高校內部審計的構建與實施

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近些年隨著我國高校改革的持續深入，高校經濟活動也日漸復雜，高校內部審計工作、責任和風險也越來越大，其工作質量控制也成為審計工作者研究的重要課題。

一、高校內部審計質量控制概述

㈠高校內部審計概述

2003年3月，審計署了《關于內部審計工作的規定》，定義了“內部審計”：獨立監督和評價機構內部及下屬機構的財務收支、經濟活動等的真實、合法、有效的活動即為內部審計[1]。高校內部審計工作就是高校內部的審計部門對高校及下屬單位的財務收支等經濟活動的真實、合法、有效的監督和評價行為。

㈡審計質量控制

審計質量控制就是高校的審計部門對內部的各項事務的優劣程度進行控制，包括審計項目質量控制與審計工作質量控制。審計工作的質量控制是審計部門建立、實施控制政策和程序的總稱，其宗旨是為了實現目標、規范行為、明確責任、確保質量符合國家和行業協會的審計準則；其主要的內容包括：科學的審計項目、客觀工作的審計準則、審計部門的專業能力等等。

二、構建高校內部審計質量控制體系

審計質量控制體系包括微觀控制體系和宏觀控制體系兩方面。微觀控制體系是指審計部門內部的質量控制和檢查。這涉及到專業能力、職業道德、工作分配、簡單等方面。規范的說包括：人員的控制、計劃控制及實施審計時監督控制、審計結果控制等[2]。宏觀控制體系則主要是審計規范方面的控制，它包括審計法規、審計準則、職業道德等的質量控制。

三、高校內部審計質量控制體系的實施

㈠審計工作質量體系方面應當采取的控制措施

高校內部審計部門必須采取一些有效的措施來改進和提高高校的審計工作質量，對審計部門內部工作進行有效的控制。這主要體現在對審計隊伍的建立、審計法規和審計標準的制訂、設計方法等多方面的控制，簡而言之，就是在“人、法、技”三方面加強控制。

⒈加強審計部門及隊伍的建立，提高其人員的素質和能力

審計工作具有很強的專業性和技術性，因此就必須有獨立的機構和素質高、能力強的人員來負責審計。因此，在構建審計人員體系時要堅持以下三個準則：首先是政治準則；其次是專業準則，再次是能夠文化準則。另外，上崗后，還要加強對在職人員的學習、培訓，把學歷教育和專業培訓相結合，及時的更新審計知識、提升業務能力。

⒉加強審計規章制度的建設，規范審計活動

首先，要制訂完善的審計法律法規或者規章制度，使內部審計時有法可依。制訂審計的規章制度首先需要遵循國家相關法律法規以及審計行業協會所制訂的行業準則，同時還要結合高校內部的實際情況，既要符合現實又要高瞻遠矚，并且借鑒國外或者其他高校機構的先進經驗，規范審計行為[3]。

⒊合理運用先進的審計方法或技術，提高工作質量和效率

高校內部的審計部門要注重技術和方法的探索。一方面要大力加強計算機輔助審計的技術；另一方面要采取多部門配合來進行審計，整合資源，節約時間、提高效率。

㈡審計項目質量體系方面應采取的控制措施

審計項目控制措施，即具體審計項目的選擇、立項、實施、報告等環節的效率和效果達到的程度。其控制的主要措施有以下幾方面：

⒈加強審計項目管理和程序控制。從確立項目至報告編寫等整個過程都必須規范，同時審批嚴格。

⒉建立審計立項制，做到立項有依據。審計部門應避免隨意立項，必須簽訂經相關部門或主管領導簽字認可的審計立項書方可立項。

⒊制訂切實可行的審計計劃。審計項目計劃要盡可能涵蓋每項具體工作的流程，使實施者易于執行。

⒋加強審計報告審核。審計報告是審計結果的最終體現，要經層層審核，才能出具。

⒌建立審計結果通報制度。審計結束后，召開審計座談會，通報審計結果，對有異議的進行解答、提出意見和建議，同時聽取被審計單位對審計部門的意見和建議，提高審計的透明度和威懾度。

㈢審計質量考核與評價的控制措施

確認審計質量和結果、降低審計風險的有效手段就是建立審計質量考核評價體系。為了對高校內部審計進行準確的質量評價，應成立質量考核評價小組，設立合理的評價指標。包括審計覆蓋率、違紀違規資金率、審計事故率、已審計資產的差錯率、已審計負債的差錯率等等審計相關的數據。

以上高校內部審計質量控制體系并不十分完善，在實施過程中還要考慮條件、范圍等的限制。因此，高校內部審核時，還應切合實際情況來確定審計質量考核指標。審計后還要進行復核，發現問題要改進，綜合多種方法來控制高校內部審計質量。