化軟件開發環境及策略

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摘要：管理會計理論、管理會計指引、管理會計人才和管理會計信息化加咨詢服務構成了中國管理會計發展的“4+1”有機發展模式。其中管理會計軟件是管理會計信息化的載體，是管理會計信息化發展中不可或缺的工具。本文從我國管理會計信息化軟件發展和應用的宏觀和微觀環境出發，對我國軟件企業開發管理會計信息化軟件的策略進行了研究。

關鍵詞：管理會計信息化;管理會計信息化軟件;開發環境;開發策略

財政部2017年的《管理會計應用指引第802號———管理會計信息模塊》（以下簡稱《應用指引-802號》中對管理會計信息化的定義為：以財務和業務數據為基礎，借助計算機、網絡通信等現代信息技術手段，對信息進行獲取、加工、整理、分析和報告等操作處理，為企業有效開展管理會計活動提供全面、及時、準確的信息支持。結合管理會計信息化概念，我們可以將管理會計信息化軟件理解為，應用管理會計的原理和工具方法，對財務和非財務信息進行獲取、加工、分析和報告等操作處理，滿足企業規劃、決策、控制和評價等內部管理會計需要而開發和應用的軟件產品，包括系統軟件或其功能模塊。作為會計信息化的延續，管理會計信息化軟件的開發和應用以“創造價值”為目的，這與以“記錄價值”為主要目的的會計信息化軟件有很大不同。

一、管理會計信息化軟件開發與應用現狀

自上世紀90年代末起到現在，學者們對計算機在管理會計中應用的研究一直沒有中斷過。陳婉玲，韋沛文（1997）是較早在我國進行這方面研究的學者，2000年起我國少數企業，開始在成本管理和預算控制方面進行管理會計信息化建設。期間，國外管理會計軟件開始進入中國。2008年，亞洲金融危機爆發后，預算管理系統、作業成本系統和管理會計報告及分析模塊以獨立模塊的形式，被更多有精細化管理需求的中國企業應用，這期間，一些企業開始嘗試自主開發管理會計軟件來滿足特定需求。到了2013年，在前期獨立應用各模塊的基礎上，個別企業提出“管理會計信息化體系”概念，同時，更多企業意識到自主開發管理會計信息化軟件的重要性。2014年10月和2016年財政部相繼了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》和《管理會計基本指引》，在此基礎上，2017年《應用指引第802號》，將“管理會計信息化水平顯著提高”作為我國管理會計體系建設主要目標之一，將我國的管理會計信息化建設推向了新的發展階段。當前，我國企業應用的管理會計信息化軟件主要有三種模式：來自國外或國內ERP軟件的管理會計信息化模塊；自主開發或與軟件廠商聯合開發的專用軟件；通用的管理會計信息化軟件。而且模塊化應用居多，系統化管理會計信息化應用較少。相對于大型企業，中小型企業很少應用管理會計信息化軟件工具進行企業管理。總體而言，我國的管理會計信息化應用還處于初期。無論使用哪種模式的管理會計信息化軟件產品，從軟件功能到與企業應用系統或各管理會計信息化模塊的集成等方面都面臨很大問題。管理會計信息化作為我國管理會計體系發展的重要支撐，必須要有強有力的管理會計信息化軟件產業的支持。

