銀行發行債券業務的核算

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一、基本規定

銀行發行債券業務是指本行為籌措長期資金經批準而發行的金融債券和其他債券。其基本規定如下：

1.設置“發行債券”賬戶，核算本行發行債券的情況，并在該科目下設置面值、溢價、折價、應計利息四個明細賬戶。

2.溢價和折價要在債券到期還本前采用直線法或實際利率法攤銷完畢。

3.應計利息在債券到期還本前提足，償還本金和利息一律從“發行債券”賬戶付出。

4.發行債券發生的各項費用計入營業費用。

5.誰出售由誰兌付，各行兌付時應注意審查發行銀行。

二、債券的發行價格

一般來說，發行債券所規定的利率是固定不變的“名義利率”也稱“票面利率”，通常以年利率表示。年利率乘債券的面值，即為債券發行銀行每年應付的債券利息。債券發行銀行實際負擔的利率，稱為“實際利率”。實際利率是債券發行當時的市場利率，即金融市場上風險和期限與所發行債券類似的借貸資本的利率。

債券的發行價格受同期銀行存款利率的影響較大。經常會出現市場利率大干或小于票面利率，或者說實際利率大干或小于名義利率的情況。在這種情況下，債券發行銀行就要按高于或低于市場利率的票面利率支付債券利息，也就是按高干或低于債券面值的價格出售。這樣，債券發行價格與債券面值形成三種形態的數量關系，即等干、大于和小于。與此相對應，債券的發行方式也有三種，即面值發行、溢價發行和折價發行。假設其他條件不變，當債券的票面利率高于同期銀行存款利率時，可按超過債券票面價值的價格發行，稱溢價發行。溢價發行表明銀行以后各期多付利息而事先得到的補償；如果債券的票面利率低于同期銀行存款利率，可按低于債券票面價值的價格發行，稱為折價發行。折價發行表明銀行以后各期少付利息而預先給投資者的補償；如果債券的票面利率與同期銀行存款利率一致，可按票面價值發行，稱為面值發行。溢價或折價是發行債券銀行在債券存款期內對利息費用的一種調整。

三、發行債券的核算

（一）債券入庫的核算

各分行從總行領回債券后，由籌資部門填制一式三聯“債券入庫單”，經審查無誤后，辦理入庫。入庫單第一聯會計部門作表外科目收入憑證，登記表外科目明細賬：

收入：末發行債券——未發行XXXX年XX債券

第二聯由管庫員留存，據以登記“債券登記簿”；第三聯由業務部門憑以登記臺賬。

（二）債券出庫的核算

所轄各經辦行或債券專柜向分行領取債券時，應填制一式四聯“債券出庫單”，第一聯交會計部門作付出記賬憑證，登記表外科目；第二聯由保管員憑以登記“債券登記簿”；第三聯由籌資部門登記業務臺賬；第四聯出庫單退領券人。會計部門登記表外科目明細賬：

付出：末發行債券——末發行XXXX年XX債券

各經辦行處或債券專柜領回債券后，領券人應及時將債券交給經辦人點收，點收無誤后由復核員登記“債券登記簿”。領人債券時記“收入”欄，發售債券時記“付出”欄，每日結記余額。

（三）債券發行的核算

購券人持現金或轉賬支票到經辦行或債券發售專柜購買債券時，應填制“購買XX債券交款單”，連同現金或轉賬支票交經辦員，發售專柜按規定收要現金或款項后，將債券交購券人。其賬務處理分以下幾種情況處理：

1.平價發行。由于債券的發行價格與債券的面值相等，其會計分錄為：

借：現金（或XX賬戶）

貸：發行債券——債券面值

2.溢價發行。由于債券的發行價格高于債券面值，還應按實際收到的金額與票面金額之間的差額貸記“債券溢價”賬戶，其會計分錄為；

借：現金（或XX賬戶）

貸：發行債券——債券面值

——債券溢價

3.折價發行。由于債券的發行價格低于債券面值，還應按實際收到的金額與票面金額之間的差額借記“債券折價”賬戶，其會計分錄為；

借：現金（或XX賬戶）

發行債券——債券折價

貸：發行債券——債券面值

四、債券計息及溢價、折價攤銷的核算

按照權責發生制原則，發行債券應按期計提利息。債券到期前利息應計提足額，溢價或折價發行債券，其實際收到的金額與債券票面金額的差額，應在債券存續期間內系統合理地攤銷，即債券溢價應逐期在利息費用中扣除，債券折價應逐期轉作利息費用。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。直線法是將債歲的溢價或折價平均分攤于各期的一種灘銷方法。這就是說，采用直線法攤銷，在債券的各付息期以相等的金額用債券溢價沖減利息費用，或以相等的金額將債券折價轉作利息費用。實際利率法，就是各期的利息費用是以實際利率乘以期初發行債券的賬面價值而得。由于債券的賬面價值逐期不同，因而計算出來的利息費用也就逐期不同。在溢價發行的情況下，債券賬面價值逐期減少，利息費用也就隨之逐期減少：反之，在折價發行的情況下，債券貼面價值逐期增加，利息費用因此也逐期增加，當期入賬的利息費用與按名義利率支付利息的差額，即為該期應攤銷的債券溢價或折價。

分期計提利息及攤銷溢價、折價時應分以下幾種情況處理：

1.按面值發行債券計提利息時，其會計分錄為：

借；利息支出—一XX債券利息支出

貸：發行債券——應計利息

2.溢價發行債券時，按應攤銷的溢價金額借記“發行債券——債券溢價”賬戶，按應計利息與溢價攤銷額的差額，借記“利息支出”賬戶，按應計利息貸記“發行債券——應計利息”賬戶。其會計分錄為：

借：發行債券——一債券溢價

利息支出——XX債券利息支出

貸：發行債券——應計利息

3.折價發行債券時，按應攤銷的折價金額與應計利息之和，借記“利息支出”賬戶；按應攤銷的折價金額，貸記“發行債券——債券折價”賬戶，按應計利息，貸記“發行債券——應計利息”賬戶。其會計分錄為；

借：利息支出—一XX債券利息支出

貸：發行債券——債券折價

——應計利息

五、償還債券本息的核算

銀行發行債券到期后，不論是平價發行還是溢價、折價發行，到期都按票面值償還，因為，債券溢價或折價在債券存續期內都已攤銷完畢。償還債券本息時的會計分錄為：

借：發行債券——債券面值

——應計利息

貸：現金（或XX賬戶）