企業財務清算會計實務與稅務審計分析

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［摘要］企業清算是企業破產后的一項重要內容，是對已經破產并停止經營的企業進行資產的核查，并對相關債權債務進行處理，將公司的剩余價值進行合理的配置。財務清算對于維護債權人的利益，維持市場秩序有著重要的意義。文章介紹了企業財務清算現狀，討論了企業財務清算期間會計實務和稅務審計的工作特征，并探討了企業財務清算會計的工作內容和相關的稅務處理。

［關鍵詞］清算期間;會計實務與稅務審計;特征;內容

企業宣布破產后，清算期間企業財務的工作主要包括會計、審計、稅務處理，企業的清算是企業運行的最后的一個重要階段，企業清算的目的主要是維護債權人的利益，維持市場的穩定性。研究企業破產后清算期間中，企業財務會計實務與稅務審計工作的特征、內容等，能夠辨認工作的會計特性。

1企業財務清算的現狀

1.1會計要素不明確。破產后的清算工作，傳統的破產清算方法對清算事宜逐級進行上報，由上級下達清算指令，采用傳統方式，過分依賴會計事務所和律師事務所的現象，喪失了破產清算工作中的主動性，會計主體不明確;就如今的破產清算情況而言，破產工作由各部門分工進行。此外，在部分的破產清算工作中，在處理企業與債權人的債務時，就會計分期問題上無法達成一致，就造成了無法準確編制各類報表。1.2會計實務工作不明確。其一是增設會計科目，能準確地反映破產清算業務的發生。其二是通過這些新設立的會計科目進行清算業務的登記，當企業處于破產階段時，就已經不符合持續經營的會計假設，所以在進行破產清算時，要通過可變現凈值對企業的資產進行核算，即賬面價值，同時在資產的確認工作中，還要依據新的會計準則對資產計提減值做準備。

2企業財務清算期間會計實務和稅務審計的工作特征

第一，傳統的會計清算制度在實際應用中存在缺陷。會計核算一般依照客觀性、相關性、可比性、實質重于形式、及時性等準則，應用于會計實務稅務處理中。但是由于破產之后企業發生的業務的特殊性，所以會計核算的基本準則就無法滿足清算期間會計實務和稅務的審計工作。所以傳統的會計清算制度和準則已經無法滿足各種會計業務的需要。第二，會計核算的持續性。在會計清算期間，要求會計的實務與審計在企業宣布破產之后的七天之內對企業的財務進行核算。而這一期間的會計清算不用遵守持續經營的計算要求，即不需要以年作為計量周期，而是將整個清算的時間作為一個周期。在如今制定的稅法制度中，還沒有對企業清算的處理方法進行解釋，所以在面對企業破產的原因是因為資不抵債的債務因素時，就將這種情況作為一種會計核算的特殊情況進行處理，采用這種方式進行會計上的破產清算。

3清算期間企業財務會計與稅務審計工作的內容

3.1清算期間企業財務會計的工作內容。多數企業破產工作中過于依賴經驗，使得在會計主體和會計期間等會計要素的處理方面與相應的法律法規相沖突，從而導致了清算過程中財務報表編制的準確性。為了解決這一問題，企業應該加強相應的法律法規的落實，完善相關制度。一是要使企業員工做到知法，通過對員工進行知識培訓、開展講座等各種形式的交流會，提高企業工作人員的法律意識;二是要使員工遵法，保證企業員工在進行會計工作的過程中嚴格遵守法律規范。除此之外，還要加大企業對會計工作的監督力度，進行定期的、合理化的檢查。充分利用法律維護企業利益，避免資產出現流失的現象。3.2企業宣布破產后的清算流程。第一，在企業破產后，會組成清算小組進行清算工作，企業清算期間按照要求對企業的各項資產進行整理和登記，并計算企業的損失，核實企業承擔的債權、債務等。不同類型的公司的清算組組成結構不同，組成的根本依據就是維護債權人的利益。除此之外，企業財務清算期間，清算組要對企業的所有財產進行清算，對企業的剩余價值進行預估，并根據經營情況編制相關的財務報表，如資產負債表等，同時對公司未完成的業務進行處理。第二，在企業財務的清算期間，除了資產類、成本類等原始賬戶以外，還要多設立損益類的賬戶，設置企業清算賬戶。該賬戶是對企業清算期間發生的收入、費用等支出進行記錄。除了增設有關賬戶之外，還要對一些無用的賬戶進行取消處理，以簡化清算的工作內容，其中取消原始賬戶中的所有者權益賬戶，將所有者權益賬戶進行結轉到清算損益賬戶，后續的費用同樣計入清算損益。同時將需要調整項目的賬戶與其他賬戶合并，促進清算工作的開展。第三，在企業財務清算開始的時候，對企業的各類資產進行全面的盤點和清算，進行重新編制資產負債表。清算組在清算過程中除了簡單的清點外，還要將企業的東西進行變賣，用企業的剩余資產給員工發放工資，計提管理費用，同時編寫與業務活動相關的會計分錄，借記清算費用，貸記貨幣資金等。在清算時也要將企業的余額進行結轉，按照協議制定的賬面價值清償債務，并編制相關的會計分錄，差額計入銀行存款中。最后在企業清算完畢后，將增設各類賬戶的余額統一結轉到清算損益賬戶中。

4企業會計清算期間的稅務處理

第一，在破產清算工作中，使用可變現凈值對企業資產的轉讓進行核算，同時要將資產的盤盈和盤虧都計入新增設的清算所得的會計科目中，對確定不能收回的應收賬款確認壞賬損失，并且根據相關法律規定，必須經過稅務機關的審核和相關專項的扣除后才能確認清算損失。第二，重視清算過程中所得稅的征收問題，在債務清償過程中，普遍存在以下現象:企業資不抵債，經過協商處理后，債權人不在要求清償債務或適當減少，所以對于這些確定不需支付的應付款應該計入經營所得進行所得稅的征收;企業應該對債務進行清償，但是企業的資產不足以償付債務，這筆未付款項就不用征收所得稅。第三，在對企業的存貨進行處理時，若企業不是一般納稅人，則存貨不能進行進項稅額的轉出，在對留抵稅額進行處理時，若非一般納稅人則不予退稅，若企業有未繳納的稅款時，且銷項稅額小于進項稅額，按照相關法律規定，對這種情況下產生的期末留抵稅額遞減欠繳稅款。第四，企業清算過程中土地增值稅的處理。按照稅法的相關規定，在轉讓土地所有權的時候會存在相關稅種，被稱為土地增值稅，在轉讓房產的過程中，會按照房屋的預計價值和轉讓成本收取一定比例的稅款。在企業破產后，如果有其他企業收購該企業，即兼并，會享受國家的一些稅收優惠政策，免除土地增值稅的征收，但是在享受國家優惠政策的同時還要履行相應的義務，安置破產企業的工作人員。

5結論

企業清算工作是合理清算統計企業的最后階段的價值，是對破產企業的后續處理工作，調整企業的產業布局，保障企業工作人員和企業債權人的合法權益。企業的清算制度與正常經營過程的核算制度不同，先要成立清算小組，然后增設相關清算賬戶，根據實際發生的業務編制資產負債表等會計報表。企業的清算工作是以人們的合法權益為主，既促進了我國經濟的穩定發展，又維持了市場經濟秩序。

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作者:陳優蓉 單位:福建農業職業技術學院