二、管理會計信息化軟件開發與應用環境及其主體構成

管理會計信息化軟件的參與主體如圖1所示，包括位于上游的政策制定部門和理論研究機構，處于核心地位的軟件開發企業及咨詢機構，以及位于下游的對管理會計信息化軟件有需求的各類企業。管理會計信息化政策的制定和理論研究構成軟件開發的宏觀環境，企業的應用構成了管理會計信息化軟件開發的微觀環境。在管理會計信息化宏觀和微觀環境背景下，軟件開發企業管理會計信息化軟件的開發將大有可為。（一）管理會計信息化軟件開發宏觀環境及其主體構成。（1）高校等管理會計及管理會計信息化理論研究機構。理論是實踐的先導，沒有理論的支撐，實踐也就失去意義。管理會計信息化理論研究機構包括各類高校在內的各類科研機構。這里的理論研究既包括管理會計理論又包括管理會計信息化理論研究。只有完善適合中國國情的管理會計理論，才會有管理會計信息化軟件在管理會計工作中的應用。我國學者對管理會計理論的研究開始于上世紀70年代末期，從關注成本管理到本世紀將研究范圍擴大到風險管理、績效管理、預算管理和價值鏈管理等更廣泛的領域，盡管我國的管理會計理論研究取得了一定的成績，但仍落后于實踐的需要，缺乏能夠指導中國企業實踐的理論。伴隨著管理會計理論的研究，我國對管理會計信息化的理論研究開始于上世紀90年代末期：陳婉玲等（1997）從管理會計信息化軟件的模塊構成，以及陳勇（1998）從管理會計信息化軟件的構建方式（單獨構建；在原有會計軟件上擴展等）等進行了研究；近年來隨著新技術的應用，對于管理會計信息化理論的研究融入了越來越多的新技術：高翔等（2010）研究了數據倉庫技術在商業銀行管理會計信息化系統中的應用，梁美儀（2011）結合管理會計以定量分析為主的特點，研究了模型庫在管理會計信息化系統構建中的應用。隨著云計算和大數據技術在會計領域的應用，管理會計信息化與云計算和大數據技術的結合，成為了新的研究領域，如耿江云等（2015）將研究焦點聚焦在大數據在管理會計信息化中的應用，陳旭等（2015）基于云平臺，對管理會計信息化系統的構建框架進行了研究。雖然我國對管理會計信息化理論的研究取得了一定的成績，但還不夠深入，隨著國家層面對管理會計的日益重視和企業對管理會計信息化建設需求的增加，后續會有更多適合我國國情管理會計信息化理論問世。近幾年越來越多對管理會計信息化相關的研究，就是一個很好的例證。理論研究的加強，是推動我國管理會計信息化軟件產業發展的一個必要條件。（2）財政部等促進管理會計信息化軟件開發的政策制定。一是財政部管理會計信息化軟件產業發展相關政策的制定。管理會計信息化的發展除了有良好的理論基礎外，還要有其發展的政策環境。財政部作為全國會計工作的主管部門，在2016年《管理會計基本指引》的基礎上，2017年了《應用指引第802號》，從企業建設管理會計信息化的原則、應用環境、建設流程和信息化軟件模塊構成等多方面做了總結。這些指引的，都是對大量的理論和案例研究的升華總結，對單位管理會計信息化建設和管理會計信息化軟件的開發具有指導作用：如在管理會計信息化構建原則中，應用指引中主張系統集成原則和數據共享原則，并結合企業管理會計信息化總體規劃、循序漸進的構建過程，主張規則可配置和靈活擴展規則；管理會計信息化由成本模塊、預算模塊、績效管理模塊和管理會計報告等模塊構成等。應用指引雖然沒有強制性效力，但管理會計信息化軟件在開發和應用中還是要以應用指引作為重要的指導方針。如同我國會計信息化發展一樣，從1989年《會計核算軟件管理的幾項規定（試行）》到2014年《企業會計信息化工作規范》的，這期間，財政部根據形勢的需要陸續了多項有關會計軟件發展的規范，推動了我國會計信息化軟件產業的發展。因此，我們有理由相信，在我國管理會計信息化建設中，財政部會陸續管理會計信息化軟件發展的相關發展規劃，指導管理會計信息化軟件的有序開發和應用。在財政部管理會計信息化軟件發展的相關文件中，還要考慮相關規劃或政策的銜接性，如加強XBRL技術企業內部應用，是財政部會計改革和發展十三五規劃的主要內容之一，作為會計信息化標準化技術，財政部可以適時研究將XBRL技術融入到管理會計信息化軟件開發的相關規劃中。在財政部的帶領下，各級地方財政部門也要積極參與到企業管理會計信息化建設工作中來，結合地方經驗，為財政部政策的制定獻言獻策。二是國務院等相關部門促進管理會計信息化軟件開發的財稅政策的制定。歷史上，除了財政部門各項工作外，相應的財稅政策，也是推動我國軟件產業發展的推力之一。如國務院2000年了《鼓勵關鍵產業和集成電路產業發展的若干意見》，對我國軟件產業的發展從投融資、稅收、軟件出口、人才儲備、知識產權保護等方面提供政策支持。2011年國務院了《進一步鼓勵軟件產業和集成電圖1管理會計信息化軟件開發和應用環境及其主體構成路產業發展的若干政策》，在2000年鼓勵軟件和集成電路產業發展的基礎上，進一步從財稅政策、投融資政策、人才政策、知識產權等政策方面推動軟件產業的發展。這期間作為軟件產業之一的會計軟件產業獲得了長足發展。如前文所述，我國企業的管理會計信息化建設還處于發展初期，廣大的軟件開發企業面對良好發展機遇的同時，也面臨巨大的挑戰。就目前而言，其挑戰主要有：進行管理會計信息化建設的企業范圍小，客戶群體有限；客戶需求多種多樣，很多軟件都為專用軟件，從投入產出而言，投入的開發成本較大；軟件開發還要面臨解決復雜的技術問題，如與原有系統集成問題。這些挑戰，如果單靠軟件開發企業的一己之力，短時間內，我國的管理會計信息化軟件的開發和應用很難成規模。國家應該從財稅政策制定方面，對管理會計信息化軟件進行界定的基礎上，對管理會計信息化軟件的開發從財稅政策上進一步進行傾斜，以助早日實現我國的經濟轉型。（二）管理會計信息化軟件微觀環境及其主體構成。各類企業對管理會計信息化軟件的應用需求構成了管理會計信息化軟件開發的微觀環境。我國企業無論規模大小，都有了一定的會計信息化建設經驗，雖然，目前我國企業的管理會計信息化建設還處在初級階段，但面對來自外部和內部的激烈競爭，現在和未來會有越來越多的企業參與到管理會計信息化建設中來，對不同種類的管理會計信息化軟件的需求也會逐漸增多。企業對管理會計信息化軟件的市場需求，是軟件企業開發軟件的力量源泉。

三、軟件企業開發管理會計信息化軟件策略

管理會計信息化建設的理論研究和相應政策的出臺，以及各類企業管理會計信息化建設的需要，為軟件企業管理會計信息化軟件的開發提供了發展機遇。在財政部的《管理會計信息系統的應用指引》中指出單位可以通過改建或重建的形式，構建管理會計信息化環境。無論是采用哪種方式構建管理會計信息化系統，以其積累的軟件開發經驗和對中國企業的熟悉程度，傳統的會計軟件公司都大有作為。我國管理會計信息化建設的發展態勢，也為眾多專業化管理會計信息化軟件公司提供了發展機遇。在軟件開發過程中，可以借鑒我國會計信息化發展過程中軟件產品開發的部分經驗，基于成本效益原則，考慮如下開發策略。（一）根據企業實際需要，專用和商品化軟件的開發。針對管理會計信息化既具個性又具通用型特點，軟件公司要根據市場需要，既開發能夠滿足特定需求的專用管理會計信息化軟件，又要從成本效益原則考慮，分行業開發商品化管理會計信息化軟件。開發專用管理會計信息化軟件理由：管理會計信息化軟件的開發面對的是有不同個性化需求的各類企業，他們可能所使用的工具方法不同，應用環境不同，要實現的目標不同。即使是同行業的同類企業，基于各自的管理需求，應用同種管理會計信息化軟件需要輸出的管理會計報告也可能是千差萬別。這就需要軟件開發公司，基于公司特定需求開發或客戶化具有針對性的專用管理會計信息化軟件產品。目前，我國現階段很多企業應用的單模塊管理會計信息化軟件大多都是自主開發的專用軟件。但這種專用化管理會計信息化軟件開發具有周期長、成本高且難實現信息共享等缺陷。這就需要軟件公司充分了解企業需求，運用專業知識從信息化建設總體規劃的角度，為企業開發滿足長遠管理需要的管理會計信息化專用軟件。開發商品化管理會計信息化軟件理由：從微觀企業和宏觀社會成本效益分析，軟件開發企業還要考慮開發商品化管理會計信息化軟件。雖然企業的管理需求千變萬化，但對于同一行業同一類型的企業而言，總有一定比例的管理需求具有相似處。比如對于行政事業單位的PPP項目，都需要運用信息化工具對預算進行編制，成本進行預測等，以利于社會效益的最大化；制造企業都需要借助軟件工具運用作業成本法對成本進行精細化控制等。這說明在同行業的管理領域還是有很多規律可循，分行業進行管理會計信息化軟件的開發，能實現以少的成本，實現最大的社會效益。這里需要指出的是，針對高校等教學科研單位，教學版商品化管理會計軟件的開發也是軟件公司不容忽視的努力方向之一。經過學者們多年的努力，無論從教材建設和引進上，還是管理會計理論及師資力量構建上，基本能達到高校對管理會計理論知識傳授的目的。但管理會計重在實踐，信息化時代，實踐的手段是各類信息化工具，目前在教學中我們經常應用EXCEL工具，SPSS統計工具對一些管理會計信息進行處理，這不僅不能與會計信息系統數據進行共享，而且數據來源有限，效率也比較低，遠遠滿足不了管理會計信息化實踐教學的需求。從管理會計到管理會計信息化教學，如果沒有管理會計信息化軟件的應用，可能我們的管理會計知識很大程度上只是紙上談兵而已。但需要指出的是我國的會計信息化軟件開發，經歷的專用軟件開發和使用時期比較短，上世紀80年代后期以后，軟件公司開發的基本是商品化會計信息化軟件。這是因為會計信息化軟件的開發有一定的規律可循：無論什么類型的企業，都要按照會計準則，按照賬、證和表的會計循環來進行會計處理，有一定的規律。但管理會計信息化軟件的開發，到目前為止，財政部沒有相關的強制性的政策規定，所的相關文件都是以指引的方式，不具有法律強制性。企業利用財務和非財務信息，實現企業價值創造的目的，是管理會計信息化軟件開發和應用的本源。企業的內部管理需求千差萬別，對軟件的需求也是多樣。當前這種專用和商品化管理會計信息化軟件開發和應用的狀況，會持續未來很長一段時間，甚至會一直持續下去。（二）分企業規模開發管理會計信息化軟件產品。在我國會計信息化發展和應用歷程中，無論是來自國內的軟件廠商，還是來自國外的軟件廠商，基本都根據企業規模開發適合大、中和小型企業的不同軟件產品。如國內的用友股份有限公司開發的適宜于大型企業的NC系列產品，適宜于中型企業的用友U8系列產品，以及適宜于小微企業的暢捷通系列產品；國際上的SAP公司，針對于集團性企業的SAPR/3產品，針對于小型企業的SAPBusinessOne產品等。雖然目前我國應用管理會計信息化工具產品的企業主要還是那些有良好信息化基礎的大型企業，但不能否認，占我國企業比例90%以上的中小型企業，現在和未來也具有運用管理會計信息化軟件產品進行精細化管理的需求。就像一個跨國公司，適宜的管理會計信息化軟件工具的應用，可能就是其面對激烈國際競爭的必要選擇。一個提供多樣化食品選擇的小微型早餐店，應用管理會計信息化軟件工具簡單的本、量、利分析，可能就是其充滿競爭力的源泉。在國家倡導的“大眾創業，萬眾創新”的時代，各類企業唯有用創新的管理理念，運用先進的管理工具，進行精細化管理才能在激烈的競爭中立于不敗之地。（三）基于“互聯網+”思維，融合多種信息技術進行管。理會計信息化軟件的開發管理會計信息化軟件的開發，要充分利用云計算、大數據技術、商務智能技術以及XBLR技術。管理會計信息化建設是一項復雜度高，牽扯面廣的系統工程，高昂的構建成本，是企業準備進行管理會計信息化建設需要考慮的主要因素之一。云計算的軟件即服務（SAAS）模式，可以節省實施企業大量的軟件購置和維護成本。因此，管理會計信息化軟件開發企業，無論是專用軟件還是商品化軟件產品，都可以考慮架構在云平臺上。為實現企業的精細化管理，企業可以借助大數據技術對企業的內外部大量的數據進行分析和利用。如為了實現管理會計戰略管理的目的，企業要對企業、顧客和競爭對手的大量信息進行戰略分析。在戰略管理中，如何知己知彼，快速響應顧客需求，大數據技術的應用會起到事半功倍的效用。《應用指引第802號》中，提到企業在構建管理會計信息化系統時，可以考慮應用數據倉庫和數據挖掘等商務智能技術，實現多維度報表的生成。結合企業實際情況，可以將這些技術，應用到產品銷售管理以及客戶關系管理等典型應用中，實現企業價值最大化。XBRL技術雖然是應用在會計信息化標準化上的技術，但隨著我國XBRL技術應用的持續推進，已經有部分企業將XBRL技術應用在內部管理層面，而且取得了良好的效果。如昆侖銀行、中石油XBRL年金系統和中石油湖北銷售XBRL大數據項目等。在財政部的會計改革與發展十三五規劃綱要中，XBRL技術企業內部應用仍然是未來幾年工作的重點，我國主要的財務軟件開發商，如金蝶和用友公司，在XBRL軟件開發應用上已經有了一定的經驗，在參與新建或改建現有系統構建管理會計信息化建設時，可以考慮將XBRL技術應用到管理會計信息化軟件開發中。這樣避免資源浪費，也會助推我國會計信息化標準化目標的實現。在管理會計信息化軟件開發和應用過程中，這些信息技術是單獨應用，還是組合應用，與企業的實際需要相匹配的同時，需要軟件開發商從技術應用的角度進行掌控，為企業出謀劃策。需要說明的是，在管理會計信息化軟件開發過程中，軟件開發企業要充分研究并參與相關政策和理論的研究，避免從局部利益出發，開發不能信息共享的產品。在我國會計信息化發展歷程中，為了實現不同軟件產品之間信息的互聯互通，我國已經花費了巨大的人力和技術成本。在管理會計信息化軟件開發和應用中，要從源頭，避免“管理信息孤島”的出現。這個源頭，可以從財政部完善管理會計信息化標準體系層面上來構建。（四）加大管理會計信息化軟件的應用宣傳工作。軟件公司，除了注重管理會計信息化軟件的開發外，還要加大對自己產品的宣傳推廣力度。無論是企業領導還是廣大的會計工作者，對管理會計以及管理會計信息化的認識還很有限。目前我國主要的會計信息化軟件開發商都加強了對管理會計信息化軟件開發的力度，如金蝶和用友等公司，這些軟件開發商有良好的客戶基礎，在對客戶提供傳統服務的同時，可以利用有利條件，以具體管理會計信息化軟件為藍本，積極向企業宣傳管理會計信息化及管理會計信息化軟件應用知識。在這方面，軟件公司可以聯合軟件實施咨詢機構的力量，共同加大對管理會計信息化軟件應用的宣傳。在宣傳自己管理會計信息化軟件的過程中，也可以根據不同企業的需求，對自己不斷完善企業開發的軟件產品。

四、結論

管理會計信息化發展的政策環境和管理會計信息化發展的理論研究，以及企業管理需求的提升構筑了管理會計信息化軟件開發和應用的大環境。在此大環境下，軟件開發企業是軟件開發的主體和切實實踐者，軟件開發企業與管理會計信息化咨詢機構，作為“軍師”，要緊跟國家政策的腳步并圍繞企業的實際需求，借鑒國際上適宜的經驗，開發出更多適合我國國情的管理會計信息化軟件產品，共同為企業管理會計信息化的有效實施保駕護，實現我國企業的轉型升級和會計工作的“管理升級”。

參考文獻：

［1］陳婉玲、韋沛文：《計算機在管理會計中的應用》，《會計研究》1997年第8期。

［2］韓向東：《管理會計信息化的成功實踐鏡鑒》，《中國會計學會第十三屆會計信息化年會報告論文集》2014年第6期。

［3］吳忠生：《我國管理會計信息化發展路徑與推動策略研究》，《財會通訊》2017年第22期。

作者:丁惠萍 單位:內蒙古財經大學會計學院